5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ …………………………………….......
1.1. Понятие и сущность основных средств организации……………...….
1.2. Нормативное регулирование и документальное оформление
бухгалтерского учета основных средств………………………………..……..
1.3. Типовые корреспонденции счетов по учету основных средств……....
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ РЕДСТВ В МКУК
«САРГАТСКИЙ ИСТОРИКО-КРАЕВЕДЧЕСКИЙ МУЗЕЙ»……….….
2.1. Организационно-экономическая характеристика экономического
субъекта………………………………………………………………………….
2.2. Учет движения основных средств организации……...…………..….
2.3. Учет затрат на ремонт основных средств………………………...........
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В МКУК
«САРГАТСКИЙ ИСТОРИКО-КРАЕВЕДЧЕСКИЙ МУЗЕЙ»…………..
3.1. Динамика и состав основных средств экономического субъекта........
3.2. Анализ поступления и выбытия основных средств……………...……
3.3. Мероприятия по совершенствованию учета основных средств............
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….…
СПИОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..
5
10
10
16
22
29
29
46
53
60
60
61
63
72
75
79
6
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства – незаменимая составляющая ресурсного
потенциала хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики Анализ
состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в
оценке финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной
организации. Эффективность использования основных средств оказывает
влияние на главные составляющие коммерческой деятельности: объем
производства и продаж, производительность и трудоемкость производства,
себестоимость единицы продукции, чистую прибыль, рентабельность и
финансовую устойчивость. Качественный анализ, проведенный с помощью
объективных показателей, позволит выявить «узкие места» в использовании
средств труда, а адекватная оценка полученных результатов поможет
наиболее четко организовать как оперативную, так и перспективную работу
по данному направлению.
Актуальность темы исследования определяется тем, что от
эффективности использования основных средств зависит финансовое и
имущественное состояние каждой организации. Это обусловливает
потребность в повышении качества учетной информации, оперативности ее
получения и полноты предоставляемых сведений для всех уровней
пользователей. Рационально построенный учет создает возможность для
обеспечения режима экономии, сокращения и ликвидации
непроизводительных расходов.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и проведение анализа движения основных средств
экономического субъекта, а также и разработка рекомендаций, направленных
на повышение эффективности их использования.
Реализация поставленной цели предполагает решение ряда
следующих задач:
7
обобщить теоретические аспекты бухгалтерского учета основных
средств;
представить организационно-экономическую характеристику
экономического субъекта;
исследовать бухгалтерский учет основных средств;
провести анализ движения основных средств в МКУК
«Саргатский историко-краеведческий музей»;
разработать рекомендации, направленные на повышение
эффективности использования основных средств организации.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является финансово-хозяйственная деятельность организации.
Предмет исследования - совокупность правовых и хозяйственных
отношений при осуществлении бухгалтерского учета основных средств
хозяйствующего субъекта.
Объект наблюдения - Муниципальное казенное учреждение
культуры Саргатского муниципального района Омской области «Саргатский
историко-краеведческий музей» (МКУК «Саргатский историко-
краеведческий музей»).
Период исследования – 2014-2016 гг.
Информационной базой исследования является учебно-методическая
и научная литература отечественных и зарубежных авторов в области
бухгалтерского учета и экономики предприятия, а также материалы
периодической печати на указанную тему. В выпускной квалификационной
работе была использована бухгалтерская финансовая отчетность МКУК
«Саргатский историко-краеведческий музей» за 2014 – 2016 гг.
В качестве методологической основы при выполнении выпускной
квалификационной работы использовалась учебно-методическая литература,
законодательные и нормативно-правовые акты РФ.
8
Информационной базой для исследования послужили данные учета,
бухгалтерская финансовая отчетность, налоговая отчетность объекта
наблюдения за исследуемый период.
При написании выпускной квалификационной работы, для решения
поставленных задач, были использованы следующие методы исследования:
наблюдение, сравнительный анализ, анализ представляемой отчетности,
группировка и обобщение полученных данных, табличные и графические
приемы визуализации данных, .
Степень разработанности проблемы. Теоретическим и
организационно-методическим вопросам учета основных средств посвящены
труды отечественных авторов: Васильевой Л.С., Бычковой С.М., Петровской
М.В., Дмитриевой О.В., Никольской Э.В., Касьянова Г.Ю., Новодворского
Н.Г., Маргулиса А.Ш., Мордовкина А.В, Коркина С.К, Саполгиной Л.А,
Ушвицкого Л.И. и др.
Безусловный интерес представляют методологические принципы
учета основных средств, рассматриваемые зарубежными учеными: Э.Т.
Уиттекером, Дж.Н. Ватсоном, П. Фридманом, Р. Энтони и др.
Большой вклад в разработку теории и методики экономического
анализа использования основных средств внесли труды Баканова М.И.,
Шеремет А.Д., Макаревича Л.М., Литовских А.М., Шеина Д.А., Скляренко
В.К., Прудникова В.М. и др.
Вместе с тем, проблемы учета основных средств и их современных
инструментов вызывают интерес все большего числа специалистов в области
бухгалтерского учета. Развитие рыночной экономики и появление новых
форм финансовых взаимоотношений объясняет необходимость
совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее к
международной практике.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав
основной части, заключения, списка использованной литературы. Работа
проиллюстрирована приложениями.
9
В первой главе выпускной квалификационной работы раскрываются
понятие и сущность основных средств хозяйствующего субъекта; приводятся
авторские трактовки определения основных средств и их амортизации;
рассматриваются типовые корреспонденции счетов по учету основных
средств организации.
Во второй главе дается организационно-экономическая
характеристика экономического субъекта; проводится анализ финансового
состояния объекта исследования, исследуется существующая система учета
основных средств.
В третьей главе проводится анализ движения основных средств в
МКУК «Саргатский историко-краеведческий музей» и разрабатываются
рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности
использования основных средств в исследуемой организации.
В заключении подводятся итоги и делаются выводы по результатам
исследования.
В списке литературы перечисляются источники, используемые при
выполнении выпускной квалификационной работы.
Приложения поясняют и дополняют основной текст выпускной
квалификационной работы.
Практическая значимость исследования обусловлена тем, что для
предотвращения финансовых затруднений организации, обеспечения ее
жизнедеятельности руководству необходимо обеспечить надлежащий учет и
своевременный и полный анализ основных средств.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие и сущность основных средств организации
Понятие «основные производственные фонды» (ОПФ), в
отечественной практике используется в экономической литературе и для
целей финансового анализа, в бухгалтерском учете же принято использовать
термин «основные средства»
1
. Однако одни группы ученых-экономистов (Л.
И. Ушвицкий, А. В. Мордовкин, А. Ш. Маргулис) рассматривают данные
понятия как синонимы и при отражении понятия «основные средства» в
скобках указывают «основные фонды»
2
.
Согласно определения В. К. Скляренко и В. М. Прудниковой,
основные фонды (основные средства) – это совокупность производственных,
материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе
производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом
на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносят
свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде
амортизационных отчислений
3
.
Другие, такие как А. Д. Шеремет, Л. М. Макаревич, А. М. Литовских
придерживаются иного мнения и разграничивают эти категории
4
.
1
Гарифуллина учет А. А. Различные быть подходы года к определению весь понятий фонд «основные есть средства», их
«оценка» и «амортизация» // Молодой счет ученый. – 2017. – №7. – С. 324-327.
2
Ушвицкий этим Л.И. Бухгалтерский счет учет и налогообложение базе основных быть средств долю / Л. И.
Ушвицкий. - Ростов учет н/Д.:МарТ, 2013. - 253 с.;
2
Мордовкин было А.В. Коркин, С. К. Кругооборот было фондов весь в социалистическом темп
воспроизводстве учет / С. К. Коркин. - Казань: Казанский учет университет, 2013. - 200 с.;
Маргулис, А. Ш. Бухгалтерский быть учет в отраслях чего народного весь хозяйства счет / А. Маргулис. - М.:
Финансы, 2014. - С. 24-50.
3
Скляренко базе В.К., Прудников года В.М. Экономика свою предприятия. М.: ИНФРА-М, 2015. – 528 с.
4
Шеремет рост А.Д., Макаревич двух Л.М., Литовских счет А.М. Комплексный быть экономический года анализ учет
хозяйственной быть деятельности. Учебник если для вузов. / Под ред. Л.Н. Чуева. - 3-е изд., перераб.
и доп. - М.: Издательско-торговая дата корпорация если «Дашков дату и Ко», 2014. 384 с.
11
Подобное определение дано и в финансово-кредитном словаре под
редакцией В. Ф. Гарбузова, где говорится, что основные средства – это
денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды
5
. При этом
под основными фондами понимается совокупность созданных общественным
трудом материально-вещественных ценностей (в стоимостном выражении),
служащих в течение длительного периода и утрачивающих свою стоимость
по частям.
Существует множество точек зрения на экономическую природу и
сущность основных средств. Однако все они сводятся либо к определению
основных средств как совокупности материально-вещественных ценностей,
используемых в деятельности организации длительное время, либо к
пониманию основных средств как денежных средств, вложенных в основные
фонды. Однако отделение натурально-вещественной формы от их
стоимостного выражения является не совсем корректным.
Наряду с понятием основные средства экономисты используют
понятия основные фонды и основной капитал. Изучение истории
экономических учений показало, что родоначальником этих понятий
выступает категория «основной капитал». Понятие «основной капитал» ввел
в экономическую теорию шотландский экономист, основатель классической
школы политэкономии, Адам Смит. Существующие подходы к определению
и понятию «основной капитал» представлены в Приложении 1.
Многообразие трактовок «основной капитал» вытекает из
разнообразия сущностных сторон этой экономической категории. В западной
экономической мысли наблюдаются несколько подходов к определению
основного капитала как экономической категории, однако все они сводятся к
мысли, что основной капитал представляется как сумма капитала,
вложенного в капитальные активы, который участвует в нескольких циклах
производства, т. е. основной капитал полностью отождествляется с
5
Финансово-кредитный учет словарь: [В 3 т.] / Гл. ред. В. Ф. Гарбузов. - 4-е изд., стер. - М.:
Финансы быть и статистика, 2014.
12
основными средствами
6
. В российской учетной практике основные средства
являются частью основного капитала, наряду с нематериальными активами,
доходными вложениями в материальные ценности и долгосрочными
финансовыми вложениями
7
. Следовательно, равнозначность этих понятий и
их взаимозаменяемость невозможна. В социалистической экономике
категория «основной капитал» была исключена из терминологии, и
появилось понятие «основные фонды».
Как наиболее полное и достоверное, приведем определение С. И.
Хорошкова и В. И. Букия: основные средства – это совокупность средств
труда в их материально-вещественном и стоимостном выражении,
используемых в процессе производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг либо в административно-управленческих целях, имеющих
срок полезного использования свыше одного операционного цикла и
постепенно переносящие свою стоимость на вновь создаваемую продукцию в
виде амортизационных отчислений
8
.
Предметом дискуссии ученых являются виды стоимости основных
средств. В. Г. Гетьман, К. Ю. Цыганков, В. Г. Широбоков выделяют
первоначальную, восстановительную, остаточную стоимость основных
средств. Л. И. Хоружий, В. П. Сиднева, М. А. Вахрушина и другие к уже
перечисленным видам оценки добавляют оценку по амортизируемой,
ликвидационной, дисконтированной и справедливой стоимости. Существует
мнение, что в основу классификации видов стоимости основных средств
должны быть положены сложившиеся подходы к оценке активов: по
6
Амортизация. Классификации дату основных иной средств. Комментарий если к порядку виде начисления один
амортизации. - М.: Рид Групп, 2013. С. 12-13
7
Бычкова, С. М. Бухгалтерский году учет и анализ. Учебное быть пособие шифр / С.М. Бычкова, Д.Г.
Бадмаева. - М.: Питер, 2015. С. 192
8
Коновалова веса Н. В., Трифонова было Е. Н. Вопросы срок экономико-правового быть обеспечения учет учета счет
основных было средств счет в Российской дату Федерации иной // Актуальные счет проблемы учет науки, экономики лица и
образования быть XXI века: материалы пять II Международной этих научно-практической года конференции,
5 марта доли – 26 сентября быть 2014 года: в 2-х ч. Ч.2 / отв. ред. Е. Н. Шереметьева. – Самара:
Самарский фонд институт учет (фил.) РГТЭУ, 2014.
13
исторической стоимости и по текущим ценам на основное средство или
основной актив организации (Рис. 1).
Рис. 1. Классификация видов стоимости основных средств
9
Таким образом, в новых экономических условиях наряду с
традиционными способами оценки основных средств по первоначальной,
восстановительной и остаточной стоимости в отечественной практике учета
при оценке основных активов целесообразно использовать амортизируемую,
ликвидационную, возмещаемую, дисконтированную и справедливую
стоимость ОС и активов, как это рекомендуется МСФО (IAS) 16, МСФО
(IAS) 41, МСФО (IAS) 36
10
.
Перейдем к исследованию одного из самых неоднозначных и
сложных понятий в бухгалтерском учете, понятию «амортизации».
Важным фактором, влияющим на эффективное использование
основных средств, является совершенная амортизационная политика, о
9
Источник: Хендриксен всем Э. С. Теория долю бухгалтерского года учета учет / пер. с англ. / под ред. Я. В.
Соколова быть / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда. – М.: «Финансы двух и статистика», 2015. С.
219
10
Агеева, О. А. Бухгалтерский нами учет и анализ. Учебник всем для академического нами бакалавриата всем /
О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - М.: Юрайт, 2015. С. 104
Виды стоимости основных
средств и активов
Историческая оценка
Первоначальная
стоимость
Остаточная
(балансовая)
стоимость
Амортизируемая
стоимость
Ликвидационная
стоимость
Текущая рыночная
оценка
Восстановительная
стоимость
Возмещаемая
стоимость
материального
актива
Дисконтированная
стоимость
Справедливая
стоимость
14
которой Г.В. Маркова пишет в своей статье. «Вопросы начисления
амортизации привлекают внимание ученых и специалистов, которые
проводят исследования по данной непростой теме. Некоторые авторы,
изучающие данную проблему, считают, что амортизационные отчисления
используются на воспроизводство основных средств, с чем автор данной
статьи категорически не согласна, так как в производстве основные средства
за счет амортизационных отчислений не воспроизводятся, а лишь
приобретаются, заменятся новыми, то есть обновляются для продолжения
процесса воспроизводства
11
.
Как бухгалтерский прием амортизация известна с XIV–XV вв. Я. В.
Соколов изучая развитие двойной бухгалтерии в Европе, раскрыл
представления Джона Меллиса об амортизации. Амортизация – это прямой
расход недвижимого имущества (Дебет счета «Прибыли и убытки» Кредит
счета «Инвентарь»). В рамках данного подхода, стоимость приобретенного
инвентаря списывается равными частями на убыток
12
.
В XIX веке произошло изменение взглядов к определению
амортизации, это было вызвано изменением экономических условий.
Согласно данному подходу, амортизация является приемом, позволяющим
постоянно сохранять основной капитал на одинаковом уровне
13
.
В рамках отечественной учетной мысли остановимся на взглядах двух
основных школ:
Меновая школа, созданная учеными петербургской школы (Е. Е.
Сиверс, А. И. Гуляев, Н. Ф. фон Дитмар), отражала положение, что
амортизация понималась как фонд, направляемый на:
11
Маркова быть Г. В. Совершенствование всех амортизационной быть политики ради предприятия,
направленной доли на обновление свою основных всех средств себя производства фонд / Г.В. Маркова быть // Экономика году
сельскохозяйственных двух и перерабатывающих форм предприятий. - 2017. - №11. - С. 62-64.
12
Коновалова нами Н. В., Трифонова учет Е. Н. Вопросы норм экономико-правового акту обеспечения доли учета этих
основных счет средств виде в Российской если Федерации суда // Актуальные учет проблемы этом науки, экономики мере и
образования этих XXI века: материалы иных II Международной если научно-практической счет конференции,
5 марта долю – 26 сентября учет 2014 года: в 2-х ч. Ч.2 / отв. ред. Е. Н. Шереметьева. – Самара:
Самарский всем институт быть (фил.) РГТЭУ, 2014. С. 118-119
13
Бухгалтерский виды учет и анализ. Учебное учет пособие чего / С.Г. Чеглакова учет и др. - М.: Дело и
сервис, 2015. С. 109