56
Отражена продажа автомобиля
Начислен НДС с продажи
15 254
91.2
68.01
Списана первоначальная стоимость устаревшей
машины
259 152
01.02
01.01
Списана начисленная амортизация
259 152
02
01.02
Списана остаточная стоимость машины
0
Отражена прибыль от продажи автомобиля
84 746
91.9
99
Таким образом, компания получила прибыль от продажи автомобиля,
что для компании является другой прибылью.
Движение основных средств внутри предприятия между структурными
подразделениями оформляется счетами за внутреннее движение основных
средств.
2.3. Учет амортизации основных средств
Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета
определяет линейный способ начисления амортизации, при котором
амортизация начисляется равномерно, исходя из первоначальной стоимости
основных средств и норм амортизации. Метод линейной амортизации также
используется для целей налогового учета. Срок полезного использования
основных средств определяется на предприятии при принятии объекта к учету
на основании:
- ожидаемый срок службы этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ в зависимости от режима работы
(количества смен), природных условий и воздействия агрессивной среды;
- ремонт систем.
Расчет амортизационных отчислений и учетные записи для начисления
амортизации по вновь введенным основным средствам приведены в таблицах
2.4.
14 марта 2019 года ООО «Радуга Синтез» приобрело пресс-форму за 3
666 052 рубля. Пресс-форма была введена в эксплуатацию в марте 2019 года,
амортизация начала накапливаться с апреля 2019 года. Для пятой группы
основных средств определяется срок полезного использования 8 лет, то есть 96
57
месяцев. Годовая норма амортизации составляет 12,5%, месячная ставка
составляет 1,04%.
Таблица 16
Расчет амортизационных отчислений по введенной в
эксплуатацию пресс-форме
Наименование
основного
средства
Норма
амортиз.
(%)
Первоначальная
стоимость (руб.)
Амортизация
за месяц
(руб.)
Остаточная
стоимость
(руб.)
Установка пресс-
формы
1,04
3 666 052,00
38 126,94
3 627 925,06
Сумма начисленной амортизации по основным средствам отражается в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном
счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления
отражаются по дебету счета расходов в корреспонденции со счетом 02
«Амортизация основных средств». Аналитический учет на счете 02
«Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным
объектам основных средств. Начисление амортизации по вновь введенному в
эксплуатацию объекту основных средств приведено в таблице 17.
Таблица 17
Бухгалтерские проводки по начислению амортизации
Наименование
основного
средства
Первоначальная
стоимость (руб.)
Амортизация
за месяц (руб.)
Корр. счетов
Д
К
Установка пресс-формы
(месячная норма 1,04%)
3 666 052,00
38 126,94
20
02.01
Амортизация для легкового автомобиля TOYOTA CAMRI,
приобретенного для администрирования и введенного в действие 20 июля 2018
года, показана в таблице 18. Автомобиль отнесен к третьей группе амортизации
со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев). Годовая норма
амортизации составляет 20%, месячная ставка составляет 1,67%.
58
Таблица 18
Расчет амортизационных отчислений по введенному в
эксплуатацию автомобилю за август 2018 года
Наименование
основного
средства
Норма
амортиз.
(%)
Первоначальная
стоимость (руб.)
Амортизация
за месяц
(руб.)
Остаточная
стоимость
(руб.)
Легковой
автомобиль
1,67
1 311 864,41
21 908,14
1 289 956,27
Проводки по начислению амортизации по введенному в действие
легковому автомобилю TOYОTA CAMRI приведены в таблице 19.
Таблица 19
Бухгалтерские проводки по начислению амортизации легкового
автомобиля за август 2018 года
Наименование
основного
средства
Первоначальная
стоимость (руб.)
Амортизация
за месяц (руб.)
Корр. счетов
Д
К
Легковой автомобиль
TOYОTA CAMRI (месячная
норма 1,67%)
1 311 864,41
21 908,14
26
02.02
В целях налогового учета амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного
использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого
основной капитал служит для выполнения задач налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
независимо от даты ввода в эксплуатацию этого амортизируемого имущества и
с учетом Классификации основных средств.
2.4. Учет затрат на ремонт основных средств
Ремонт – это комплекс технологических операций и организационных
мероприятий по восстановлению работоспособности и ресурса объекта или его
компонентов. Ремонту основных средств всегда предшествует установление
факта неисправности, дефекта или других обстоятельств, требующих ремонта.
Такой документ, обосновывающий необходимость проведения ремонтных
работ, является ошибочным заявлением.
