24
бухгалтерского учёта, с необходимым набором реквизитов: датой документа,
наименование, экономический субъект, наименование должностей, подписи и
др.
Также, в формы первичных документов могут быть занесены
дополнительные реквизиты, в зависимости от характера бухгалтерской
операции.
Первичные учётные документы должны быть оформлены согласно
нормативно-правовой базе, с заполнением всех необходимых реквизитов, и
иметь подписи в каждом документе. Первичные учетные документы могут
составляться в бумажной и (или) электронной форме.
Стоимость покупки, расходы, связанные с доставкой, монтажом и вводом
в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость основных средств.
Проценты по займам для целей строительства зданий и других объектов
основных средств могут включаться в первоначальную стоимость объектов.
При покупке готовых к эксплуатации основных средств проценты по
полученным кредитам не включаются в стоимость основных средств, а
являются расходами периода.
Расходы, связанные с дальнейшим использованием основных средств
учитываются либо как капитальные вложения, либо как текущие затраты.
Если предприятие держит резервы для ввода в эксплуатацию основных
средств, в этом случае оно имеет право на увеличение первоначальной
стоимости основного средства.
Создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации является
правом, а не обязанностью, поэтому решение о создании резерва должно быть
отражено в учетной политике организации.
18
Сумму создаваемого резерва нужно определять исходя из расчетной
оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения
18
Бухгалтерский учет основных средств: Комментарий к Приказу Минфина от 13.10.03 № 91н [электронный
ресурс] URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/6594/ (дата обращения 29.02.2019).
25
обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не учитывают
доходы от ожидаемого выбытия основных средств.
1.3 Документальное оформление наличия
и движения основных средств
Жизненный цикл основных средств можно разбить на несколько
периодов: поступление, использование в хозяйственной деятельности
(эксплуатация), внутреннее перемещение, ремонт (реконструкция,
модернизация), сдача в аренду, инвентаризация, выбытие. Каждый из этих
периодов связан с определенной хозяйственной операцией (одной или
несколькими), которая произошла с имущественным объектом и должна быть
отражена в учете.
В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета
все хозяйственные операции должны быть оформлены на основании
оправдательного документа. Для обеспечения своевременного и достоверного
отражения в бухгалтерском учете результатов операция предприятие должно
формировать учетный документ в момент совершения операции, и если это не
возможно по окончании операции.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
основных средств распространяются на юридические лица всех форм
собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской
Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных
учреждений).
19
В соответствии с общероссийским классификатором в формах первичных
документаций предусмотрены кодирования:
ОКУД – управленческой документации;
ОКПО – предприятий и организаций;
19
Консультант Плюс: Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств [Электронный ресурс]: Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 // Консультант
Плюс: надёжная правовая поддержка. URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_41013 (дата
обращения: 5.05.2016)
26
ОКОФ основных фондов.
С целью дополнительного разграничения показателей можно вводить
дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
основных средств утвержденные Постановлением Госкомстата России от
21.01.03 № 7 применяются для оформления приема, приема-передачи основных
средств в случаях включения в состав объектов основных средств и учета ввода
в эксплуатацию, а также выбытие из состава основных средств при продаже,
износе и других причин.
20
Разберем порядок документального оформления операций наличия и
движения основных средств, в соответствии с Проставлением № 7.
Поступление и выбытие объектов основных средств.
21
Чтобы правильно отразить ту или иную операцию по движению
основных средств, необходимо уметь ориентироваться в немалом количестве
нормативных документов: законах, положениях, методических указаниях и т.д.,
причем в некоторых из них возможны нестыковки. Наиболее остро данная
проблема встает при поступлении основных средств в организацию, поскольку
учет этой операции имеет немало своих особенностей и от правильности ее
отражения зависит достоверность всех последующих данных в отношении
конкретного объекта. В настоящее время для документирования операций с
основными средствами в бухгалтерском учете организация может на выбор:
– разработать собственные формы первичных учетных документов;
– пользоваться формами, которые утверждены Постановлением
Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.
20
Консультант Плюс: Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств [Электронный ресурс]: Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 // Консультант
Плюс: надёжная правовая поддержка. URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_41013/(дата
обращения: 29.02.2019).
21
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению и выбытию основных
средств. Электронный журнал для бухгалтера[электронный ресурс] /Аверс-бухгалтерия,18.04.2016. URL:
http://avers3.com/10597 (дата обращения:29.02.2019)
27
Рассмотрим порядок документального оформления поступления
основных средств при условии, что организация использует учетные формы
Госкомстата России.
