55
Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – учтен НДС со стоимости стекла;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 3540 руб. – перечислены денежные средства за панорамное стекло;
Дебет 44 Кредит 10-5
– 3000 руб. – списано панорамное стекло, установленное при ремонте
выставочной витрины;
Дебет 44 Кредит 70 (69)
– 2000 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников,
отремонтировавших выставочную витрину.
Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств
отражается по дебету затратных счетов в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кт 96 - создан резерв на ремонт основных
средств.
По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются
на уменьшение резерва:
Дт 96 Кт 10 (60, 69, 70,...) - списаны фактические затраты на ремонт
основных средств.
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение
качественных характеристик основного средства (например, увеличение его
мощности, срока службы и т.п.).
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в
себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной
стоимости.
Приведем пример модернизации основных средств:
В июне–августе 2015 года МКУК «Саргатский историко-
краеведческий музей» ремонт здания музея подрядным способом. Стоимость
56
работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе НДС –
9000 руб. Акт по форме № ОС-3 был подписан в августе 2015 года.
Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль
поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.
Амортизационную премию организация не применяет. Операций, не
облагаемых НДС, организация не выполняет.
Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к
учету, составляет 300 000 руб. Оборудование относится ко второй
амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен
срок полезного использования 3 года (36 месяцев). Амортизация начисляется
линейным методом.
Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 33,3333
процента (1 : 3 × 100%), годовая сумма амортизации – 100 000 руб. (300 000
руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 8333 руб./мес. (100 000
руб. : 12 мес.).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по
оборудованию равна 2,7777 процента (1 : 36 мес. × 100%), ежемесячная
сумма амортизационных отчислений – 8333 руб./мес. (300 000 руб. ×
2,7777%).
Поскольку модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее
проведения бухгалтер амортизацию по оборудованию начислял.
Модернизация не привела к увеличению срока полезного
использования оборудования. Поэтому для целей бухгалтерского и
налогового учета срок полезного использования модернизированного
оборудования не пересматривался. В бухучете амортизация по оборудованию
начислялась в течение 24 месяцев. Поэтому для целей бухучета оставшийся
срок полезного использования основного средства после модернизации
составляет 1 год (36 мес. – 24 мес.).
В период модернизации оборудования бухгалтер МКУК «Саргатский
историко-краеведческий музей» в учете делал следующие записи.
57
В июне и июле 2015 года:
Дебет 26 Кредит 02
– 8333 руб. – начислена амортизация по модернизируемому
оборудованию.
В августе 2015 года:
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию основных средств»
Кредит 60
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – учтена стоимость работ
подрядчика модернизации основного средства;
Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен НДС со стоимости работ подрядчика;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 59 000 руб. – оплачены работы подрядчика;
Дебет 26 Кредит 02
– 8333 руб. – начислена амортизация по модернизируемому
оборудованию;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию основных
средств»
– 50 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость оборудования на
стоимость работ по его модернизации.
Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на
проведение модернизации составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000
руб.). Остаточная стоимость оборудования без учета этих расходов равна 100
008 руб. (300 000 руб. – 8333 руб. × 24 мес.), а с учетом – 150 008 руб. (100
008 руб. + 50 000 руб.).
Для целей бухучета годовая норма амортизации оборудования после
модернизации составляет 100 процентов (1 : 1 год × 100%), годовая сумма
58
амортизации – 150 008 руб. (150 008 руб. × 100%), ежемесячная сумма
амортизации – 12 501 руб./мес. (150 008 руб. : 12 мес.).
В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений
после модернизации составила:
350 000 руб. × 2,7777% = 9722 руб./мес.
Поскольку после модернизации ежемесячная сумма амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета стала отличаться, у
организации возникла временная разница 2779 руб. (12 501 руб./мес. – 9722
руб./мес.), приводящая к образованию отложенного налогового актива.
С сентября 2015 года по август 2016 года (12 месяцев) начисление
амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводками:
Дебет 26 Кредит 02
– 12 501 руб. – начислена амортизация по модернизированному
оборудованию;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 556 руб. (2779 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив
с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей
бухгалтерского и налогового учета.
В августе 2016 года в бухучете оборудование было полностью
самортизировано (350 000 руб. – 8333 руб./мес. × 24 мес. – 12 501 руб./мес. ×
12 мес.). Поэтому с сентября 2016 года бухгалтер прекратил начислять по
нему амортизацию.
В налоговом учете оборудование не самортизировано на сумму 33 344
руб. (350 000 руб. – 8333 руб./мес. × 24 мес. – 9722 руб./мес. × 12 мес.).
Поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию
(письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168).
С сентября по ноябрь 2016 года (3 месяца) по мере начисления
амортизации бухгалтер МКУК «Саргатский историко-краеведческий музей»
списывал отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
59
– 1944 руб. (9722 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив.
В декабре 2016 года сумма амортизационных отчислений составила
4178 руб. (33 344 руб. – 9722 руб./мес. × 3 мес.). Списание отложенного
актива бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 836 руб. (4178 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив.
Выводы:
Валюта баланса учреждения снижается за весь исследуемый период.
Темп снижения в 2015 г. составил 62,12 %, в 2016 г. 28,01 %. Причиной
является изменение в 2016 г. организационно-правовой формы учреждения
на федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение, в
результате чего все недвижимое имущество и особо ценное движимое
имущество было закреплено учредителем (Министерством культуры РФ) за
МКУК «Саргатский историко-краеведческий музей» на праве оперативного
управления.
Наибольшую долю в структуре активов учреждения, занимают
нематериальные активы, наименьшую – оборотные средства. Это
объясняется некоммерческой направленностью исследуемого учреждения.
Интенсивность прироста реальных активов за два года снизилась на 72.799%,
что является негативным фактором.
Организация является финансово неустойчивым и за отчетный год
коэффициент снизился на 99.207%. Учитывая динамику коэффициентов
финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что организация
недостаточно финансово устойчиво, так как не все коэффициенты
соответствуют норме и, следовательно, отмечается диспропорция между
структурой капитала и имущества.
Баланс организации в анализируемом периоде не является абсолютно
ликвидным. Предприятие неликвидно и неплатежеспособно.
60
ГЛАВА этих 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ свою В МКУК
«САРГАТСКИЙ учет ИСТОРИКО-КРАЕВЕДЧЕСКИЙ МУЗЕЙ»
3.1. Динамика и состав основных средств экономического субъекта
Проанализируем состав, структуру и эффективность использования
основных средств МКУК «Саргатский историко-краеведческий музей» за 2
последних отчетных года на основании карточки движения основных
средств.
Анализ использования основных средств будет проводиться в двух
годах – в 2015 г. (базисный) и 2016 г- анализируемый.
Сначала проанализируем состав и структуру основных средств
предприятия (Таблица 17 и Таблица 18).
Таблица 17
Анализ состава основных средств учреждения, тыс. руб.
Вид
основных
средств
2015 г.
2016 г.
Абс. откл.
(+/–)
Темп роста,
%
Здания и
сооружения
852
852
0
0
Транспортные
средства
550
899
339
63,45
Машины и
оборудование
637
671
34
5,34%
Итого
2039
2422
383
18,78
Из приведенных данных можно сделать вывод, что наибольшую долю в
составе основных средств учреждения в 2016 составляют транспортные
средства – 37%, наименьшую – машины и оборудование – 28%. Темп роста
стоимости транспортных средств за исследуемый период составил 63,45%.
Темп роста хозяйственного инвентаря – 5,34%. Стоимость зданий и
сооружений за исследуемый период не изменилась.
61
Таблица 18
Анализ структуры основных средств по состоянию на конец года
Вид
основных
средств
2015 год
2016 год
Изменение (+;-)
Сумма,
тыс.
руб.
Удельн
ый вес,
%
Сумма
, тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Сумма
, тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Здания и
сооружения
852
41,78
852
35,17
-
-6,61
Транспортные
средства
550
26,98
899
37,12
349
10,85
Машины и
оборудование
637
31,24
672
27,74
34
-3,53
Итого
2039
100
2422
100
383
0
Из рассчитанных данных видно, что в период с 2015 по 2016 г.г. состав
основных средств учреждения увеличился на 383 тыс. руб. Но в то же время
удельный вес зданий и сооружений, и производственного и хозяйственного
инвентаря снизился на 6,61 и 3,53% соответственно.
3.2. Анализ поступления и выбытия основных средств
В данном параграфе произведем анализ поставки и выбытия основных
средств организации, руководствуясь данными, представленными в таблице
19.
Таблица 19
Поступление и выбытие основных средств за 2015-2016 г.г.
Вид
основных
средств
2015 г.
2016 г.
Нал.на
начало
года
Пост
упле
ние
Выб.
Нал.на
конец
года
Нал.на
начало
года
Пост
упл.
Выб
ытие
Нал.на
начал
о года
Трансп.
средства
550
-
-
550
550
349
-
899
Здания и
сооружения
852
-
-
852
852
-
-
852
Машины и
оборуд.
493
144
-
637
637
34
-
671
Итого
1895
144
-
2039
2039
383
-
2422
62
Из представленной таблицы можно сделать вывод, что темп роста
поступления основных средств за исследуемый период составил 165,97%.
Выбытия основных средств за исследуемый период не происходило.
Отразим представленные данные графически:
Рис. 7. Динамика состава основных средств за 2015-2016 г.г.
Теперь рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста
основных производственных средств, т.е. проведем анализ движения
основных средств предприятия (Таблица 20)
Таблица 20
Анализ движения основных средств
Показатель
Уровень показателя
Абс.
