65
Таблица 11
Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет линейным
методом
Кол-во
лет
Первоначальная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленная
сумма
амортизации
Остаточная
стоимость
Конец 1-го
года
1 869 492
186 949,2
186 949,2
1 682 542,8
Конец 2-го
года
1 869 492
186 949,2
373 898,4
1 495 593,6
Конец 3-го
года
1 869 492
186 949,2
560 847,6
1 308 644,2
Конец 4-го
года
1 869 492
186 949,2
747 796,8
1 121 695,2
Конец 5-го
года
1 869 492
186 949,2
934 746
934 746
Конец 6-го
года
1 869 492
186 949,2
1 121 695,2
747 796,8
Конец 7-го
года
1 869 492
186 949,2
1 308 644,2
560 847,6
Конец 8-го
года
1 869 492
186 949,2
1 495 593,6
373 898,4
Конец 9-го
года
1 869 492
186 949,2
1 682 542,8
186 949,2
Конец 10-
го года
1 869 492
186 949,2
1 869 492
0
Из полученной таблицы можно определить, что за все 10 лет
амортизация начисляется одинаково, так же равномерно происходит
накопление амортизации, и конечно происходит равномерное уменьшение
остаточной стоимости. Расчеты по нему проводятся просто, главным
является знание правильной, первоначальной стоимости объекта основных
средств, и достаточно произвести один раз расчет суммы и получить
коэффициент амортизации, основываясь на сроке полезного использования
основных средств.
Линейный метод основан на равномерном износе объекта основных
средств в период работы объекта и не может, учитывать интенсивность
использования, его сезонность и другие факторы.
Такой метод в большинстве случаев используют для таких объектов,
как здания и сооружения. В ООО «Феникс» в качестве основных средств в
66
большей степени присутствует оборудование для выполнения работ,
следовательно, большая роль заключается в сезонности и степени износа.
В любой организации для финансовой экономии считается выгодным
достаточно быстрое списание балансовой стоимости объекта основных
средств. Следовательно, считаем просто необходимым внедрить к учету
метод суммы чисел лет срока полезного использования.
Ниже приведем пример такого начисления амортизации.
Смысл этого метода в том, что амортизация при нем начисляется на
каждый год использования и определяется как умножение первоначальной
стоимости объекта на коэффициент. А сам коэффициент будет определяться
отдельно для каждого года эксплуатации:
А=ПНС*m/М
где, ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, которые остались до конца срока службы
имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Для того чтобы сравнить эти два метода, будем использовать данные
как и для первого примера. Если срок полезного использования объекта
основных средств составляет 10 лет.
Тогда сумма чисел лет срока полезного использования будет равна: 1 +
2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д.
67
Первоначальная стоимость объекта у нас составляет 1 869 492 руб., все
дальнейшие расчеты приведем в таблице 12.
Таблица 12
Расчет амортизационных начислений методом по сумме чисел лет
срока полезного использования
Кол-во
лет
Первоначальная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленная
сумма
амортизации
Остаточная
стоимость
Конец 1-го
года
1 869 492
186 949,2
*10/55
=339908
339 908
1 529 584
Конец 2-го
года
1 869 492
186 949,2
*9/55
=305917
645 825
1 223 667
Конец 3-го
года
1 869 492
186 949,2
*8/55
=271926
917 751
951 741
Конец 4-го
года
1 869 492
186 949,2
*7/55
=237935
1 155 686
713 806
Конец 5-го
года
1 869 492
186 949,2
*6/55
=203945
1 359 631
509 861
Конец 6-го
года
1 869 492
186 949,2
*5/55
=169954
1 529 585
339 908
Конец 7-го
года
1 869 492
186 949,2
*4/55
=135963
1 665 548
203 944
Конец 8-го
года
1 869 492
186 949,2
*3/55
=101972
1 767 520
101 972
Конец 9-го
года
1 869 492
186 949,2
*2/55
=67982
1 835 502
33 990
Конец 10-
го года
1 869 492
186 949,2
*1/55
=33990
1 869 492
0
В результате проведенных операций можно увидеть, что в первый год
начислена самая большая сумма амортизации, а далее ежегодно эта сумма
снижается, пока не спишется полностью первоначальная стоимость объекта
основных средств.
Следовательно, выявили, что предложенный метод выгоднее в
экономическом смысле, т.к. позволяет увеличить амортизационные
68
начисления с первые годы срока полезного использования и тем самым
снизить налоговую нагрузку.
Приведем пример начисления налога на имущество линейным методом
и методом списания суммы чисел лет полезного срока использования в
таблице 13.
Таблица 13
Расчет амортизационных начислений методом по сумме чисел лет
срока полезного использования
Кол-во лет
Линейный метод
Метод суммы чисел лет
Остаточная
стоимость
Начисленный
налог
Остаточная
стоимость
Начисленный
налог
Конец 1-го
года
1 682 542,8
37 016
1 529 584
33 651
Конец 2-го
года
1 495 593,6
32 903
1 223 667
26 921
Конец 3-го
года
1 308 644,2
28 791
951 741
20 939
Конец 4-го
года
1 121 695,2
24 678
713 806
15 704
Конец 5-го
года
934 746
20 565
509 861
11 217
Конец 6-го
года
747 796,8
16 452
339 908
7 478
Конец 7-го
года
560 847,6
12 339
203 944
4 487
Конец 8-го
года
373 898,4
8 226
101 972
2 244
Конец 9-го
года
186 949,2
4 113
33 990
748
ИТОГО
1 869 492
185 083
1 869 492
123 389
Проанализировав данную таблицу, увидим, что при линейном методе
расчета сумма налога на имущество больше суммы налога на имущество
рассчитанного при использовании предложенного метода амортизации на 61
694 рубля.
Кроме этого считаем необходимым для того что бы повысить
результативность ведения налогового и бухгалтерского учета открыть к счету
02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет «Амортизация
для целей налогообложения».
69
И в состав счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных
средств» включить еще одну группу аналитических счетов, в которых будет
отражаться информация о начальной стоимости объектов основных средств
амортизируемых и неамортизируемых. А именно:
- 01-1-1 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»;
- 01-1-2 «Первоначальная стоимость не амортизируемого имущества»;
- 02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
- 02-1-2 «Начислено амортизационная премия в налоговом учете».
Еще считаем правильным, рекомендовать ООО «Феникс» проводить
инвентаризацию объектов чаще, чем один раз в три года как установлено в
учетной политике организации.
Целью инвентаризация, любой организации считается определение
наличия имущества или основных средств, которые находятся по факту, а
также контроль за их сохранностью.
Для того чтобы правильно классифицировать объекты основных
средств по их первоначальной стоимости, и упростить проведение
инвентаризации в организации, считаем необходимым разработать и создать
внутренний документ в котором будут отражены все объекты основных
средств с указанием местонахождения каждого основного средства. Кроме
этого в этом документе необходимо указывать инвентарные номера каждого
объекта.
Такой документ похож на инвентарный список, только в упрощенном
варианте.
Ниже в таблице14 представлен образец документа.
70
Таблица 14
Регистр по местам хранения объекта основных средств
ООО «Феникс»
Период с 01.01.2019 по 31.12.2019
Регистр по местам хранения объекта основных средств
Дата:
Наименование
объекта
основных
средств
Количество
Инвентарный
номер
Местонахожде
ние
12.01.2018
Первофратор
1
6001259
Производственн
ый цех № 1
15.03.2019
Сварочный
аппарат
1
6001260
Производственн
ый цех № 2
Ответственный за ведение регистра
Начальник производства _____________________ /И.О.Ф/
Такие данные будут основанием для принятия за место хранения того
или иного средства.
Также благодаря этому документу будет облегчена работа
материально-ответственных лиц для подготовки к инвентаризации и это
поможет более оперативно проверить данные представленные в
бухгалтерском учете и наличие основных средств.
ВЫВОД
Для совершенствования ведения учета основных средств в ООО
«Феникс» предложили следующее:
Изменить метод начисления амортизации с линейного на метод по
сумме чисел лет срока полезного использования, исходя из того что такой
метод помогает увеличивать сумму амортизационных отчислений в первые
годы срока полезного использования и тем самым уменьшать налоговую
нагрузку.
Ввести еще одну группу аналитических счетов, использование которых
позволит формировать информацию о первоначальной стоимости основных
средств амортизируемых и неамортизируемых.
71
Разработать бухгалтерский регистр информации о местонахождении
объекта основных средств, цель которого является упростить проведения
инвентаризации, для всех заинтересованных лиц (комиссия, материально-
ответственные лица), и конечно правильность определения
классификационной группы основного средства срока полезного
использования.
72
Заключение
Значение бухгалтерского учета трудно переоценить, так как это одно из
главных средств оперативного получения достоверной и полной информации
о деятельности организации, об имуществе и обязательствах.
Перед бухгалтерскими службами стоит сложная задача, которая
связана с расширением прав предприятий в области постановки и ведения
бухгалтерского учета, ведь важно правильно организовать учет, совершенно
различных объектов, это и основные средства, и процессы производства и
дальнейшей реализации, и какие-либо капитальные и финансовые вложения
и прочее. Так называемый костяк предприятия составляют основные
средства, ведь в течение длительного периода они проходят ряд ступеней
производственного процесса - здесь и поступление на баланс предприятия,
передача в эксплуатацию, учет износа, начисление и расчет амортизации,
ремонт, внутренние перемещения и выбытие с предприятия из-за износа или
морального устаревания, по соображениям нецелесообразности их
дальнейшего использования.
Как видно, основные средства играют большую роль так же и в
процессе труда. Одним из важнейших инструментов контроля над
достоверностью представляемой информации является анализ. В последнее
время замечены тенденции к большему сближению российских методов
учета к международным, а так же разрабатывается немало собственных
учетных стандартов, которые, в свою очередь, во многом соответствуют
международным требованиям. Важнейшим моментом является верная оценка
основных средств, методы алгоритмизации и достоверность отражения их на
бухгалтерском балансе, это же является и одной из проблем, с которыми
сталкивается предприятие при переходе к рыночной экономике. Допущение
каких-либо ошибок, связанных с учетом основных средств, неприемлемо и
основной задачей предприятий должно стать ведение грамотной,
максимально достоверной системы учета основных средств, так как санкции
73
зависят от величины актива, налогов, а как говорит практика – эти цифры
могут быть достаточно велики. Поэтому на постоянной основе нужно
следить за коэффициентами основных средств, чтобы максимально
оперативно выявлять проблемные места, связанные с учетом основных
средств.
Цели и задачи, преследуемые при написании данной работы, считаем
достигнутыми, описаны они в трех главах.
Теоретические аспекты, связанные с бухгалтерским учетом и анализом
движения основных средств на предприятии были широко раскрыты в
первой главе, здесь же были представлены мнения авторов по определению
понятия основные средства.
Было отмечено, что основными средствами является имущество или
средства, которые принимают непосредственное участие в хозяйственной
деятельности предприятия достаточно долгое время при этом постепенно
изнашиваясь. Такие средства принимают к бухгалтерскому учёту по их
первоначальной стоимости, а в балансе их отражают по остаточной
стоимости.
Следует отметить, что целями бухучета основных средств являются:
- формирование фактических затрат, которые связаны с приобретением
и принятием активов в качестве основных средств;
- достоверное и своевременное оформление документов;
- достоверное определение результатов от продажи и фактических
затрат на содержание основных средств;
- соблюдение контроля за сохранностью основных средств;
- анализ использования основных средств.
Так же в первой главе рассмотрено нормативно – правовое
регулирование бухгалтерского учета и анализа основных средств.
Во второй главе работы было подробно рассмотрено ведение
бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Феникс». В
процессе работы нами были рассмотрены документы и их оформление при
74
движении основных средств. Так же рассмотрено отражение основных
средств их в бухгалтерском учете ООО «Феникс».
По результатам анализа определили, что основные средства в ООО
«Феникс» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». Счет 01
«Основные средства» ведется в разрезе соответствующих субсчетов:
- 01.1 «Поступление ОС»;
- 01.2 «Выбытие ОС».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе следующих
субсчетов:
- 08.3 «Строительство объектов ОС»;
- 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;
- 08.5 «Приобретение нематериальных активов».
На счете 02 «Амортизация основных средств» в ООО «Феникс»
учитывается амортизация. Помимо собственных основных средств в ООО
«Феникс» используются основные средства взятые в аренду, и для учета этих
средств в организации открыт забалансовый счет 001 «Арендованные
основные средства».
Амортизация по основным средствам в ООО «Феникс» начисляется
линейным методом. Переоценка основных средств в ООО «Феникс» не
производится. Срок полезного использования определяется исходя из
классификации сроков полезного использования основных средств.
В ООО «Феникс» имеются следующие группы основных средств:
- рабочие и силовые машины и оборудования;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь.
В третьей главе работы были определены направления для
эффективного использования основных средств на предприятии ООО