Имущественные объекты принимаются к бухгалтерскому учету на
основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных
средств, который составляется по унифицированной форме №
22
:
ОС-1 – при приемке одного объекта (кроме сооружений и зданий)
(приложение А);
ОС-1а – при приемке сооружений или зданий (приложение Б);
ОС-1б – при приемке группы объектов (кроме сооружений и зданий)
(приложение В);
Если объект основных средств не требует монтажа и полностью готов к
эксплуатации, то акт о приеме-передаче № ОС-1 (№№ ОС-1а, ОС-1б)
оформляется непосредственно при поступлении специальной комиссией,
назначенной приказом руководителя.
Если монтажные работы необходимы, то на поступившее оборудование
комиссия по приему основных средств составляет Акт о приеме (поступлении)
оборудования по форме № ОС-14 который утверждается руководителем. Когда
монтаж проводит подрядная организация, ее представитель может быть
включен в состав комиссии. Принимая оборудование на ответственное
хранение, он расписывается в акте № ОС-14. Один экземпляр данного
документа (или его копия) передается уполномоченному представителю. В
данном случае составлять отдельный Акт о приеме-передаче оборудования в
монтаж по форме № ОС-15 не требуется. Если в процессе монтажа (наладки,
испытания) выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных
дефектах оборудования по форме № ОС-16. Прием оборудования из монтажа и
сдача его в эксплуатацию оформляется актом № ОС-1 (№ ОС-1б).
22
Основные средства: поступление основных средств [электронный ресурс] /Ярбух76:Ярославский бухгалтер.
2016. URL:http://yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/ponjatie-osnovnyh-sredstv.html (дата обращения: 13.03.2019)
28
Подписанный акт приема-передачи основных средств вместе с
товаросопроводительными документами и технической документацией 34
передается в бухгалтерию организации, где объект ставят на учет. Для
этого открывают инвентарную карточку основного средства типовой формы №:
– ОС-6– для учета одного объекта основных средств;
– ОС-6а– для учета группы объектов основных средств.
На малых предприятиях с небольшим числом имущественных объектов
учет наличия и движения основных средств может вестись в инвентарной книге
по форме № ОС-6б. Инвентарная карточка показывает: момент приема,
перемещения объектов основных средств внутри организации, а также их
выбытие или списание.
Инвентарные карточки (инвентарная книга) заполняются на основании
актов приема-передачи и сопроводительных документов (технических
паспортов, руководства по эксплуатации, чертежей) в одном экземпляре и
хранятся в бухгалтерии.
В целях налогообложения прибыли организация вправе использовать
информацию из первичных учетных документов и бухгалтерских регистров
учета основных средств. Обычно так поступают когда данные бухгалтерского и
налогового учета полностью совпадают. В такой ситуации нет смысла отдельно
вести налоговые регистры. При этом бухгалтерские формы можно дополнить
реквизитами, необходимыми для налогового учета, если расхождения все-таки
возникают.
В регистре налогового учета основных средств должна отражаться как
минимум следующая информация:
– наименование объекта с указанием инвентарного номера;
– дата приобретения;
– первоначальная стоимость(восстановительная);
– дата ввода в эксплуатацию;
– изменение первоначальной стоимости;
– группа амортизации;
29
– срок полезного использования;
– применение амортизационной премии (согласно п.9 ст.258 НК РФ)
23
;
– способ начисления амортизации. Поскольку в соответствии ст.259 НК
РФ метод начисления амортизация устанавливается в отношении всех объектов
амортизируемого имущества и является элементом учетной политики
предприятия, данные сведения можно указывать чисто в информативных целях
или не указываться вовсе;
– снятие объекта с учета: основание снятия, дата основания.
Порядок ведения налогового учета основных средств с описание
применяемых налоговых регистров должен быть установлен в приказе об
учетной политике организации для целей налогообложения.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств состоит из трех
разделов, рассмотрим порядок их заполнения:
а) Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта на дату передачи» заполняется
на основании данных предающих организаций, имеющих информационный
характер, для объектов бывших в эксплуатации (фактический срок
эксплуатации, сумма износа и др.)
б) Раздел 2 «Сведения об объекте на дату принятия к бухгалтерскому
учету» заполняется организацией, которая получила объект в единственном
экземпляре(срок полезного использования, дату принятия, первоначальная
стоимость и др.).
в) Раздел 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта»
заполняется о наличии драгоценных металлов и камней.
Реквизит «Заключение комиссии» в актах обязательно должен быть
заполнен. В нем указываются выводы комиссии о пригодности объекта
основных средств к эксплуатации, а также их подписи.
24
23
Налоговый кодекс Российской Федерации: ФЗ от 31.07.1998 №146 (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016).
[Электронный ресурс]URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n (дата обращения
13.02.2019г.)
24
Документальное оформление основных средств – от поступления до выбытия. [Электронный ресурс] URL:
http://economic-club.ru/st/dokumentalnoe-oformlenie-osnovnyx-sredstv-ot-postupleniya-do-vybytiya/(дата
30
Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации о
государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
Согласно указаниям по заполнению первичной документации по учету
основных средств по форме № ОС-2 оформляется и учитывается перемещения
объектов основных средств внутри организации из одного подразделения в
другой. Структурное подразделение, которое передает объект основного
средства является сдатчиком, который и заполняет накладную на перемещение.
Накладная составляется передающей стороной в трех экземплярах,
подписывается документ обеими сторонами (получатель и сдатчик). Первый
остается в бухгалтерии, второй передается получателю, третий остается у
материально-ответственного лица за сохранностью объекта основного
средства.
25
Имущественные объекты основных средств после ремонта,
реконструкции, модернизации в учете оформляются Актом о приеме сдаче
отремонтированных, модернизированных, реконструированных по форме №
ОС-3. Акт имеет два раздела:
а) «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент сдачи в
ремонт, модернизацию и реконструкцию»
б) «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, модернизацией и
реконструкцией объектов основных средств»
Члены приемочной комиссии или лица, уполномоченным на приемку
объектов, а также представители организации (структурного подразделения),
проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию подписывают акты. Если
ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт
составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации,
второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию,
модернизацию.
25
Внутреннее перемещение основных средств –документооборот. [электронный ресурс]. Электронная статья .
URL: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/vnutrennee-peremeshenie-osnovnyh-sredstv-dokumenty (дата
обращения:15.02.2019)
31
Имущественные объекты списываются со счетов бухгалтерского учета в
связи негодности на основании утвержденного и уполномоченного
руководителем акта о списании основных средств, который составляется по
унифицированной форме №:
– ОС-4 для списания объекта основных средств кроме автотранспортных
средств;
– ОС-4 а для списания автотранспортных средств;
– ОС-4 б для списания групп объектов основных средств, кроме
автотранспортных средств
Формы списания в виде актов составляются в двух экземплярах, первый –
передается в бухгалтерию, второй остается материально-ответственного лица за
сохранность объектов основных средств. Акт является основанием для сдачи и
реализации материальных ценностей от списанного объекта основных средств
для следующей эксплуатации или сдачи на драгоценный металл.
Согласно проставлению № 7 Госкомстата России от 21.01.2003 г.
Указанные в альбомах унифицированные формы первичной учетной
документации имеют рекомендательный характер и могут изменяться. При
создании собственной формы допускается добавление и расширение колонок и
граф, а также дополнительных реквизитов.
32
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И
ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Краткая технико-экономическая характеристика
ООО «Строймаркет»
Общество с ограниченной ответственностью «Строймаркет», создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской
Федерации.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество
с ограниченной ответственностью ООО «Строймаркет»).
Общество является коммерческой организацией.
Для достижения своей миссии предприятие может приобретать права,
нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут
противоречить действующему законодательству РФ и уставу предприятия.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание
Участников. Один раз в год Общество проводит очередное (годовое) Общее
собрание. Проводимые помимо очередного (годового) Общие собрания
Участников являются внеочередными.
Очередное (годовое) Общее собрание Участников Общества проводиться
в период с первого по тридцатое апреля.
Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор
в лице – Дахкильгова Багаудина Умаровича.
Имущество в обществе с ограниченной ответственностью
«Строймаркет» на первоначальном этапе в основном образовалось за счет
вкладов в уставный капитал. Также, источниками образования имущества,
предусмотренные законодательством РФ могут выступать:
– Вклады участников общества;
33
– Кредиты и займы;
– Безвозмездное поступление или благотворительные взносы и
пожертвования организаций, предприятий, граждан;
– Доходы, получаемые от оказываемых обществом услуг;
– Чистая прибыль от деятельности организации;
– Другие источники, не запрещенные законодательством
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер
имущества, составляет десять тысяч рублей.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и
денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным
имуществом. Участники имеют предусмотренные законом н учредительными
документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.
Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск
убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости
внесенных ими вкладов.
ООО «Строймаркет» осуществляет учет результатов работ, ведет
бухгалтерский и налоговый учет по нормам, действующим в Российской
Федерации.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с
законодательством РФ и Уставом предприятия.
Юридический адрес: 386101, Республика Ингушетия, г. Назрань, ул.
Картоева, 148 "А".
Общая численность работающих предприятия на конец 2018 года
составляет 17 человек. Среднесписочная численность в 2018 году составила 51
человек.
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли в
порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством России.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не
запрещенные законом.
Предметом деятельности Общества являются: