45
Данная стоимость определена в соответствии с положениями ПБУ 6/01
и учетной политики ООО «Феникс», а также в соответствии с НК РФ, то есть
включает в себя стоимость приобретения, стоимость доставки, стоимость
монтажа и пусконаладочных работ (без НДС). Для долгого срока
эксплуатации, плодотворного применения основных средств, их регулярно
ремонтируют. Для этих целей в ООО «Феникс» есть бригада наладчиков,
механиков с ежемесячным окладом. Производимые затраты, при ремонте
основных средств, включаются в себестоимость выполненных работ.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Феникс»
списания стоимости объекта основных средств.
В декабре 2019 года произведено списание основного средства по
причине физического износа. Стоимость возникших расходов на списание в
виде остаточной стоимости составила 4 792 руб. На момент списания данный
объект имел первоначальную стоимость в сумме 287 500 руб. начисленную
амортизацию в сумме 282 708руб.
Остаточная стоимость - 4 792 руб. Стоимость расходов при списании
основного средства определена в соответствии с положением п. 29 ПБУ 6/01.
и пп.8 п. 1 ст.265 НК РФ. В таблице 6 отражено списание с учета
рассматриваемого объекта основных средств проводками:
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций по выбытию основных средств
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма
(руб.)
Корреспонденция счетов
Основание
для
бухгалтерской
записи
Дебет
Кредит
Списана
первоначальная
стоимость ОС
287500
Счет 01.2
«Выбытие ОС»
Счет 01.1
«Основные
средства в экс»
Акт о списании
ОС-4а
Списана сумма
начисленной
амортизации
282708
Счет 02
Амортизация
ОС
Счет 01.2
«Выбытие ОС»
Бухгалтерская
справка
Остаточная
стоимость ОС
списана на
прочие расходы
4792
Счет 91.2
«Прочие
расходы»
Счет 01.2
«Выбытие
основных
средств»
Бухгалтерская
справка
46
Инвентарный номер присваивается каждому объекту признанному
основным средством. А те объекты основных средств, которые находятся в
аренде учитываются под инвентарным номером арендодателя.
Акт приемки-передачи основных средств регламентирует их
поступление на счет и утверждается двумя сторонами – принимающей и
передающей объект. Первая сторона, содействующая приему объекта,
включает в свой круг несколько лиц: главного механика компании,
начальника подразделения, где будет происходить эксплуатация данного
объекта, и лица, несущие материальную ответственность за его сохранность.
Включение основных реквизитов в состав акта приемки-передачи основных
средств является обязательным пунктом:
- наименование объекта;
- данные указанные в паспорте объекта;
- номер, присвоенный заводом изготовителем;
- инвентарный номер;
- место эксплуатации;
- дату постройки и ввода в эксплуатацию;
- первоначальную стоимость;
- стоимость износа;
- амортизационную норму на полное восстановление;
- код затрат для отнесения амортизационных отчислений;
- источник приобретения или финансирования;
- поставщик объекта.
Наряду с вышеупомянутыми реквизитами, в акте приемки-передачи
должна быть так же предоставлена краткая характеристика объекта,
информация о соотношения объекта с техническими условиями и
заключение комиссии. Более того, следует указать, требуется ли объекту
модернизация и какой ее вид, если таковая необходима. В добавление,
список технической документации по объекту должен быть приложен к акту,
а именно: паспорт, технические описания, инструкции и чертежи.
47
Утверждение и последующая подпись акта приемки-передачи
основных средств необходимы от всех участников комиссии. С позиции
бухгалтерии акт регистрируется бухгалтерской записью, при этом
указывается корреспонденция счетов, которая возникает при проведении
данных действий. Затем, согласно акту оформляется инвентарная карточка,
которая представляет собой регистр аналитического учета основных средств
и формирует такой способ ведения учета, при котором можно определить
присутствие основных средств по каждому классу и каждому объекту, по
местам пребывания и источникам приобретения.
Все реквизиты из акта приемки-передачи переписываются в
инвентарную карточку, которая в свою очередь должна содержать дату,
стоимость ремонта, модернизации, перемещения и др. важные сведения
необходимые для учета основных средств. Восстановительная стоимость
объекта во время его переоценки отображается в разделе «Реконструкция,
модернизация», а сумма износа в соответствующем разделе карточки. При
этом в случае, если объекты арендованы тогда используются, копии
инвентарных карточек арендодателя находятся в эксплуатации.
Регистрация инвентарной карточки после ее выдачи проходит в описях
типовой формы, отметки в которых создаются по классификационным видам
основных средств. Учет по месту эксплуатации в инвентарных списках
ведется с указанием лиц, несущих материальную ответственность.
Далее необходимо рассмотреть учет амортизации основных средств в
ООО «Феникс» который ведут на счете 02 «Амортизация основных средств».
Счет пассивный, сальдовый. Порядок ведения учета и расчета амортизации
по счету 02 «Амортизация основных средств» регулирует Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденным
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2019), «План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкции по его применению» который утвержден
48
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) и учетной
политикой ООО «Феникс».
Счет 02 «Амортизация основных средств» используется для получения
общей информации об амортизации, которая была накоплена за период
эксплуатации объектов основных средств. Сумму амортизации основных
средств которая начисляют по каждому объекту отражают в бухгалтерском
учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Если происходит выбытие (продажа, списание, частичная ликвидация)
объекта основных средств то сумма амортизации, которая была начислена по
этому объекту, подлежит списанию со счета 02 «Амортизация основных
средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие
основных средств»). Так же отражаются списание сумм амортизации,
которая была начислена по объектам основных средств, которые являются
недостающими или полностью испорченными.
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств, с применением счета
02 «Амортизация основных средств», регистров бухгалтерского и налогового
учета. Порядок ведения аналитического учета амортизации основных средств
устанавливает с применением норм «Инструкции по применению Плана
счетов», утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н,
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
Налогового кодекса РФ, Постановлений Правительства от 01.01.2002 № 1,
учетной политикой ООО «Феникс» и других нормативных актов.
Аналитический учет амортизации основных средств ведет
бухгалтерская служба ООО «Феникс» в разрезе каждого основного средства,
по амортизационным группам с применением регистров сформированных в
программе «1С»: «Регистр информации об объекте основных средств;
«Регистр - расчета амортизации», «Ведомость амортизации основного
49
средства за период», «Карточка по счету 02», «Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 02»).
Для отражения данных на аналитическом счете 02 «Амортизация
основных средств» ООО «Феникс» для каждого объекта основных средств
определяет амортизационную группу. Срок полезного использования
принимаемых к бухгалтерскому учету в ООО «Феникс» основных средств
определяют из классификации основных средств, которые включаются в
амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ
от 1 января 2002г №1.
После определения основного средства к той или иной
амортизационной группе ООО «Феникс» устанавливает в приказе срок его
полезного использования. Данную информацию можно увидеть в «Регистр
информации об объекте основных средств». Регистр составляется в
аналитике по каждому основному средству и отражает амортизационную
группу, срок полезного использования и сумму начисленной амортизации на
дату составления регистра.
В соответствии с утвержденным сроком полезного использования
предприятие рассчитывает сумму амортизации за месяц. Амортизационные
отчисления, в течение отчетного года по объектам основных средств
начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы (пункт 19 ПБУ 6/01). Стоимость основных
средств погашается путем начисления амортизационных отчислений в
течение срока их полезного использования, амортизация начисляется с
месяца, следующим за месяцем, в котором были приняты ОС к учету.
Прекращают начисление амортизации основных средств со следующего
месяца после того, в котором этот объект выбыл или полностью погасил
свою стоимость.
Согласно учетной политике организации амортизация начисляется
линейным методом. Изменить метод начисления амортизации возможно с
началом очередного налогового периода. Но не чаще 1 раза в 5 лет.
50
Начисление амортизации происходит отдельно по каждому объекту
основных средств. Годовой размер амортизационных отчислений
устанавливается исходя из первоначальной стоимости объекта и
амортизационной нормы, рассчитанной по сроку полезного использования.
При начислении амортизации линейным методом используют формулу:
А=na*Осп/100
где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Рассмотрим начисление амортизации на примере ООО «Феникс». В
декабре 2019 года предприятие приобрело основное средство по
первоначальной стоимости 1 869 492 рублей (без НДС) и в том же месяце
ввело его в эксплуатацию, соответственно амортизация будет начисляться с
01 Января 2020 года. На основании классификатора определяем, что данное
оборудование относится к пятой группе и срок полезного использования
станка равен 10 годам. Ежегодно должно амортизироваться 1/10 стоимости.
Сразу необходимо определить норму амортизации за год.
Следовательно, первоначальная стоимость приобретенного средства примем
за 100%. Т.к. срок полезного использования составляет 10 лет, то норма
амортизации за один год будет 10% - (100%: 10 лет), а именно, годовая сумма
амортизации составит 186 949,2 руб. (1 869 492 руб. х 10%).
Следовательно, каждый месяц ООО «Феникс» будет начислять
амортизацию на данное оборудование в сумме 15 579,1 руб. (186 949,2 руб.:
12 мес.). В бухгалтерском учете начисление амортизации будет отражаться
проводкой: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02
«Амортизация основных средств»– 15 579,1 руб. - начислена амортизация
оборудования за отчетный месяц (таблица 7).
51
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций амортизации основных средств
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма
(руб.)
Корреспонденция счетов
Основание
для
бухгалтерской
записи
Дебет
Кредит
Объект ОС
введен в
эксплуатацию
1869492
Счет 01.01
«Основные
средства в
эксплуатации»
Счет 08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
Форма ОС-1
Начислена
амортизация 1
869 492 / 12
15579,1
Счет 20
«Основное
производство»
Счет
02.1»Амортиза
ция
собственных
основных
средств»
Форма ОС-6
Данные начисления по объекту основных средств отражены в
регистрах бухгалтерского учета по «Карточке счета 01» отражена
первоначальная стоимость основного средства без НДС на сумму 1 869 492
руб. По «Карточке счета 02» в аналитике по данному объекту основного
средства отражена начисленная амортизация за период с январь по май 2020
года составила 77895,50 руб. и в «Регистре информации об объекте основных
средств».
2.3 Анализ состояния, движения и эффективности использования основных
средств
Одним из важных факторов любого производства, являются основные
средства. Именно их правильное и максимальное использования приводят к
улучшению показателей труда, таким как: - уменьшение себестоимости
продукции; - повышению производительности труда; - повышению
фондоотдачи; - увеличению выпускаемой продукции; - экономии
капитальных вложений.
Анализ состояния, движения и использования основных средств
является одним из важных вопросов при аналитической работе.
52
В качестве задач данного исследования основных средств организации
можно выделить:
- установление обеспеченности компании и ее отдельных
подразделений основными средствами, а так же соответствие величины,
состава и технического уровня потребностей фирмы в основных средствах,
определение выполнения плана их роста, обновление и выбытие;
- исследование технического состояния основных средств и наиболее
активной их части - машин и оборудования;
- установление уровня использования основных средств и факторов,
оказывающих на него влияние;
- определение полноты применения парка оборудования и его
комплектности;
- исследование влияния эксплуатации основных средств на объем
продукции, а также иные экономические показатели, влияющие на работу
организации;
- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объема
продукции за счет улучшения использования основных средств.
Во время проведения исследования нужно принять во внимание все
капитала организации который был вложен в основные средства, а так же
выяснить главные функциональные особенности производственной
деятельности.
Источниками сведений для обеспечения анализа могут быть: бизнес-
план организации, план технического развития фирмы, отчетный
бухгалтерский баланс и приложение к нему, отчет о наличии и движении
основных средств и другое.
Оценить уровень технического состояния и развитие
производственного потенциала целесообразно начинать с анализа состава и
движения основных средств. Состав основных средств - это внутренние
соотношения его частей. Движение основных средств – это поступление,
выбытие, износ, замена, обновление, увеличение или уменьшение фондов.
53
В зависимости от того как изменяется структура основных фондов, их
движение, происходит изменение технического уровня организации. Для
этого движение основного капитала и состав основных средств
рассматривается в комплексе.
Рассмотрим движение основных средств за 2018-2019 год в ООО
«Феникс» в таблице 8.
Таблица 8
Движение основных средств ООО «Феникс» за 2018- 2019 года
Элементы
состава
основных
средств
На начало периода
Поступ.
тыс.
руб.
Выбыло
тыс.
руб.
На конец периода
Темп
роста,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Структура,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Структура,
%
Рабочие и
силовые
машины и
оборудова
ние
7397
44,5
13332
2711
18018
57,9
243,5
Вычислите
льная
техника
348
2,1
453
101
700
2,2
201,1
Транспорт
ные
средства
3536
21,3
4571
2607
5500
17,7
155,5
Инструмен
т
3941
23,7
2037
1198
4780
15,4
121,2
Производс
твенный и
хозяйствен
ный
инвентарь
1389
8,4
2536
1803
2122
6,8
152,7
Итого:
16611
100,0
22929
8420
31120
100,0
187,3
Из данных таблицы видно, что большая часть основных средств в ООО
«Феникс» приходится на машины и оборудование, как в начале
анализируемого периода (7 397 000 рублей), так и в конце периода (18 018
000 рублей). Стоимость основных средств увеличилась по всем элементам за
счет приобретения нового оборудования для производства (13 332 000 руб.),
за счет покупок: новых транспортных средств (4 571 000 руб.),
производственного и хозяйственного инвентаря (2 536 000 руб.),
инструментов (2 037 000 руб.) и вычислительной техники (453 000 руб.).
54
Выбытие основных средств, так же было по всем элементам основных
фондов. Показатели эффективности использования основных средств
показывают, сколько основных фондов было затрачено для получения
финансовых результатов организации. Что бы определить насколько
эффективно используют основные фонды нужно вычислить соотношение
темпа роста выпуска продукции и темпа роста стоимости основных средств,
и найти показатели которые называются фондоотдача, фондоемкость,
фондовооруженность и фондорентабельность.
Общим показателем считается показатель фондоотдачи, он показывает,
объем продукции, который произвели за определенный год или в любой
другой период, который приходиться на 1 руб. стоимости основных средств.
Фондоотдача рассчитывается по следующей формуле:
Фондоотдача = Выручка/Основные средства
2018г. ФО = 114 227 000/19 760 000 = 5,78
2019г. ФО = 162 353 000/31 120 000 = 5,2
Рассмотренный нами показатель фондоотдачи показывает, что на
каждые вложенные 100 рублей предприятие обратно получает 578 рубля в
2018 г; 520 руб. в 2019г. Расчет показателя фондоемкости заключается в том,
чтобы понять, насколько необходимо обеспечить процесс производства
основными средствами по отношению к решению задачи выполняемого
объема работ. Поэтому нас интересует именно первоначальная стоимость
основных фондов равно как сумма изначально вложенных средств по
отношению к объему выполненных работ.
Показатель фондоемкости можно рассчитать по формуле:
Фондоемкость = Основные средства/Выручка