34
– прочая оптовая торговля;
– оптовая торговля изделиями из керамики и стекла;
– оптовая торговля санитарно – техническим оборудованием;
– оптовая торговля прочими строительными материалами;
– оптовая торговля лакокрасочными материалами;
– розничная торговля строительными материалами, не включенными в
другие группировки;
– розничная торговля санитарно – техническим оборудованием;
– розничная торговля различной домашней утварью. Ножевыми
изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и
фаянса;
– розничная торговля красками, лаками и эмалями;
– хранение и складирование;
– организация перевозок грузов;
–розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и
компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет);
– оптовая торговля изделиями из керамики и стекла. Обоями, чистящими
средствами;
– оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими
товарами:
– оптовая торговля напольными покрытиями;
– оптовая торговля прочими потребительскими товарами:
– оптовая торговля лесоматериалами. Строительными материалами и
санитарно – техническим оборудованием;
– оптовая торговля бытовой мебелью:
– розничная торговля обоями и напольными покрытиями
– розничная, оптовая и комиссионная торговля на территории РФ и за
рубежом материальными и сырьевыми ресурсами, продукцией
производственно-технического назначения, товарами народного потребления и
иными ценностями;
35
– внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-
импортные операции;
– оказание услуг по морскому агентированию судов:
– изготовление. Приобретение, ремонт, сервис, предоставление в прокат,
торговля автомобильными и иными транспортными средствами, запчастями к
ним;
– организация и проведение выставок, выставок – продаж, аукционов,
конкурсов, культурно – массовых и спортивно › зрелищных мероприятий в РФ
и за рубежом;
– организация профессионально-технической подготовки и
трудоустройства кадров, в том числе организация обучения и повышения
квалификации специалистов как внутри страны, так и за рубежом;
– строительство гражданских и промышленных зданий и сооружений:
– организация туризма (включая международный), в том числе круизов на
собственных и зафрахтованных судах; и др.
ООО «Строймаркет» имеет самостоятельный баланс, вправе открывать
банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами в
рублях или в иностранной валюте, владеет имуществом, вправе совершать
разрешенные законом сделки, осуществлять внешнеэкономическую
деятельность, получать лицензии. Имеет круглую печать со своим фирменным
наименованием на русском языке и указанным местонахождением
предприятия. Общество может изготавливать необходимые для его сферы
штампы, фирменные бланки, иметь собственную эмблему и другие
отличительные знаки, а также регистрировать товарные знаки.
Основные экономические показатели деятельности ООО «Строймаркет»:
Выручка от реализации ООО «Строймаркет» в 2018 году увеличилась на
13629 тыс. руб., по сравнению с 2017 годом или на 38% и составила 494823
тыс. руб. При этом, себестоимость товаров предприятия также уменьшилась на
1439 тыс. руб. или на 5,14%. Положительным моментом является то, что
себестоимость уменьшается, а темпы выручки растут вверх.
36
Коммерческих расходов предприятие в анализируемом периоде не
осуществляло, а управленческие расходы составили на конец 2018 г.3659 тыс.
руб., увеличившись за период на 2303 тыс. руб.
В 2018 году ООО «Строймаркет» предприятие осуществляло прочих
расходов на 2112 тыс. руб., прочих доходов же за этот период не имело.
Сложившуюся на предприятии организационную структуру управления
персоналом представим на рисунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура управления ООО
«Строймаркет»
ООО «Строймаркет» ведет свою деятельность в условиях общего режима
налогообложения, уплачивает налог на прибыль, ведет бухгалтерский учет и
предоставляет финансовую отчетность в ФСС, ФОМС и ПФР ежеквартально, в
общеустановленном порядке.
37
Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется с требованиями
современного законодательства в соответствии с учётной политикой
предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
генеральный директор ООО «Строймаркет»
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой,
которая является его структурным подразделением и возглавляется главным
бухгалтером.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ООО
«Строймаркет» и несет ответственность за формирование учётной политики,
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие
осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет
контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Обязанности главного бухгалтера ООО «Строймаркет»:
1) Организовать ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с
Законом РФ «О бухгалтерском учете» Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его
применению, другими действующими нормативными актами в области
методологии бухгалтерского учета.
2) Оперативно реагировать на изменения действующего
законодательства, и обеспечить правильное введение бухгалтерского учета.
3) Организовать доступность информации в определении налоговой базы,
ставки и др. элементов налогового законодательства, с целью правильного
определения и расчета сумм (налогов и платежей), положенных к возмещению
в бюджет и внебюджетным фондам, в соответствии с действующим
законодательством.
38
В ООО «Строймаркет» ведется бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план
счетов бухгалтерского учета
26
, с применением журнально-ордерной формы
учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной
техники журналы-ордера формируются применяемым программным
обеспечением.
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского
учета предприятие ведет документооборот в соответствии с графиками
документооборота, утвержденными руководителем предприятия либо его
заместителями.
Все двойные записи в бухгалтерском учете ООО «Строймаркет»,
осуществляющие организацией, оформляются только при наличии
оправдательных документов. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Учетная политика ООО «Строймаркет» на 2018 год регламентируется
Приказом по учетной политике на основании Федерального закона 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Согласно данному документу, для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится
инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Оценка имущества осуществляется:
– приобретенного за плату – путем суммирования фактически
произведенных затрат на его покупку;
26
Консультант Плюс: Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению [электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от
31.11.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г. № 142н)// Консультант Плюс: справочная правовая система.
URL:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=107972&fld=134&from=29165-
0&rnd=208093.22526982779624305& (дата обращения: 17.12.2018).
