15
Активная часть - средства, которые принимают непосредственное
участие в производстве.
Пассивная часть - средства, которые обеспечивают нормальное
функционирование производства.
В среднем на производственных предприятиях активная часть
составляет 60%, пассивная часть - 40% в структуре всех основных средств.
По участию в процессе производства основные средства делятся на:
- находящиеся в эксплуатации (действующие),
- в запасе (резерве, предназначенные для замены),
- на консервации (бездействующие),
- в аренде и пр. [23, с. 12].
В составе основных средств которые влияют на процесс производства
при этом, выполняя свою роль, выделяют активную и пассивную части.
Под активной частью понимаются основные производственные фонды,
принимающие непосредственное участие в производственном процессе и
которые оказывают влияние на выпускаемую продукцию.
К пассивной части относятся основные фонды, которые не принимают
участие в процессе производства и не связанные с осуществлением уставной
деятельности [23, с. 16].
Приведенная выше классификация материальных основных средств
конкретизируется для каждой отрасли экономики.
Первоначальная стоимость (балансовая) формируется при передаче
объектов в эксплуатацию.
Согласно Налоговому Кодексу РФ (1, ст. 257, п. 1) первоначальная
стоимость объекта основного средства в целях налогообложения прибыли
рассчитывается сложением всех расходов связанных с приобретением,
заказом на изготовление, доставкой и сборкой либо установкой в результате
которых, данное средство готово к использованию, за минусом налоговых
платежей, которые подлежат к вычету, или уже учтены в составе ранее
описанных расходов [2].
16
Полная первоначальная стоимость - база при расчете амортизации.
Остаточная стоимость объекта основных средств рассчитывается
вычитанием суммы начисленной амортизации из первоначальной стоимости
объекта.
В бухгалтерском балансе основные средства отражают по остаточной
стоимости, это закреплено в ПБУ и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (3, п. 49). В таблице 2 представлены виды, по которым
происходит оценка основных средств.
Таблица 2
Виды оценки основных средств
По состоянию
С учетом времени оценки
Первоначальная
стоимость (момент
приобретения)
Восстановительная
стоимость (в с
современных
условиях)
Полная
Полная первоначальная
стоимость – Фпп
Полная
восстановительная
стоимость Фвп
Остаточная
Первоначальная
стоимость за вычетом
износа Фпо
Восстановительная
стоимость за вычетом
износа Фво
Восстановительная стоимость - это сумма денежных средств, которая
должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены
какого-либо объекта на аналогичный новый объект [25, с.56].
1.2 Нормативная и информационная база учёта основных средств
В вопросе регламентации учетного процесса организации важную роль
играет нормативное регулирование учета основных средств. Учет основных
средств должен вестись достаточно корректно, и такая задача стоит перед
любой развивающейся компанией.
Различные нормативные документы на текущий момент имеют
отдельные требования к учету основных средств. Такие требования
установлены в следующих нормативных документах:
17
- Федеральный Закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В
этом законе прописаны основные правила и принципы, которые предприятия
должны соблюдать при ведении учета не только основных средств, но так, же
и активов в целом.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное по приказу Минфина РФ
от 29.07.1998 № 34н, в котором регламентированы базовые аспекты учета
непосредственно основных средств. Положение подробно разъясняет, что
должно причисляться к основным средствам и предоставляет
классификацию групп основных средств в компании. Так же, документом
отображаются порядок расчета учетной стоимости основных средств.
- ПБУ 6/01 об учете основных средств, одобренное приказом Минфина
РФ от 30.03.2001 № 26н. В данном нормативном акте законодатель упомянул
такие аспекты, как: определение понятия основных средств, классификация
основных средств по разным группам, корректное определение срока
полезного использования основных средств, оценка учетной стоимости,
механизмы и правила начисления амортизации. Более того, разработаны
рекомендации по отображению сведений об основных средств в отчетности
организации.
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Свод правил,
закрепленных в вышеупомянутом ПБУ 6/01, более широко раскрывается и
объясняется в методических указаниях. Данный документ не имеет
императивной силы, тем не менее, организациям следует им
руководствоваться на практике.
- ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
принятые приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н
соответственно. Последовательность признания доходов и расходов
компании при приобретении основных средств или при выбытии объектов
основных средств организации установлены в данном ПБУ.
18
- Методические указания по проведению инвентаризации, одобренные
приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. В методических указаниях
разработаны правила и порядок осуществления инвентаризации основных
средств, что является, несомненно, насущной информацией для предприятия.
