14
Классификация основных средств по видам положена в исследовании их
аналитического учета – более подробного изучения основных средств.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные.
основные средства числятся на балансе предприятия, а арендованные
принадлежат другому предприятию и используются временно, при этом они не
включаются в баланс, а учитываются на зaбалансовом счете 001
«Арендованные основные средства».
По степени использования в производственном процессе подразделяются
на действующие – находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве),
бездействующие – находящие на консервации или ремонте.
Большое значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств.
Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества
организации, а именно, на величину амортизации, себестоимости продукции,
налогов на имущество и прибыли.
Существует классификация основных средств по сроку службы, которая
представлена в таблице 1.
Основными видами оценок основных фондов являются первоначальная,
восстановительная и остаточная стоимость.
Таблица 1.
Классификация основных средств по срокам службы
Группа
основ
ных
средств
Срок полезного
использования
Объекты основных средств
1
2
3
I
От 1 года до 2 лет
Машины и оборудование
II
Свыше 2 лет до 3
лет
Машины и оборудование
III
Свыше 3 лет до 5
лет
Сооружения, передаточные устройства, машины,
оборудование, средства транспортные, инвентарь
производственный и хозяйственный
IY
Свыше 5 лет до 7
лет
Здания, машины, оборудование, средства
транспортные, инвентарь производственный и
хозяйственный, скот рабочий, насаждения
многолетние
15
1
2
3
Y
Свыше 7 лет до 10
лет
Здания, машины, оборудование, средства
транспортные, инвентарь производственный и
хозяйственный, скот рабочий, насаждения
многолетние
YI
Свыше 10 лет до
15 лет
Сооружения и передаточные устройства, жилища,
машины и оборудование, средства транспортные,
инвентарь производственный и хозяйственный,
насаждения многолетние
YII
Свыше 15 лет до
20 лет
Здания, сооружения и передаточные устройства,
машины и оборудование, насаждения
многолетние
YIII
Свыше 20 лет до
25 лет
Здания, сооружения и передаточные
IX
Свыше 25 лет до
30 лет
Здания, машины и оборудование
X
Свыше 30 лет
Здания, сооружения и передаточные устройства,
жилища, машины и оборудование, транспортные
средства
Первоначальная стоимость это фиксированная величина, по которой
основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. В зависимости от
способа поступления зависит их первоначальная стоимость:
а) Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
изготовление и сооружение, исключая налог на добавленную стоимость (НДС)
и иных налогов.
Фактические затраты по приобретению (сооружению) объекта основных
средств включаются также проценты за кредит на его приобретение,
уплаченные до принятия объекта к бухгалтерскому учету.
б) Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада
в уставный капитал организации. На этапе образования предприятие может
получать основные средства в виде вкладов в уставный капитал, тогда
первоначальной стоимостью будет признаваться денежная оценка,
согласованная по договорённости сторон. Размер уставного капитала
определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными
нормами, установленными для организаций различных организационно –
правовых форм.
16
в) Безвозмездное поступление. Основные средства, полученные
организацией по договору дарения или в других случаях безвозмездного
получения, принимаются по первоначальной стоимости на дату принятия
объекта к бухгалтерскому учету. Основные средства, полученные по
договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, признается
стоимость материальных ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией. При невозможности установить стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных
средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим
исполнение оплаты не денежными средствами, определяется исходя из
стоимости, сравнивая стоимость аналогичных объектов на рынке.
Объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету при
условии точного и внимательного прослеживания за тем, все ли затраты,
связанные с приобретением (строительством) объекта, включены в его
первоначальную стоимость.
Первоначальная стоимость основных средств, принятая в бухгалтерском
учёте, при вводе в эксплуатацию основного средства, не может изменяться,
кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением по
бухгалтерскому учету ПБУ6/01 «Учет основных средств». Изменение
первоначальной стоимости, которые уже приняты к бухгалтерскому учету,
разрешается в случаях: достройки, модернизации, реконструкции, переоценки
основного средства или частичного выбытия.
Первоначальная стоимость основных средств складывается из всех
фактических затрат по приобретению объекта, его доставке, монтажу,
подготовке к эксплуатации. На рисунке 2 представлена структура
первоначальной стоимости основных средств.
11
11
Фельдман И. А. Бухгалтерский учёт: учебник для вузов/ И. А. Фельдман. М.: Издательство Юрайт, 2014. C. 103
17
Рисунок 2. Структура первоначальной стоимости
основных средств
Текущей (восстановительной) стоимостью основных средств является
сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в
настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Стоимость основных средств оказывает существенное влияние на
экономические показатели деятельности хозяйствующих субъектов. Среди этих
показателей особое значение имеет сумма амортизационных отчислений,
необходимая для воспроизводства основных средств. Поэтому, с учетом
существующих экономических условий возникает необходимость
периодической переоценки основных средств. Полученная в результате
переоценки стоимость называется восстановительной.
Восстановительная стоимость, как и первоначальная, применяется в
бухгалтерском учете для отражения наличия и движения основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они
зафиксированы в учете, возможно не только в результате переоценки, но и в
результате реконструкции, модернизации, достройки и т. п., осуществляемых в
18
порядке капитальных вложений, а также в случаи частичной ликвидации
объектов.
Разница между первоначальной и восстановительной стоимости
заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств
выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих
лет, тогда как восстановительная стоимость отражает основные средства в
одних и тех же ценах – в ценах воспроизводства или по стоимости новых
основных средств, подобных действующим.
Переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета
стоимости предусматривается Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01).
С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до переоценки
объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки — по
текущей (восстановительной) стоимости на дату переоценки.
Помимо первоначальной и восстановительной стоимости в бухгалтерском
учете применяется понятие остаточной стоимости, которая представляет собой
разницу между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой
накопленной амортизации. Остаточная стоимость непосредственно в учете не
фиксируется и может быть рассчитана на основании данных бухгалтерского
учета. По этой стоимости принято показывать в балансе хозяйствующего
субъекта.
Стоимостной оценке подвергается каждая единица основных средств, т.е
инвентарный объект.
По инвентарным объектам организуется учет наличия, поступления и
выбытия основных средств, а также их восстановление.
12
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату,
слагается из сумм фактических затрат предприятия на приобретение,
12
Жуков В. Н. Основы бухгалтерского дела: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. СПб.: Питер, 2013.
С.190-203..
19
сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, не
подлежит изменению. Исключение составляют случаи, установленные
законодательством.
Перечисленные виды оценок можно сформировать в таблицу 2
следующего вида:
Таблица 2.
Виды оценок основных средств
Вид стоимости
основных средств
Обозначение вида стоимости основных средств
Первоначальная
Сумма фактических затрат предприятия на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов
Восстановительная
Денежные средства, расходующиеся на капитальный ремонт,
реконструкцию и модернизацию основных средств
Остаточная
Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости
амортизации основных средств
Балансовая
Сумма, в которой объект числится на балансе предприятия
Рыночная
Текущая стоимость основных средств, определяющаяся под
влиянием факторов экономики, инфляции, дефляции и
прогресса
Оценка объектов основных средств, приобретенных в иностранной
валюте, производится в рублях путем пересчёта иностранной валюты по курсу
Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ), действующему на дату
принятия объекта к учету.
Для оценки состояния основных фондов используют показатели
коэффициент износа(1), и коэффициент годности(2), которые рассчитываются
по данным бухгалтерской отчетности.
Коэффициент износа:
Кизн=ΣИ/Офпер(вос) , (1)
Где ΣИ – сумма начисленного износа за фактический срок службы
объекта основных средств, руб.;
Офпер(вос) – первоначальная(восстановительная) стоимость основных
средств.
20
Коэффициент годности:
Кгодн= 1- Кизн
13
(2)
Для характеристики состояния машин и оборудования применяют
группировку по технической пригодности.
Для характеристики движения основных средств используется ряд
показателей. Коэффициент обновления характеризует долю новых фондов в
общей их стоимости на конец года. Коэффициент прироста характеризует
отношение стоимости поступивших основных средств в течение года к
стоимости основных средств на начало периода. При расчете прироста
основных средств учитывается их поступление и выбытие. Коэффициент
выбытия характеризует отношение стоимости выбывших основных средств к
их стоимости на начало периода.
Для оценки эффективности применения основных фондов используется
система показателей, которая включает обобщающие (стоимостные) и частные
(натуральные) показатели. Общие (интегральные) показатели характеризуют
уровень использования всей совокупности основных производственных фондов
предприятия, а частные показатели – отдельных элементов основных фондов.