59
Основой для разработки дефектного заявления является Акт об
выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) (утвержден
постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7).
В заявлении о неисправности, утвержденном в Учетной политике для
целей бухгалтерского учета, укажите характер и причину неисправности
актива, а также подтвердите необходимость ремонта.
Для составления дефектного заявления в организации создается
специальная комиссия. В его состав войдут лица, ответственные за сохранность
и состояние основных средств.
Дефектное заявление утверждается руководителем организации.
Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете
отчетного периода, к которому они относятся (пункт 27 ПБУ 6/01).
Затраты на ремонт оборудования основного производства, используемого
при производстве определенного вида продукции, отражаются по дебету счета
20 «Основное производство», расходы по ремонту здания отражаются по
дебету счета 26 «Общие расходы».
В этом случае зачисляются имущественные и расчетные счета, связанные
с ремонтом (Приказ Министерства финансов от 31 октября 2000 г. № 94н):
Дебет счетов 20, 25 «Общие производственные расходы», 26, 44, 91
«Прочие доходы и расходы» и др. - Кредит счетов 02 «Амортизация основных
средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчики»,
70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69«Расчеты по социальному
страхованию и страхованию» и др.
Затраты на ремонт ОС отражаются на основании соответствующих
первичных учетных документов для учета операций по материальным активам,
расходам на оплату труда, задолженности перед поставщиками за выполненные
ремонтные работы и т. д.
Для регистрации приемки-сдачи объекта ОС из ремонта составляется акт
по форме № ОС-3. Кроме того, данные о ремонте объекта ОС вводятся в
инвентарную карточку основных средств.
60
В мае 2018 года ООО «Радуга Синтез» самостоятельно провело ремонт с
целью замены изношенных деталей оборудования на сумму 150 000 рублей, из
которых приобретение материалов составило 95 600 рублей, заработная плата
рабочих 35 000 рублей, износ механизмов - 8 900 рублей.
Проводки по выполнению ремонта приведены в таблице 20.
Таблица 20
Бухгалтерские проводки по выполнению ремонта за май 2018 г.
Операция
Сумма (руб.)
Корр. счетов
Д
К
Списаны на затраты производства:
ТМЦ
95 600
20
10
Зарплата рабочих цеха
35 000
20
70
Начислены страховые взносы на з/плату
(35 000 х 30%)
10 500
20
69
Амортизация ОС, участвующих в ремонте
8 900
20
02
В сентябре 2019 г. был произведен ремонт силами подрядчика, на
основании заключенного договора на сумму 200 600 руб. с учетом НДС.
Проводки по выполнению ремонта подрядчиком приведены в таблице 21.
Таблица 21
Бухгалтерские проводки по выполнению подрядчиком
за сентябрь 2019 г.
Операция
Сумма (руб.)
Корр. счетов
Д
К
Подрядчиком предъявлен счет к оплате
170 000
44
60
НДС
30 600
19
60
Оплата произведена
200 600
60
51
НДС принят к вычету
30 60
68
19
61
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что
бухгалтерский учет на предприятии, в целом, ведется в соответствии с
требованиями нормативных документов. Операции с основными средствами с
момента их регистрации до момента выбытия оформлялись соответствующими
документами. Основными регистрами аналитического учета основных средств
являются инвентарные карточки. Но для контроля безопасности на месте
(эксплуатации) основных средств можно также вести инвентаризационные
списки основных средств.
Для подтверждения даты ввода основных средств были составлены
акты. Это необходимо для своевременного начисления налога на имущество,
вычета НДС на стоимость приобретения объекта, начала амортизации, а также
для подтверждения первоначальной стоимости, срока полезного использования,
группы амортизации и т. д.
62
Глава 3. Анализ движения основных средств на предприятии
ООО «Радуга Синтез»
3.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств на
предприятии ООО «Радуга Синтез»
Анализ основных средств начинается с определения абсолютной
величины их стоимости на начало и конец периода. Изменения в размере
основных средств определяются путем сравнения с отчетными данными
прошлых лет, их наличием на конец года и наличием на его начало.
Для определения изменений, наблюдаемых в составе основных средств,
проанализируем их структуру в таблице 22.
Таблица 22
Анализ наличия, состава, структуры и использования основных
средств за 2017-2019 годы
Виды основных
средств
На конец
2017 г.
На конец
2018 г.
На конец
2019 г.