- План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 № 94н. Для корректного отображения операций движения
основных средств в компании и начисления амортизации по ним на
соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятию следует
обратиться к указанному документу.
База нормативного регулирования основных средств в РФ на данный
момент довольно обширная, что не исключает присутствия в ней
неточностей. Положения из упомянутых выше документов постоянно
изменяются. Это происходит в основном потому, что в настоящее время
стандарты учета в РФ стремятся соответствовать международным стандартам
финансовой отчетности (МСФО). Говоря о конкретных неопределенных
аспектах российских правил учета основных средств, можно выделить
несколько главных моментов [29, с. 345].
Во-первых, отсутствие механизма по учету последующих расходов,
понесенных организацией в отношении имеющегося основного средства,
является ощутимым недочетом в российской нормативной базе. В МСФО
данные затраты должны оказывать влияние на балансовую стоимость
основных средств, увеличивая ее.
Во-вторых, вопрос о пересмотре срока прогнозируемого использования
основных средств в целях учета представляет собой другой важный
проблемный пункт. Положения представленных ранее нормативных
документов говорят о том что, что срок полезного использования основного
средства в дальнейшем переоцениваться не должен согласно российским
правилам учета. В то время как в МСФО определен другой порядок:
предприятие должно пересмотреть срок предполагаемой службы основных
19
средств по окончании каждого отчетного периода, обращая внимание на
показатель «моральный износ оборудования».
В российской нормативной базе учета основных средств, наряду с уже
изложенными, существуют и другие неточности, например, касающиеся
базовой терминологии. В частности, термины «достройка», «модернизация»,
«реконструкция» российскими правилами не определены. Из-за таких
проблемных моментов возникают частые распри по поводу того, к чему
относятся понесенные предприятием затраты: к ремонту или к
модернизации. Как следствие, появляются недопонимания, стоит ли учесть
расходы в составе прочих, либо на их величину необходимо увеличить
учетную стоимость основных средств. Похожая ситуация происходит с
понятием конструктивно сочлененного предмета. Хотя и его определение
прописано в ПБУ 6/01, в действительности большинство организаций
испытывают трудности с обозначением, какие именно части являются
составляющими конструктивного сочлененного предмета (инвентарного
объекта), а какие — самостоятельными инвентарными объектами [6].
Рассмотренные выше недочеты в нормативном регулировании учета
основных средств на предприятии обуславливают актуальные направления
совершенствования документарной базы учета в РФ. Более того, некоторое
изменение порядка учета основных средств предполагается в контексте
ориентации на МСФО которые регламентируют основные средства,
обесценивание активов и затраты связанные с займом.
Можно выделить следующие направлений совершенствования среди
всех:
- Приведение в соответствие с МСФО разрешенных методов
амортизации. Речь идет о предполагаемом исключении метода по сумме
чисел лет полезного использования из российской практики, который не
установлен МСФО.
- Отступление от четкого стоимостного ограничения, разрешающего
учитывать актив как основных средств.
20
- Введение практики учета обесценения основных средств.
Более того стоит обратить внимание на то, учет операции по основным
средствам любой формы, который должен быть оформлен с использованием
утвержденных форм первичной учетной документации, которые приведены в
таблице 3.
Таблица 3
Основные формы первичной учетной документации основных
средств
№ п/п
Наименование формы
Содержание
1
Форма ОС-1
акт (накладная) приемки-передачи
поступления основных средств
2
Форма ОС-3
акт приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных
объектов
3
Форма ОС-4
акт на списание поступления основных
средств
4
Форма ОС-4а
акт на списание автотранспортных средств
5
Форма ОС-6
инвентарная карточка учета поступления
основных средств
6
Форма ОС-14
акт о приемке оборудования
7
Форма ОС-15
акт приемки-передачи оборудования в
монтаж
8
Форма ОС-16
акт о выявленных дефектах оборудования
9
Журнал-ордер
Используется для ведения синтетического
учета движения поступлений основных
средств и их износа
10
Главная книга
11
Баланс
12
Отчет о финансовых
результатах
13
Приложение к
бухгалтерскому балансу
Из этого получаем следующие выводы, о том, что объекты основных
средств являются важным пунктом в функционировании любого
предприятия.
Ведь они формируют в своей совокупности производственно-
техническую базу, а так же определяют производственную мощь компании.
21
1.3 Методика учета и анализа основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Стоимость основного средства формируется в
момент покупки, сооружения, изготовления, в качестве вклада в уставный
капитал, при дарении, при приобретении по договорам, предусматривающим
проведение расчетов не денежными средствами.[33]
В любом случае до принятия объекта основных средств в
эксплуатацию его первоначальная стоимость собирается на балансовом
синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе
субсчетов в зависимости от содержания:
08.01 – приобретение земельных участков;
08.02 – приобретение объектов природопользования;
08.03 – строительство объектов основных средств;
08.04 – приобретение объектов основных средств.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются
все фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением и
доведением основного средства до рабочего состояния.
При введении основного средства в эксплуатацию по кредиту счета 08
«Вложение во внеоборотные активы» осуществляется списание
сформированной стоимости основного средства.
Для отражения основных средств уже введенных в эксплуатацию
Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
предусмотрены два активных синтетических счета: 01 «Основные средства»
и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Планом счетом предусмотрена группировка счета 01 «Основные
средства» на субсчета:
01.01 «Основные средства в организации»;
01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не
зарегистрированы»;
22
01.09 «Выбытие основных средств».
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен
для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в
часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности,
предоставляемые в аренду другой организации с целью получения дохода.
При ведении основного средства в эксплуатацию в учете делаются
проводки по принципу двойной записи:
- Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»
или
- Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Бывают случаи, когда предприятие принимает оборудование, которое
вводится в эксплуатацию после сборки его частей и прикрепления к полу
здания, а также предназначенное для установки посредством монтажных
работ. Такое оборудование принимается к бухгалтерскому учету по дебету
счета 07 «Оборудование к установке». На счете 07 аккумулируются все
фактические затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего
монтажа.
Оборудование, переданное в монтаж, в бухгалтерском учете
отражается проводкой:
Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»
Кредит счета 07 «Оборудование к установке».
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета основных средств,
приобретенных при их покупке по договору купли-продажи. В фактические
затраты по приобретению основных средств п.8 ПБУ 6/01 включаются
стоимость основного средства по договору, транспортные расходы по
доставке, таможенные пошлины и другие затраты, связанные с приобретение
основного средства.
23
Если организация-покупатель, приобретая объект основных средств со
стоимостью НДС, является сама плательщиком НДС, то входящая сумма
НДС в первоначальную стоимость объекта не включается. Она подлежит
налоговому вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ.
При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками, отражается
обособленно на счете 19.01 «НДС при обретении основных средств». Суммы
налога, принятые к вычету, списываются со счета 19.01 «НДС приобретении
основных средств» в уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС в
дебет счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» только после того, как
объект принят к учету. [5,17]
В регистрах бухгалтерского учета фактические затраты по
приобретению объектов основных средств отражаются следующими
проводками:
- Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с
поставщиками подрядчиками» - отражена стоимость основного средства по
договору купли-продажи (без учета НДС);
- Д-т 19.01 «НДС приобретении основных средств» К-т 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - начислен налог на добавленную стоимость
по приобретенному основному средству;
- Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - отражены услуги транспортной
организации, вознаграждение посреднической организации,
информационные и консультационные услуги (без учета НДС);
- Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т71 «Расчеты с
подотчетными лицами» -отражены командировочные расходы,
непосредственно связанные с приобретением основных средств ;
Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам
организации, которые устанавливают основное средство;
24
- Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы с
заработной платы работников организации;
- Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» - начислены таможенные пошлины при
приобретении основного средства;
- Д-т 01.01 «Основные средства в организации» К-т 08 «Вложение во
внеоборотные активы» – введение основного средства в эксплуатацию.
Далее рассмотрим организацию бухгалтерского учета объектов
основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации.
В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете первоначальной
стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный
капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством РФ. Эта оценка не должна превышать рыночную оценку,
которая подтверждается независимыми оценщиками. Величина
первоначальной стоимости основного средства включает также фактические
затраты организации на доставку объекта и доведения их до пригодного для
эксплуатации состояния. Первоначальная стоимость основного средства
указывается в учредительных документах в момент создания организации.
В налоговом учете организации, стоимость основного средства,
полученного в качестве вклада в уставный капитал, должна определяться по
остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны
(ст.277 НК РФ). Таким образом, передающая сторона должна предоставить
все документы, которые формируют первоначальную стоимость имущества в
налоговом учете и отражает размер амортизации, начисленной в отношении
этого имущества. [17]
Если получающая сторона не может документально подтвердить
стоимость вносимого имущества, то в налоговом учете стоимость основного
средства признается равной нулю (ст. 277 НК РФ). Следовательно,