36
Таким образом, если процедура учета принята по первоначальной
стоимости, то остаточная стоимость оценивается на дату приобретения и
больше не должна изменяться.
И если принят порядок учета восстановительной стоимости, то
остаточная стоимость переоценивается в день следующей переоценки
основных средств.
Для того чтобы амортизируемая стоимость систематически
распределялась в течение срока службы основных средств, используются
следующие методы, как показано на рисунке 3.
Рисунок 3 – Методы распределения амортизации
27
Начисление амортизации происходит ежемесячно, по каждому объекту
основных средств отдельно, в течение всего срока полезного использования и
учитывается при расчете налога на прибыль как часть расходов, связанных с
производством и (или) продажей. Даже если справедливая стоимость основных
средств выше балансовой стоимости, но остаточная стоимость, в свою очередь,
не должна превышать балансовую стоимость, амортизация все равно
начисляется. Иногда остаточная стоимость может быть выше балансовой
стоимости, тогда как амортизация равна нулю, пока остаточная стоимость
снова не станет меньше балансовой стоимости. Амортизация начинается, когда
актив готов к использованию, и заканчивается во время списания актива,
независимо от того, используется он или нет. При проведении ремонта и
27
Москалёва Е.Г. Основные средства и их амортизация: сравнительный анализ российских и международных
стандартов / Е.Г. Москалёва, М.В. Базайкина, М.С. Букина // Молодой ученый. – 2016. – № 6. – С. 513–515.
Метод равномерного начисления подразумевает начисление амортизации на
протяжении всего срока службы актива, при неизменности ликвидационной
стоимости
Метод уменьшаемого остатка предполагает уменьшение величины
начисления амортизации на время всего срока службы актива
Метод единицы производства – это начисление суммы амортизации, исходя
от намечаемого объема производительности и использования актива
37
технического обслуживания основных средств амортизация не перестает
начисляться.
Амортизируемая стоимость основного средства рассчитывается путем
вычета из него остаточной стоимости этого основного средства. Как правило,
остаточная стоимость не велика по стоимости, поэтому при расчете
амортизируемой суммы она не является значительной.
Метод расчета амортизации должен отражать ожидаемые характеристики
предприятия с использованием его будущих экономических выгод. Согласно
МСБУ 16 «Основные средства», существует три метода начисления
амортизации:
а) линейный метод предполагает расчет определенной суммы
амортизации в течение всего срока службы актива с постоянной остаточной
стоимостью. Это самый популярный и простой метод амортизации. Этот метод
не предусматривает планируемые изменения производительности основных
средств, связанные с его амортизацией, и не распространяется на основные
средства, прибыль от которых не постоянна;
б) метод уменьшения баланса подразумевает уменьшение суммы
начисленной амортизации в течение всего срока службы актива. Этот метод
показывает, то что производительность снижается по мере износа основного
средства его, и в дальнейшем организация получает от него меньшую выгоду.
Чаще всего этот способ применяется в высокотехнологичных отраслях
промышленности;
в) методом списания стоимости пропорционально объему производства
является начисление суммы амортизации на основе планируемого применения
или планируемого уровня производительности. Этот метод используется, когда
можно прогнозировать будущую производительность основных средств по
годам.
Метод, выбранный организацией, применяется к нему последовательно
от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда
изменяются ожидания относительно характеристик потребления этих будущих
38
экономических выгод. Амортизацию стоит рассчитывать тогда, когда
начинается и заканчивается период начисления, определяется принципами
существенности также рациональности. Принцип рациональности предполагает
сравнение затрат на внедрение бухгалтерского учета с точным бухгалтерским
учетом и с выгодами, полученными от точного бухгалтерского учета. Когда
предприятие приобретает или списывает актив в течение года, используются
следующие методы:
a) годовой метод включает в себя начисление всей суммы годовой
амортизации при приобретении актива и не начисляется вообще при
амортизации
б) полугодовой метод – это метод, с помощью которого сумма
амортизации определяется как ½ от годовой суммы в течение периода
приобретения и той же суммы в течение периода списания;
в) ежемесячное соглашение – амортизационные расходы начисляются
каждый месяц, а в месяц приобретения актива – ½ годовой суммы
амортизации
28
.
Метод начисления амортизации, основанный на доходах, полученных от
результатов деятельности, связанной с функционированием актива,
неприемлем в применении. Такой доход отражает условия, которые не похожи
на использование экономических выгод, содержащихся в этом активе.
МСФО 16 не содержит конкретных рекомендаций по амортизации при
приобретении и выбытии основных средств в середине отчетного периода. Но
стандарт основан на принципах, которые подразумевают необходимое
сравнение расходов и доходов по периодам.