Изменения
2019 г. /
2018 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Здания
48 969
6,5
50 896
6,3
46 454
5,83
-4 442
-0,47
Сооружения
14 241
1,89
15 502
1,92
16 222
2,04
720
0,12
Машины и
оборудование
667 793
88,66
716 375
88,67
710 967
89,2
-5 408
0,53
Транспортные
средства
15 313
0,03
22 781
2,82
21 356
2,68
-1 425
-0,14
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
4 650
0,62
2 129
0,26
2 020
0,25
-109
-0,01
Другие виды
основных средств
1 863
0,25
111
0,01
35
0
-76
-0,01
Земельные участки
36
0,05
120
0,01
0
0
-120
-0,01
Всего основных
средств
753 215
100
807 915
100
797 055
100
-10 860
0
в т.ч. активная
часть
683 106
90,69
739 156
91,49
732 323
91,88
- 6 833
0,39
В составе основных средств наиболее активной частью является
активная часть – группа машин и оборудования, транспортных средств, то есть
активная часть основных средств.
Основные средства анализируемого предприятия составляют 90%
активной части на протяжении всего рассматриваемого периода. ООО «Радуга
Синтез» не безразлично, в какую из групп основных фондов вкладываются
63
средства. Она заинтересована в оптимальном увеличении удельного веса
машин и оборудования (в структуре ОС как в начале, так и в конце
анализируемого периода эта группа имеет наибольшую долю – 89,20% в конце
2019 г.) – активная часть основных средств.
Проанализируем структуру основных фондов ООО «Радуга Синтез» по
группам в 2017 году (рис. 6).
Рисунок 6 – Структура основных средств ООО «Радуга Синтез»
в 2017 г.
На рисунке 6 видно, что наибольшую долю занимают машины и
оборудование. На втором месте здания, на третьем транспортном средстве, на
четвертых строениях. Производственное и бытовое оборудование, земля и
другие основные средства занимают незначительную долю.
Таким образом, в 2017 году наибольшую долю занимает активная часть
основных средств.
Проанализируем структуру основных фондов ООО «Радуга Синтез» по
группам в 2018 году (рис. 7).
6,5
1,89
88,66
0,03
0,62
0,25
0,05
Здания Сооружения
Машины и оборудование Транспортные средства
Производственный и хозя инвентарь Другие виды ОС
Земельные участки
64
Рисунок 7 – Структура основных средств ООО «Радуга Синтез»
в 2018 г.
В 2018 году машины и оборудование, как и в 2017 году, занимают
наибольшую долю, что составляет 88,67% всех основных фондов, и их доля
выросла по сравнению с 2017 годом. На втором месте здания их доля составила
6,3%. На третьем месте находятся объекты и передающие устройства, а на
четвертом месте транспортные средства.
Таким образом, в 2018 году произошли изменения в структуре основных
средств по сравнению с 2017 годом. Компания приобрела здания и земельные
участки, и меньше машин прибыло. Однако активная часть основных фондов
по-прежнему занимает наибольшую долю.
Проанализируем структуру основных фондов ООО «Радуга Синтез» по
группам в 2019 году (рис. 8).
6,3
1,92
88,67
2,82
0,26
0,01 0,01
Здания Сооружения
Машины и оборудование Транспортные средства
Производственный и хозя инвентарь Другие виды ОС
Земельные участки
65
Рисунок 8 – Структура основных средств ООО «Радуга Синтез»
в 2019 г.
В 2019 году доля машин и оборудования увеличилась даже по сравнению
с 2017 и 2018 годами и составила 89%. Здания в 2019 году занимают 6%
основных фондов ООО «Радуга Синтез». Доля автомобилей снизилась по
сравнению с предыдущими годами исследуемого периода и составила всего
2%.
Производственное и бытовое оборудование, земля и другие основные
средства по-прежнему занимают незначительную долю. Таким образом, в 2019
году, а также в 2017 и 2018 годах наибольшая доля принадлежит активной
части основных средств.
3.2. Анализ показателей движения основных средств организации
Для анализа технического состояния основных средств рассчитаем
показатели, представленные в таблице 23.
Расчеты, выполненные в таблице 23, свидетельствуют о
неудовлетворительном состоянии основных фондов организации.
Анализ состояния основных средств исследуемой компании не дает
оснований для однозначных выводов: снижение динамики коэффициентов
5,83
2,04
89,2
2,68
0,25
0
0
Здания Сооружения
Машины и оборудование Транспортные средства
Производственный и хозя инвентарь Другие виды ОС
Земельные участки