55
Для передачи объектов из одного подразделения в другое
подразделение, с выделением на отдельный баланс, вносят записи в
инвентарную карточку ОС-6 или ОС-6а. Для продолжения правильного
начисления износа инвентарную карточку передают вместе с оборудованием. В
этой ситуации перемещение-поступление проводят следующими бухзаписями:
1. В подразделении организации, из которой идет передача объекта:
Дт 79.01 Кт 01.03 – перемещение основных средств в подразделение для
внесения на отдельный баланс по первоначальной стоимости;
Дт 02 Кт 79.01 – отражен износ, перемещенного объекта.
3. В подразделении организации, переданного основных средств на
его баланс:
Дт 01.03 Кт 79.01 – учтена первоначальная стоимость основных
средств;
Дт 79.01 Кт 02 – учтен начисленный износ на переданный объект.
Для того чтобы выявить состояние аналитического и синтетического
учета основных средств в ООО «АРС» проведен внутренний аудит.
Проверку но бухгалтерского учета но основных средств в ООО «АРС»
но целесообразно начать с но аудита документооборота, но который осуществляется по
но формальным признакам. Для но этого были но проверены первичные но документы по
но учету основных но средств на но предмет их но унификации и но правильности
оформления но (наличие всех но реквизитов, подписей, но печати, даты, но номера
документа).
Проверка но проходила по но следующим направлениям:
– но первичные документы и но физическое наличие но вновь приобретенных
но объектов. Проверка но проводилась выборочно, так как ООО «АРС» но обладает
большим но количеством основных но средств;
– но проверка формирования но первоначальной стоимости но объектов
основных но средств и но порядок отражения ее на но счетах бухгалтерского но учета.
Для но проверки правильности но документального оформления но поступления
основных но средств и их но фактического наличия но были отобраны по но данным
56
Ведомости но учета поступления и но выбытия основных но средств за 2018 год,
но основные средства, но поступившие в ООО «АРС».
При но проверке данного но раздела учета но были выявлены но случаи
неправильного но формирования первоначальной но стоимости основных но средств.
ООО «АРС» был но приобретен станок для но обработки шпунтов, за 26 000
но рублей, расходы по его но транспортировке составили но 1 200 рублей, но сторонней
организации но оплачены погрузочно-разгрузочные но работы в но сумме 720 но рублей. В
но бухгалтерском учете но были сделаны но следующие проводки:
Дебет но 08 Кредит 60 – 21 320 но рублей – но акцептован счет но поставщика;
Дебет но 19 Кредит 60 – 4 680 но рублей – но отражен НДС, но выделенный в но счете
поставщика;
Дебет но 20 Кредит 60 – но 1 000 рублей – но списаны транспортные но расходы по
но доставке;
Дебет но 19 Кредит 60 – 200 но рублей – но отражен – но отражен на но транспортные
расходы;
Дебет но 20 Кредит 60 – 600 но рублей – но списана стоимость
но погрузочно-разгрузочных работ;
Дебет но 19 Кредит 60 – 120 но рублей – но отражен НДС на
но погрузочно-разгрузочные работы;
Дебет но 01 Кредит 08 – 21 320 но рублей – но введен в но эксплуатацию объект
но основных средств.
В но данной ситуации но нарушен порядок но формирования первоначальной
но стоимости объекта но основных средств. В но результате завышена но себестоимость в
но части стоимости но списанных транспортных но расходов и
но погрузочно-разгрузочных работ, но которые должны но быть включены в но стоимость
объекта но основных средств.
Согласно но Положению по но бухгалтерскому учету но 6/01 «Учет но основных
средств» но первоначальная стоимость но вводимых в но эксплуатацию основных
но средств формируется на но основе цены но покупки с но учетом фактических но расходов,
связанных с их но приобретением, доставкой, но монтажом, установкой.
57
В но соответствии с но этим для но исправления ситуации в но учете ООО «АРС»
но необходимо сделать но следующие записи:
Дебет но 08 Кредит 60 – 21 320 но рублей – но акцептован счет но поставщика, на
но оборудование;
Дебет но 19 Кредит 60 – 4 680 но рублей – на но сумму НДС, но указанную в но счете
поставщика;
Дебет но 08 Кредит 60 – но 1 000 рублей – на но сумму транспортных но расходов;
Дебет но 19 Кредит 60 – 200 но рублей – на но сумму НДС, но относящегося к
но транспортным расходам;
Дебет но 08 Кредит 60 – 600 но рублей – на но стоимость погрузочно –
но разгрузочных работ;
Дебет но 19 Кредит 60 – 120 но рублей – на но сумму НДС, но относящегося к
но погрузочно – но разгрузочным работам;
Дебет но 01 Кредит 08 – 22 920 но рублей – но введен в но эксплуатацию объект
но основных средств.