откл.
(+/–)
Темп
роста, %
2015 г.
2016 г.
Коэффициент
обновления
0,71
0,84
0,13
18,31
Срок обновления
основных средств, лет
13,15
5,32
-7,83
-59,54
Коэффициент выбытия
-
-
-
-
Коэффициент обновления (Кобн.) = стоимость поступивших основных
средств/ стоимость основных средств на конец периода
144
.(2015) 0,71
2039
2039
.(2016) 0,84
2422
Кобн
Кобн
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
Наличие ОС на
начало 2015 г.
Наличие ОС на
начало 2016 г.
Наличие ОС на конец
2016 г.
550 550
899
852 852 852
493
637
671
Тыс. руб.
Транспортные средства Здания и сооружения Машины и оборудование
63
Срок обновления основных средств (Тобн.) = стоимость основных
средств на начало периода/ стоимость поступивших основных средств
1895
.(2015) 13,15
144
2039
.(2016) 5,32
383
Тобн
Тобн
Коэффициент выбытия отсутствует за данный период, что вполне
объяснимо бюджетным финансированием учреждения культуры.
3.3. Мероприятия по совершенствованию учета основных средств норм
Автоматизация учета основных средств.
В последнее учет время один довольно лица широкое темп распространение долю получила учет
упрощённая форма доли учёта, основанная года на использовании быть журнала счет
регистрации виде хозяйственных этих операций этом в качестве счет основного дата учётного учет
регистра. Относительная учет простота этом этой формы свою позволила срок реализовать форм
некоторые июля из принципов, лежащих шифр в её основе, в бухгалтерских этих программах,
которые всех можно учет назвать года универсальными. Отличительной лишь особенностью одна
таких фонд программных счет продуктов одна является учет наличие ввод журнала счет (книги)
хозяйственных этом операций. Работа трех с такими учет программными пять продуктами счет
организована учет по следующей этих простой ввод схеме: в журнал всем вносятся спад
хозяйственные учет операции этом (проводки) и документы, на основании года которых учет
после учет обработки ними формируются было журналы-ордера, ведомости учет и другие учет
регистры счет синтетического трех и аналитического доли учёта, бухгалтерская, налоговая рост и
статистическая ними отчётность.
Универсальные этом бухгалтерские иных программы быть состоят иной из одного, двух
(реже более) модулей. Входящие двух в них функции темп позволяют учет автоматизировать свою
любой одни раздел учет бухгалтерского форм учёта, но не подразделяются года по участкам шифр
бухгалтерского учет учёта. На освоение ввод программы счет и процесс доли автоматизации всех
учёта с её помощью мере бухгалтер году тратит двух незначительное форм время: необходимо если
уяснить виде принципы, на которых доли основана счет программа, и научиться года
64
пользоваться всех универсальным либо набором была средств, используемых темп для отражения учет
хозяйственных веса операций срок по всем участкам доли бухгалтерского учет учёта. Типичным года
представителем учет универсальных счет программ если является учет «1С: Бухгалтерия».
Однако, несмотря фонд на то, что принципы учет упрощённой формы этом учёта в
той или иной степени шифр реализованы этом в универсальных двух бухгалтерских учет
программах, этого быть нельзя базе сказать долю о второй июля группе фонд программных двух продуктов,
которые срок не основаны дату на принципах счет ни мемориально-ордерной, ни
журнально-ордерной, ни упрощённой формы форм учёта. Эти программные чего
продукты чего можно учет определить, как функциональные базе бухгалтерские была
программы.
Автоматизированное учет рабочее учет место трех (АРМ) «Учет основных срок средств»
является этих составной было частью всех программы счет комплексной иных автоматизации году
бухгалтерского лица учета лица на предприятии. АРМ «Учет основных иные средств»
разрабатывается учет в строгом дата соответствии счет с имеющимися всех инструктивным учет
материалом рост бухгалтерского учет учета быть и поддерживает всем журнально-ордерную ввод
форму быть учета. АРМ «Учет основных всех средств» позволяет если производить этих учет
основных свою средств доля с момента мере приобретения была до полного нужд их списания, получить вида
все необходимые одна сведения темп по учету счет наличия учет основных если средств один как после один
введения если в эксплуатацию, так и до нее. Предоставляет либо возможность учет получить года
все необходимые этом данные этом в разрезе года видов, отраслей, групп, подгрупп,
материально-ответственных учет лиц, подразделений, направлений всем
производственных спад затрат, счетов этом учета, наименований этим основных дату средств двух и
инвентарных учет номеров быть как по наличию этом и движению учет основных виды средств, так и
по расчету доли амортизационных быть отчислений.
Пользователь ввод имеет счет возможность счет вести доли автоматизированный весь учет
основных лишь средств этой по всем перечисленным этой счетам было и получать долю соответственно один
необходимую если информацию иные как по наличию двух основных быть средств, так и по их
движению.