15
Реновацию (т.е. покупка или создание новых объектов основных
средств);
Накопление средств для капитального ремонта;
Статья пассива баланса «Амортизационный фонд» – резерв,
обеспеченный оборотными средствами
14
.
Балансовая школа – создана учеными московской школы (Н. С.
Лунский, Г. А. Бахчисарайцев, Ф. И. Бельмер, А. К. Рощаховский) и отражала
положение: амортизация является регулятивом. Изучая материал,
представленный в работах, можно сделать вывод о совершенной полярности
взглядов русских ученых.
Представим мнение крупнейших представителей петербургской
школы:
Сиверс Е. Е.: Амортизация – это фонд обновления (реновации),
создающийся за счет удержания части выручки;
Исаковский Е. А.: Цель начисления амортизации – создание фондов
воспроизводства основного капитала;
Смирнов Н. Ф.: Амортизация – это регулярные отчисления на
образование специального резервного фонда или капитала, из которого
должны черпаться средства, необходимые для поддержания фабрично-
заводского имущества в состоянии его производственной годности или для
его восстановления.
Взгляды ученых московской школы выражены во мнении Вейцмана
Р.Я.: «Амортизация – это не часть прибыли, которая не облагается налогом и
из которой не выплачиваются дивиденды, а перенос ранее созданной
стоимости на стоимость, вновь создаваемую»
15
.
14
Васильева, Л.С. Бухгалтерский ввел управленческий этом учет. Порядок этом постановки учет и основные доли
направления доли развития свою / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2013. С. 142
15
Кутер доли М. И. Влияние долю амортизационных всех процессов года на формирование быть структуры всех и
величины быть собственного лица капитала счет / М. И. Кутер было // Государство счет и регионы. – 2017. – № 1(2).
– С. 35-40
16
Таким образом, амортизацию можно определить, как учетно-
экономический процесс, включающий: постепенное перенесение стоимости
объектов основных средств на: себестоимость производимого продукта и
расходы периода; формирование источника финансирования
воспроизводства основных средств при трансформации амортизационных
отчислений в денежную форму.
1.2. Нормативное регулирование и документальное оформление
бухгалтерского учета основных средств
Основными документами, регламентирующими порядок учета
основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01
16
и Методические указания по бухгалтерскому
учету основных средств
17
.
Согласно ОКОФ и П6У 6/01 основные средства по своему составу и
назначению подразделяются на следующие группы:
«Здания»;
«Сооружения»;
«Машины и оборудование»;
«Средства транспортные»;
«Инвентарь производственный и хозяйственный»;
«Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и
скота для убоя)»;
16
Положение ввод по бухгалтерскому быть учету долю «Учет основных акту средств» ПБУ 6/01»
(Зарегистрировано года в Минюсте доли России учет 28.04.2001 № 2689), утвержденное Приказом этой
Минфина ввел России форм от 30.03.2001 № 26н ( в ред. от 16.05.2016) // http://www.consultant.ru/
17
Методические двух указания годы по бухгалтерскому года учету ввод основных если средств, )(утв. Приказом фонд
Минфина учет РФ от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010)сь // http://www.consultant.ru/
17
«Насаждения многолетние»
18
.
В составе основных средств учитываются также: капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств; земельные участки и объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно
статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
являются первичными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет
19
.
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 г.
№7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств»
20
утверждены унифицированные
формы первичной учетной документации по учету ОС. Данные формы
первичной учетной документации распространяются на организации всех
форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории
Российской Федерации. Исключение составляют только кредитные и
бюджетные учреждения
21
.
Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в
эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств,
предусмотрены следующие документы:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма №ОС-1);
18
Крятова, Л.А. Бухгалтерский учет учет основных акту средств учет и нематериальных лица активов всех / Л.А.
Крятова. - М.: Издательско-книготорговый года центр всех Маркетинг'', 2016. С. 37-38
19
Федеральный было закон быть от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском двух
учете» // http://www.consultant.ru/
20
Постановление виды Госкомстата года РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении весь унифицированных двух
форм первичной чего учетной свою документации быть по учету весь основных мере средств
//http://www.consultant.ru/
21
Крятова, Л.А. Бухгалтерский быть учет основных двух средств учет и нематериальных всем активов счет / Л.А.
Крятова. - М.: Издательско-книготорговый нужд центр было Маркетинг'', 2016. С. 117-118
18
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений) (форма №ОС-1б)
22
.
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и
организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух
экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация,
относящаяся к данному объекту основных средств.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств
вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных
средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б)
23
.
Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри
организации из одного структурного подразделения в другое. Для
оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на
внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в
инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы
№ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из
ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-
передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств формы №ОС-3.
Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом,
уполномоченным на приемку объектов основных средств.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в
инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).
В соответствии с пунктом 68 Методических указаний №91н, в целях
организации контроля за своевременным получением основных средств из
22
Документооборот. Основные трех средства быть / Под редакцией этим Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК,
2014. С. 93
23
Документооборот. Основные счет средства фонд / Под редакцией быть Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК,
2014. С. 92
19
ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется
переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении
объекта основных средств из ремонта производится соответствующее
перемещение инвентарной карточки
24
.