Согласно пункту 18 РСБУ 6/01 амортизация начисляется одним из
четырех способов:
а) линейный метод – амортизация рассчитывается на основе
первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и
норм амортизации, рассчитанных на основе срока его полезного использования.
28
Там же.
39
А = (ОС ∗ На) / 100%, (1)
Где: А – годовая сумма амортизации;
ОС – первоначальная стоимость,
Нₐ – норма годовой амортизации, рассчитываемая как:
На = (1/????) * 100%, (2)
Где: n – срок полезного использования.
б) способ уменьшаемого остатка – начисление амортизации ведется
исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и
нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования
объекта, а также коэффициента, не превышающего 3.
А = (ОСост∗ На · k) / 100 %, (3)
где: ОСост – остаточная стоимость;
На – норма амортизации объекта, которая рассчитывается по
формуле:
На = (1/n) ∗ 100%,
k – коэффициент ускорения, установленный в соответствии с
законодательством РФ.
в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования – начисление амортизации ведется на основе первоначальной
или восстановительной стоимости объекта основных средств и соотношения,
где в числителе – число лет до конца срока службы объекта, а в знаменателе –
сумма чисел лет срока службы объекта
А = ОС * Нt, (4)
где Нt – норма амортизации, рассчитываемая как:
40
Нt = t / (1 + 2 + … + T) (5)
где: Т – срок полезного использования;
t – число лет, оставшихся до истечения срока полезного
использования
г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) – начисление амортизационных отчислений ведется исходя из
натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения
между первоначальной стоимости объекта и объема продукции, который
предприятие предполагает произвести, за весь срок полезного использования
объекта основных средств
А = ОС₀ / Q, (6)
где: Q – предполагаемый объем за весь срок полезного использования.
Метод, выбранный организацией, используется для группы однородных
объектов на протяжении всего срока службы. Когда объект принят к учету,
тогда определяется срок нужного использования. На счете «Амортизация
основных средств», отображается накопленная амортизация.
Амортизация в российском налоговом учете происходит только двумя
способами: линейным или нелинейным. Особенность при расчете амортизации
в налоговом учете заключается в том, что выбранный метод применяется к
каждому объекту отдельно, а не к группе аналогичных основных средств.
Метод, выбранный налогоплательщиком, во время всего периода начисления
амортизации по этому основному активу не должен изменяться. В налоговом
учете сумма амортизации формируется не ежегодно, а ежемесячно.
41
Таблица 11
Основные бухгалтерские записи по амортизации
29
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по объектам
ОС в основном производстве
20 «Основное
производство»
02 «Амортизация
ОС»
Начислена амортизация по объектам
ОС во вспомогательном производстве
23 «Вспомогательные
производства»
02 «Амортизация
ОС»
Начислена амортизация по объектам
ОС общепроизводственного
назначения
25
«Общепроизводственные
расходы»
02 «Амортизация
ОС»
Начислена амортизация по объектам
ОС общехозяйственного назначения
26 «Общехозяйственные
расходы»
02 «Амортизация
ОС»
Начислена амортизация по объектам
ОС транспорта и торговли
44 «Расходы на продажу»
02 «Амортизация
ОС»
Начислена амортизация по объектам
ОС строительства
08-3 «Строительство
объектов основных
средств»
02 «Амортизация
ОС»
Начислена амортизация по
арендованным ОС
91 «Прочие доходы и
расходы»
02 «Амортизация
ОС»
Списана сумма начисленной
амортизации
02 «Амортизация ОС»
01 «Основные
средства»
В Налоговом кодексе Российской Федерации линейный метод начисления
износа обязательно применяется к зданиям, сооружениям, передающим
устройствам, которые входят в 8-10 амортизационных групп. Для других
объектов основных средств применяется любой из двух методов амортизации.
Норма амортизации по линейному методу определяется по формуле:
К = 1 / n ∗ 100%, (7)
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный метод начисления амортизации применяется к объектам,
которые включены в 1-7 амортизационные группы. Норма амортизации при
нелинейном методе определяется согласно формуле:
29
Дьякова С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств / С.С. Дьякова, А.С.
Поповская, И.С. Шарапова // Молодой ученый. – 2017. – №10. – С. 221-224.
42
А = В * (К / 100%), (8)
где А – сумма начисленной амортизации за текущий месяц для
соответствующей амортизационной группы;
В – суммарный баланс;
К – норма амортизации.
Компонент основного средства, для которого срок полезного
использования и метод амортизации являются такими же, как и для другого
компонента того же основного средства, может быть сгруппирован вместе,
определяя их стоимость, связанную с амортизацией. Когда организация
отдельно амортизирует каждый компонент основного средства, она должна
отдельно амортизировать остальные компоненты этого основного средства.
Остальные компоненты включают в себя части, которые не имеют
индивидуального значения. Если ожидания компании в отношении применения
этих частей колеблются, для расчета амортизации по оставшейся части
основного средства следует использовать методы аппроксимации, которые
обеспечивают достоверное отображение отличительных признаков
использования и (или) срока полезного использования элементов его части
могут быть необходимы.
Полезная жизнь это:
- период, в течение которого компания должна использовать
амортизируемый актив;
- количество продуктов, которые компания рассчитывает произвести с
использованием актива.
Метод амортизации, сроки полезного использования и остаточная
стоимость основных средств должны быть проанализированы для возможного
анализа в конце каждого отчетного года. Если вы изменяете ожидаемые
характеристики потребления будущих экономических выгод от этого актива и
ожидаемые оценки отличаются от предыдущих значений, метод должен быть
43
изменен, и изменения в оценочных значениях должны отражаться как
изменения в учетных оценках в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика,
изменения в учетных оценках и ошибки»
30
.
Политика организации определяет период выбытия активов после
определенного времени. Срок полезного использования актива рассчитывается
на основе взвешенного решения сотрудников, а также опыта эксплуатации
аналогичных предыдущих активов.
30
Самылина Ю.Н. Учет амортизации основных средств: научный и практический подходы / Ю.Н. Самылина //
Вестник Тверского государственного университета. Серия «Экономика и управление». – 2017. - №1. – С.110-
115.
44
Глава 2. Учет основных средств организации на примере
предприятия ООО «Радуга Синтез»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Группа компаний «Радуга Синтез» - это динамично развивающийся
холдинг производственных предприятий, оснащенный современным
высокопроизводительным оборудованием. Основным направлением
деятельности группы компаний является химическое производство в области
синтеза алкидных, акриловых, ненасыщенных и насыщенных сложных
полиэфиров, полиуретановых смол и лаков на их основе, осушителей,
ускорителей полимеризации, различных функциональных добавок для
композитной промышленности, производства значительное количество марок
лакокрасочных материалов со специальными свойствами.
Группа компаний «Радуга Синтез» включает в себя несколько
производственных предприятий, объединенных друг с другом единой
управленческой, финансовой, технологической и инвестиционной политикой.
Компания имеет собственный научно-исследовательский центр
экспериментальных разработок и лабораторий.
Продукция компании «Радуга Синтез» широко известна своим высоким
качеством в различных регионах России и за ее пределами. Компания является
постоянным участником крупнейших международных и российских
химических саммитов, специализированных выставок и форумов.
Предприятие зарегистрировано 30 августа 2002 года по адресу 142455,
Московская обл., Богородский ГО, Электроугли, ул. Центральная, д. 110.
Основная деятельность (согласно ОКВЭД код ред.2): 20.30.2 -
Производство прочих красок, лаков, эмалей и аналогичных материалов для
нанесения лакокрасочных, художественных и полиграфических красок.
Дополнительные мероприятия для ОКВЭД:
- 20.16 Производство пластмасс и синтетических смол в первичных
формах;
- 20.30.1 Производство лакокрасочных материалов на основе полимеров;
45
- 20.59.4 Производство смазочных материалов, присадок к смазочным
материалам и антифризов;
- 46.73.3 Оптовая торговля санитарно-техническим оборудованием;
- 46.73.4 Оптовая торговля лакокрасочными материалами;
- 46.73.5 Оптовая торговля листовым стеклом;
- 46.73.6 Оптовая торговля прочими строительными материалами и
изделиями;
- 46.90 Неспециализированная оптовая торговля;
- 47.24 Розничная торговля хлебом и хлебобулочными и кондитерскими
изделиями в специализированных магазинах;
- 52.10 Деятельность по складированию и хранению;
- 52.29 Прочая вспомогательная деятельность, связанная с перевозками;
- 72.19 Прочие исследования и разработки в области естественных и
технических наук.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 4.
Структура организации в ООО «Радуга Синтез» является линейной. Это
предполагает прямое влияние на процесс управления со стороны линейного
менеджера (генерального директора), сосредоточение в одних руках всех
функций руководства. В этом взаимодействии структурных уровней каждое
звено возглавляется руководителем (заместитель директора по основному
производству, коммерческий директор, заместитель директора по
экономическим вопросам), который осуществляет все функции и полномочия
управления и, в свою очередь, отчитывается перед руководителем.