При но проверке выбытия но основных средств но было установлено, что два
но холодильника, первоначальной но стоимостью 23 500. но Вследствие
преждевременного но износа они но были списаны с но баланса. По но одному объекту
но амортизационные отчисления но составили 21 800 но рублей, по но второму – но 22 000
рублей. В но акте на но ликвидацию указаны но причины неполной но амортизации –
но несвоевременное проведение но ремонтов. Акт но утвержден руководителем. За
но демонтаж основных но средств начислена но заработная плата но рабочим 175 но рублей,
оприходовано но металлолома на 40 но рублей и но запасных частей на 95 но рублей.
Результат – но 3 065 рублей но списан на но счет 83 но «Добавочный капитал».
В но соответствии с но нормами Положения по но бухгалтерскому учету но 6/01
«Учет но основных средств» в ООО «АРС» но неправильно определен но финансовый
результат от но выбытия основных но средств.
Далее но была проведена но проверка сохранности и но использования основных
но средств. Основным но методом данной но проверки является но инвентаризация.
Инвентаризация но основных средств но заключается в но проверке их но фактического
58
наличия в но натуре по но местам нахождения или но эксплуатации. Выявляются все
но объекты инвентаризации.
В но ходе инвентаризации но проверялась достоверность но учетных данных и
но соответствие их но фактическому наличию но основных средств, но определяются
комплектность, но техническое состояние, но степень использования по но назначению
основных но средств и но производится их но оценка. При но проведении инвентаризации
но основных средств но важное значение но имеет технико-экономическое но описание
имеющихся в но распоряжении организации но основных средств. но Данные о но времени
ввода но объекта в но действие, технические но характеристики зданий но сооружений,
оборудования но сведения о но времени и но стоимости произведенных но капитальных
ремонтов но заполняются на но основании технического но паспорта основного
но средства или но другой технической но документации по но инвентарным объектам.
Было но проверено наличие но приказов о но создании в ООО «АРС» но постоянно
действующей но комиссии по но списанию основных но средств; о но лицах,
ответственных за но сохранность основных но средств в но местах эксплуатации, и
но проверены договоры о но полной индивидуальной но материальной ответственности.
При но проверке вышеперечисленных но документов замечаний но выявлено не
но было. Все но указанные приказы на ООО «АРС» но имеются и но оформлены в
но надлежащем порядке, все но фигурирующие в них но лица ознакомлены с но данными
документами.
В но организации ведется но картотека основных но средств. Получена
но информация об но уволившихся материально но ответственных лицах.
До но начала инвентаризации но основных средств но была проведена но проверка
полноты и но правильности ведения но аналитического учета по но объектам основных
но средств, соответствие но данных аналитического но учета данным но синтетического
учета и но бухгалтерского баланса. Эти но данные совпадают по но всем позициям.
Члены но комиссии в но присутствии должностных лиц и но материально
ответственных лиц но осмотрели объекты но основных средств и но зафиксировали в
но инвентаризационных описях их но фактическое наличие по но полным
59
наименованиям/назначению, но инвентарным номерам и но основным техническим
или но эксплуатационным показателям.
Основные но средства вносились в но описи по но наименованиям в
но соответствии с но основным назначением но объекта. Если но объект подвергся
но восстановлению, реконструкции, но расширению или но переоборудованию и
но вследствие этого но изменилось его но основное назначение, то он но вносился в но опись
под но наименованием, соответствующим но новому назначению.
Машины, но оборудование и но транспортные средства но заносились в но описи
индивидуально с но указанием заводского но инвентарного номера,
но организации-изготовителя, года но выпуска, назначения, но мощности и но других
данных.
Затем но инвентаризационные описи но были представлены в но бухгалтерию
для но внесения изменений и но уточнений в но инвентарные карточки, но сводные
ведомости и но другие регистры по но учету основных но средств. В но итоге была
но составлена общая по но организации сличительная но ведомость результатов
но инвентаризации, которая но представлена в но Приложении 3.
В но ней указывается но наименование объектов по но местам нахождения или
но эксплуатации, перечень но выявленных неучтенных или но недостающих объектов,
их но стоимость.
В но результате инвентаризации в ООО «АРС» по но данным сличительной
но ведомости была но выявлена недостача но компьютера по но учетным данным на но сумму
24 000 но рублей. В но бухгалтерском учете ООО «АРС» но результаты инвентаризации
но будут отражены но следующим образом:
Дебет но 02 Кредит но 91/2 – 6 000 но рублей – но списаны суммы но начисленного
износа;
Дебет но 10/5 Кредит но 91/1 – но 3 000 рублей – но приходуются комплектующие
от но выбывшего компьютера;
Дебет но 84 Кредит но 91/2 – 18 000 но рублей – но списывается остаточная
но стоимость недостающего но принтера. Счет 91 но закрывается до но выяснения причин
но недостачи.
60
В но результате проверки но выявлены лица, по но вине которых но произошло
выбытие но принтера из но эксплуатации, и но принято решение о но привлечении этих
лиц к но ответственности, установленной но действующим законодательством,
но отражение операций но будет следующим:
Дебет но 73/2 Кредит 94 – 18 000 но рублей – но отражены суммы, но подлежащие
взысканию с но виновных лиц (в том но числе по но недостачам прошлых но лет) в но доле
остаточной но стоимости недостающего но объекта;
Дебет но 73/2 Кредит но 98/4 – 12 000 но рублей – но отражена разница но между
остаточной но стоимостью основных но средств и их но рыночной ценой;
Дебет но 94 Кредит но 68/НДС – но 3 240 рублей – но восстанавливается сумма
но НДС, приходящаяся на но остаточную стоимость но объекта, за но счет
соответствующего но источника финансирования – за но счет виновных но лиц;
Дебет но 50(51) Кредит но 73/2 – 33 240 но рублей – но отражены суммы
но погашенного наличными но (перечисленными в но безналичном порядке на
но расчетный счет но организации) материального но ущерба, причиненного
но работниками, или
Дебет но 70 Кредит но 73/2 – 33 240 но руб. – но отражены очередные но удержания с
но виновных лиц за но недостачи и но хищения. На но следующем этапе но необходимо
проверить, как но начисляется амортизация по но объектам основных но средств,
находящихся в но ремонте или на но модернизации сроком но свыше 12 но месяцев. Так, в
но учете ООО «АРС» по но основному средству – но плавильная печь, но амортизация не
но начислялась с но января по но июнь 2013 г. но Правомерность начисления но амортизации
подтверждается но наличием распоряжения но руководителя ООО «АРС» о но переводе
на но реконструкцию вышеуказанного но оборудования с но января 2013 г. но сроком на 11
но месяцев и но наличием Акта но приема-сдачи отремонтированной но печи.
Далее но необходимо убедиться в но арифметической правильности но итогов
ведомости но начисления амортизации. Для но этого необходимо но произвести
пересчет но всех граф но ведомости и но убедиться в но правильности итогов. но Методом
пересчета но аудиторы проверили и но подтвердили достоверность но итоговых сумм
но ведомости начисления но амортизации основных но средств за но декабрь 2012 но года.
61
В но соответствии с но программой аудита, но необходимо убедиться в
но правильности перенесения но оборотов по но синтетическим счетам 02, 20, 23, 25 и
26 из но журнала – но ордера № 10 в но Главную Книгу.
По но результатам сверки но данных журнала – но ордера № 10 и но Главной Книги
за но декабрь 2013 но года были но сделаны выводы о но соответствии данных но этих
регистров но синтетического учета но амортизации основных но средств.
При но проверке соответствия но применяемых норм но амортизационных
отчислений но основных средств но нарушений не но выявлено.
При но проверке достоверности но начисления амортизационных но отчислений
основных но средств было но установлено, что на но грузовой автомобиль но ошибочно
была но начислена амортизация в но сумме 2 080 но рублей. На но данный автомобиль
но амортизация уже не но должна была но начисляться, так как но данное имущество уже
но полностью самортизировано.
В бухгалтерском балансе долгосрочные активы именуются
внеоборотными. Наряду с основными средствами к внеоборотным активам
относятся нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и
иные активы длительного использования.
В бухгалтерском балансе показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за
вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Применительно к объектам
основных средств такой регулирующей величиной является их амортизация. В
балансе основные средства показываются по первоначальной
(восстановительной) стоимости, уменьшенной на амортизацию объектов
основных средств. В бухгалтерском балансе ООО «АРС» объекты основных
средств отражаются по остаточной стоимости. В действующей форме
бухгалтерского баланса для отражения объектов основных средств
организации предусмотрена строка 1150 «Основные средства» (Приказ
Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Исходя но из вышеизложенного, но можно сделать вывод, что в ООО «АРС»
но раздел учета но основных средств не но содержит существенных но искажений,
соответствует но законодательству Российской Федерации и но отражает реальное
62
но положение дел по но состоянию на 31.12.2018 г. В но целом, учет но основных средств в
ООО «АРС» но осуществляется согласно его но учетной политике.
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и
эффективности их использования в организации
Для но совершенствования учета но основных средств в ООО «АРС»
но рекомендуется:
но – вести но акты приемки-передачи и но инвентарные карточки по
но установленной форме, но соблюдать полноту, но аккуратность и но своевременность их
но заполнения;
но – но главному бухгалтеру но необходимо усилить но внутренний контроль над
но бухгалтерской службой за но операциями по но учету и но движению основных но средств
и, в но частности, за но оформлением и но своевременным поступлением но первичной
документации в но бухгалтерию.
Для но увеличения экономической но рентабельности предприятия
но необходимо улучшение но целого комплекса но таких показателей как но выручка,
чистая но прибыль, производительность но труда. Также но сюда, естественно,
но относятся показатели но эффективности использования но основных средств.
но Любой комплекс но мероприятий по но улучшению использования
но производственных мощностей и но основных средств, но разрабатываемый во но всех
звеньях но управления промышленностью, но должен предусматривать но обеспечение
роста но объемов производства но продукции, прежде но всего за но счет более но полного и
но эффективного использования но внутрихозяйственных резервов и но путем более
но полного использования но машин и но оборудования, ликвидации но простоев,
сокращения но сроков освоения но вновь вводимых в но действие мощностей,
но дальнейшей интенсификации но производственных процессов.
Повышение но фондоотдачи является но важнейшей задачей но предприятий. На
но уровень фондоотдачи но оказывают влияние но различные факторы, но среди которых
но выделяют:
– но удельный вес но активной части но основных средств;
63
– но уровень кооперирования но производства;
– но уровень специализации но производства;
– но использование оборудования по но времени и но мощности.
На но рост фондоотдачи но оказывают влияние но такие факторы, но как:
– но повышение производительности но оборудования в но результате
модернизации;
– но повышение коэффициента но сменности работы но оборудования;
– но улучшение использования но времени и но мощностей
– но совершенствование организационной но структуры управления;
– но совершенствование планирования и но управления производством;
– но повышение уровня но квалификации рабочих и но ИТР;
– но темпы обновления но основных средств, но общая структура но основных
средств, но структура основных но средств по их но группам;
– но внедрение прогрессивной но технологии производства, но новая техника,
но транспортные средства и так но далее.
Важнейшим но технико-экономическим показателем, от но которого зависит
но фондоотдача, является но степень использования но производственных мощностей.
Под но производственной мощностью но предприятия подразумевается
но максимально возможный но выпуск продукции при но реально существующем
но объеме производственных но ресурсов и но достигнутом уровне но техники, технологии
и но организации производства.
От но уровня материально-технической но базы предприятия, но степени
использования его но производственного потенциала но зависят все но конечные
результаты но хозяйствования, в но частности, объем но выпуска продукции, но уровень ее
но себестоимости, прибыль, но рентабельность, финансовое но состояние и др.
Если но производственная мощность но предприятия используется
но недостаточно полно, то это но приводит к но увеличению доли но постоянных издержек
в но общей их но сумме, росту но себестоимости продукции и как но следствие
уменьшению но прибыли. Поэтому в но процессе управления но основными средствами
но необходимо установить, но какие изменения но произошли в но производственной
64
мощности но предприятия, насколько но полно она но используется и как это но влияет на
но себестоимость, прибыль, но рентабельность, безубыточный но объем продаж, но зону
безопасности но предприятия и но другие показатели.
Именно, но на возможных но резервах повышения но степени использования
но производственной мощности но предприятия, в но большинстве своем но основываются
организационные но мероприятия по но созданию системы но управления основными
но средствами, подразумевающие в но основном интенсивный но путь
совершенствования.
Проанализируем но уровень использования но производственных мощностей
(таблица 14).
Таблица 14
Анализ но использования производственных но мощностей
Показатель
2016 но год
2017 но год
2018 но год
Изменение
2018 но г.- 2016 г.
Производственная но мощность, тыс. но руб.
1500 но 000
1750 но 000
2000 но 000
+500 но 000
Уровень но использования мощности, %
48,4
92,8
89
+40,6
Данные но таблицы 14 но показывают, что за но исследуемый период
но производственная мощность но предприятия за но счет реконструкции и но внедрения
намеченных но организационно-технических мероприятий, но увеличилась на но 33,3 %
но (500000/1500000x100%). но Уровень использования но основных средств но повысился.
Резерв но производственной мощности но фактически в но 2015-2017 годы но остался на
но уровне 11 % но (100-89). С но целью нормального но функционирования предприятия,
но устранения кратковременных но сбоев в но работе планом но предусматривался резерв
но мощности 5 %.
Следовательно, но созданный производственный но потенциал используется
но недостаточно полно. но Причины – но сверхплановые затраты но времени на но ремонт
оборудования; но сверхплановые целодневные и но внутрисменные простои
но оборудования из-за но отсутствия сырья, но электроэнергии, недостаточно но высокого
уровня но организации производства; но превышение коэффициента но обновления над