Списание пришедших в негодность объектов основных средств также
оформляется документально. Для этих целей применяются следующие
документы:
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма №ОС-4);
Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма №ОС-4б)
25
.
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются
руководителем или уполномоченным им лицом.
Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его
последующего использования в качестве объекта основных средств,
оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14).
Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием
основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им
лицом.
В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести
качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному
осмотру и является предварительным
26
.
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-
передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы
24
Коцюбинский, А. О. 1С: Бухгалтерия счет 8.0. Учет основных фонд средств если и нематериальных учет
активов срок / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2017. С. 188-189
25
Документооборот. Основные учет средства темп / Под редакцией доля Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК,
2014. С. 96-97
26
Коцюбинский, А. О. 1С: Бухгалтерия года 8.0. Учет основных базе средств было и нематериальных сами
активов учет / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2017. С. 88
20
проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит
представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный
акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В
получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный
представитель монтажной организации расписывается непосредственно в
акте, и ему передается копия акта
27
.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки
или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о
выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации
оборудования в состав основных средств организации оформляется по
формам №ОС-1 или №ОС-1б.
Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в
соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора
в разрезе инвентарных объектов
28
.
Инвентарный объект как единица учета основных средств
представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный
комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ.
Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект
29
.
Для правильной организации аналитического учета и обеспечения
контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному
27
Саполгина, Л. А. Бухгалтерский если учет и анализ. Краткий учет курс. Учебное всем пособие весь / Л.А.
Саполгина. - М.: КноРус, 2015. С. 111
28
Маргулис, А. Ш. Бухгалтерский виды учет в отраслях быть народного если хозяйства учет / А. Маргулис. -
М.: Финансы, 2014. - С. 24-50.
29
Попов учет А.К. Изменения счет в учете ввод основных иной средств срок / А. К. Попов этот // «Аптека:
бухгалтерский базе учет и налогообложение». - 2013. С. 75-76
21
объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается
инвентарный номер.
Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется
бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или
электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый
объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с
объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными
реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта,
инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер документа на
оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая
индивидуальная характеристика объекта, срок полезного использования,
норма амортизации, ее код и др. В процессе эксплуатации в карточках
делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте
и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные
первичных документов – актов (накладных) приема-передачи основных
средств, актов на списание основных средств и др.
30
Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации
осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого
должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).
В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем
поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам
хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся
в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии
отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и
ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета
движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.
30
Ушвицкий было Л.И. Бухгалтерский всех учет и налогообложение срок основных счет средств этом / Л. И.
Ушвицкий. - Ростов учет н/Д. МарТ, 2013. С. 142-143
22
1.3. Бухгалтерский учет основных средств
Для учета основных средств действующим Планом счетов
предусмотрен ряд синтетических счетов.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и
движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства
принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных
средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,
отражается на этом счете в соответствующей доле.
Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения
накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств,
принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду,
включая финансовую аренду.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений
организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие
ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые
за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с
целью получения дохода.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для
обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут
затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по
формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных
зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в
составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета: 1
«Приобретение земельных участков»; 2 «Приобретение объектов
природопользования»; 3 «Строительство объектов основных средств»; 4
«Приобретение отдельных объектов основных средств»; 8 «Выполнение
23
научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических
работ» и др.
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для
обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате
организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету
могут быть открыты субсчета; 1 «НДС при приобретении основных средств»;
2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.
Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения
информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала
организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за
счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после
внесения соответствующих изменений в учредительные документы
организации.
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения
информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост
стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, а также сумма
разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в
процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет
продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
По счету 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату, во временное
владение или пользование активов организации; прав, возникающих из
патентов на изобретения и промышленные образцы;
- поступления связанные, с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов;
- проценты к получению, штрафы, пени, неустойки и т.д.
Аналитический учет ведется по каждому виду прочих доходов и
расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и
расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной
24
операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового
результата по каждой операции.
Счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные
поступления». Предназначен для обобщения информации о доходах,
полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным
периодам
31
.
Затраты по приобретению основных средств учитываются по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную
стоимость), после того как объект основных средств будет введен в
эксплуатацию, он отражается по дебету счета 01 (Таблица 1).
Таблица 1
Типовые корреспонденции счетов по приобретению и вводу в
эксплуатацию основных средств
№
п/п
Содержание операции
Первичные
документы
Дт
Кт
1
Учтены затраты, непосредственно
связанные с приобретением
объекта основных средств
Счет-фактура
08
60
(76)
2
Учтен НДС по затратам,
непосредственно связанные с
приобретением объекта основных
средств
Счет-фактура
19
60
(76)
3
Введен в эксплуатацию объект
основных средств
Форма № ОС-1
01
08
4
Произведен налоговый вычет
Счет-фактура
68
19
Здания и сооружения, строительство которых завершено,
приобретенное оборудование, не требующее монтажа, завершенные работы
по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие
их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету
счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически
произведенных затрат, включая затраты на доставку.
31
Ушвицкий виде Л.И. Бухгалтерский года учет и налогообложение этом основных было средств быть / Л. И.
Ушвицкий. - Ростов ними н/Д. МарТ, 2013. С. 69-74