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта
основных средств
Обилие документов, определяющие правовой режим объектов основных
средств требует от любого бухгалтера особой внимательности. При решении
проблем о том, как поступить в том или ином случае и каким правовым
документом при этом регламентироваться. От этого зависит выбор способа
бухгалтерского и налогового учёта основных средств.
Существующий свод правил бухгалтерского учёта это система
законодательных и правовых актов, которая поможет правильно определить
финансовый результат организации. Нормативно-правовые акты входят в
13
Нечитайло А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие для
вузов / А. И. Нечитайло, И. А. Нечитайло. Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. 366 с.: ил. Высшее образование.
Библиогр.: с. 363-366.
21
четырехуровневую систему регулирования бухгалтерского учёта и
представлены в таблице 3.
Таблица 3.
Уровни нормативно-правовых актов
14
УРОВЕНЬ
ПРАВОВОЙ СТАТУС
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
1
2
3
I уровень
Носят законодательный характер,
содержат правовое обоснование
обязательности ведения бух. учета всеми
эконом-ми субъектами, определяют
основные требования по его постановке,
правила и принципы ведения учета,
создает правовой механизм
регулирования бух. учета, устанавливает
объекты бух. учета, стандарты, планы
счетов, бух. отчетность
Федеральные законы
Кодексы
РФ(Налоговый,
Гражданский,
Трудовой и др. )
Указы президента
Российской Федерации
Постановление
Правительства РФ
II уровень
Формирование бух. учета и отчетности,
установление принципов и базовых
правил ведения бухгалтерского учета
объектов бух. наблюдения,
регламентирование порядка
бухгалтерского учета и предоставление
отчетности, использование бух-их
приемов без раскрытия конкретного
механизма применения их к
определенному виду деятельности
Положения по
бухгалтерскому учёту
(ПБУ)
III
уровень
Подготавливаются и утверждаются они
федеральными органами, министерствами,
другими органами исполнительной власти,
профессиональным объединением
бухгалтеров на основе и в развитие
документов 1 и 2-го уровней.
Иные нормативные
док-ты Приказы,
методические
указания, инструкции,
положения и т. п
IV
уровень
Их содержание и статус, принципы
построения и взаимодействия между
собой, а также порядок подготовки и
утверждения определяются
руководителем организации.
Утвержденные
руководителем
организации в рамках
принятой учетной
политики документы
Систему нормативно-правовых актов, которую регулирует
законодательство в Российской Федерации можно привести в следующую
структуру, представленную на рисунке 3.
14
Основы бухгалтерского учета: Нормативное регулирование бухгалтерского учета [электронный ресурс]/ URL:
http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/normativnoe-regulirovanie-bu.html (Дата обращения
7.05.2016)
22
Рисунок 3. Структура регулирования системы нормативно-
правовых актов Российской Федерации
Систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта
основных средств в Российской Федерации на данный момент составляют
следующие законы и приказы, представленные на рисунке 4.
Рисунок 4. Система нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учёта основных средств
23
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
правильного оформления документов и своевременного отражения
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;
определения фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;
проведения анализа использования основных средств;
получения информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности.
15
Согласно федеральному закону от 6. 12. 2011 года № 402 ФЗ «О
бухгалтерском учёте» наличие обязательных реквизитов в формах первичной
документации, является обязательным требованием.
16
Однако с 1 января 2013
года формы первичных учётных документов, регламентирующие в
постановлении Госкомстата РФ от 21. 01. 2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных
средств» не являются обязательные к применению.
17
Кроме того, формы первичных учётных документов могут быть созданы,
разработаны и утверждены самостоятельно, в зависимости от требований
15
15Консультант Плюс: Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
[электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н (ред. от 24 декабря 2010 г. N 186н)//
Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://base.consultant.ru/cons/CGI/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=45140 (дата обращения: 2.02.2019)
16
Консультант Плюс: О бухгалтерском учете [электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014г N 344-ФЗ)// Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=170573/ (дата обращения: 16.02.2019)
17
Консультант Плюс: Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств [Электронный ресурс]: Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 // Консультант
Плюс: надёжная правовая поддержка. URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_41013/(дата
обращения 29.02.2019).