39
– полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на момент
оприходования;
– произведенного в самом обществе – по стоимости его изготовления.
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям
в иностранной валюте производятся в рублях, в суммах, определяемых в
результате пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующего на
момент совершения операции. Бухгалтерский учет имущества ведется в рублях
с копейками..
В отношении учета основных средств применяются нормы Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного
Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Основные средства отражаются в
бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Амортизация всех основных
средств в бухгалтерском учете производится линейным способом. Переоценка
основных средств производится на основании приказа руководителя
предприятия.
Общество производит уплату ежемесячных авансовых платежей по
налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей
исчислению в соответствии со ст. 286 НК РФ.
Обилие документов, в ряде случаев полностью противоречащих друг
другу, требует от бухгалтера особой осмотрительности при решении вопроса о
том, как поступить в том или ином случае и каким документом при этом
руководствоваться.
2.2 Оформление первичными документами операций по
бухгалтерскому учету основных средств ООО «Строймаркет»
В ООО «Строймаркет» основные средства используются не только в
качестве средств, работающих на извлечении прибыли, но могут являться и
предметами дизайн интерьера, элементами оформления рабочего места или
применяться в рекламных целях.
40
Актив принимается к бухгалтерскому учету ООО «Строймаркет» в
качестве основного средства, если единовременно выполняются следующие
условия:
– объект будет использоваться при производстве продукции, выполнения
работ или оказания услуг, для нужд управления предприятием или для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование;
– объект будет использован в течение длительного времени (более 12
месяцев);
– организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
– объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход)
в будущем.
Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, согласно учетной
политике ООО «Строймаркет», отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в составе материально-производственных запасов.
Систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта
основных средств в Российской Федерации составляют:
1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О
бухгалтерском учете".
2) Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) ) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689).
3) Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. От 24.12.2010) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252).
4) Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. От 7 июля 2016 г) «О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5) Нормативно-правовые акты РФ, регулирующие вопросы
бухгалтерского учета в РФ четырех уровней, устанавливающие принципы,
41
правила и способы ведения и являющиеся методологической основой учета
основных средств в организации.
Пообъектный учет основных средств ведется в ООО «Строймаркет», что
является основанием для аналитического учета объектов на предприятии. На
каждый объект в учете (или группу однотипных объектов) заводится
инвентарная карточка по форме № ОС-6, присваивается инвентарный номер,
который отображён на каждом инвентарном объекте. Информация, которая
заполняется в инвентарных карточках записывается на основе оправдательных
документах (первичной документации): актов приемки-передачи (форма № ОС-
1) актов внутреннего перемещения основных средств, актов на списание
основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и другой
первичной документации.
В рассматриваемом предприятии применяются первичные документы,
представленные в таблице 4.
Таблице 4
Первичные документы в ООО «Строймаркет»
Наименование формы
Наименование
документа
Хозяйственная
операция
Форма № ОС-1
Акт приемки-передачи
основных средств
Поступление основных
средств
Форма № ОС-3
Акт приемки-сдачи
отремонтированных,
реконструируемых и
модернизированных
объектов
Ремонт основных средств
Форма № ОС-4
Акт на списание
основных средств (кроме
автотранспортных)
Выбытие основных
средств
Форма № ОС -4а
Акт на списание
автотранспортных
средств
Выбытие основных
средств
Форма № ОС-6
Инвентарная карточка
учета основных средств
Эксплуатация основных
средств
Форма № ОС-О9
Инвентарный список
основных средств
Эксплуатация основных
средств
Форма № ОС-14
Акт о приемке
оборудования
Поступление основных
средств
Форма № ОС-15
Акт приемки-передачи
оборудования в монтаж
Ремонт основных средств
Форма № ОС-16
Акт о выявленных
дефектах оборудования
Поступление основных
средств, в т. ч. После
ремонта
42
Заполненные инвентарные карточки регистрируются ООО
«Строймаркет» в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся
бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам)
объектов основных средств.
Инвентарные карточки составляются в единственном экземпляре и
хранятся в бухгалтерии ООО «Строймаркет». Если в результате
реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной
ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение
которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная
карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
2.3. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств
Для развития любой конкурентоспособной организации необходимо
приобретать новые основные средства и модернизировать старые.
Наиболее полное представление о наличии и движении ОС дает баланс
основных средств.
ООО «Строймаркет» может приобрести основные средства за счет
поступления из разных источников и осуществлять выбытия по разным
причинам.
Поступление основных средств может происходить из следующих
источников:
за счет приобретения основных средств у других предприятий;
от завершенных капитальных вложений;
за счет безвозмездного получения от юридических и физических лиц;
за счет увеличения вклада в уставный капитал предприятия;
за счет аренды;
за счет капитального ремонта и модернизации.
Синтетический учет основных средств ООО «Строймаркет» ведется в
денежной оценке в рублях. Для этого используются балансовые счета: 01
43
«Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02
«Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости.
Источниками приобретения основных средств в ООО «Строймаркет»
являются:
собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в
уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических
и физических лиц);
заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При поступлении в ООО «Стоймаркет» основных средств,
приобретенных за плату, делаются следующие записи по поступлению
основных средств на счетах бухгалтерского учёта:
1) Приобретены основные средства:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (счёт-фактура, товарная
накладная).
2) Отражён налог на добавленную стоимость от суммы приобретения
основного средства:
Дебет счёта 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» (счёт-фактура, товарная накладная).
3) Отражение стоимости работ и (или) услуг по установке, доставке
основных средств: Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных
средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (Акт о
выполненных работах).
4) Отражён налог на добавленную стоимость от затрат на работы и услуги
сторонних организаций: