46
Рисунок 4 – Организационная структура предприятия
ООО «Радуга Синтез»
Преимущества линейной структуры:
- исключение двойного подчинения;
- оперативность разработки и реализации управленческих решений;
- отсутствие параллелизма в работе, более надежным контролем;
- повышение ответственности руководителя за результаты работы.
Недостатки линейной структуры:
47
- большой объем информации, передаваемый от одного уровня
управления к следующему,
- высокие требования к квалификации руководителей;
- лимитированный уровень задействования квалифицированных
специалистов.
Учетная политика предприятия в целях организации бухгалтерского
учета сформирована на основе Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», а также:
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
- ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»;
- Методических указаний по проведению инвентаризации, утвержденных
Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
- Трудового кодекса;
- иные нормативные правовые акты Российской Федерации по
бухгалтерскому учету.
Наряду с положениями учетной политики, актами предприятия,
созданными с целью организации и ведения бухгалтерского учета,
утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия, содержащий
применяемые бухгалтерские счета для синтетического и аналитического учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технологии обработки учетной
информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных)
учетных документов в соответствии с утвержденным графиком
документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
- формы первичных (сводных) учетных документов, используемых для
обработки хозяйственных операций, в соответствии с которыми
законодательством Российской Федерации не установлены формы документов,
обязательные для них. Кроме того, формы документов, утвержденные
48
учреждением, содержат необходимые реквизиты первичного бухгалтерского
документа;
- порядок организации и сопровождения (осуществления) внутреннего
контроля предприятием.
Налоговый учет возлагается на бухгалтерию во главе с главным
бухгалтером.
Налоговый учет ведется отдельно от учета в самостоятельно
разработанных регистрах налогового учета на основании ст. 313 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Доходы и расходы отражаются по методу начисления для целей
налогообложения, а также для целей бухгалтерского учета (статьи 271, 272
Налогового кодекса Российской Федерации).
Амортизация всего амортизируемого имущества (основных средств и
нематериальных активов) рассчитывается линейным методом.
Затраты на ремонт основных средств признаются для целей
налогообложения в составе прочих расходов в отчетном периоде, в котором
они были понесены, в сумме фактических затрат (статья 260 Налогового
кодекса). Операции с амортизируемым имуществом облагаются налогом с
использованием налогового регистра.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией,
которая является самостоятельной структурной единицей и подотчетна
главному бухгалтеру. В этом случае ответственность за организацию
бухгалтерского учета лежит на руководителе. В обязанности его входит:
- создание необходимых условий для правильного ведения
бухгалтерского учета;
-выполнения всеми отделами и службами, работниками, связанными с
бухгалтерским учетом, требованиями главного бухгалтера в отношении
обработки и представления документов и информации для бухгалтерского
учета.
49
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от
должности приказом руководителя.
Задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
учреждения и его имущественном статусе;
- предоставление информации руководству предприятия с целью
правильного осуществления предпринимательской деятельности предприятия;
- обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств,
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, стандартами и сметами.
Главный бухгалтер несет ответственность за ведение учета, а также
обеспечивает соответствие хозяйственной деятельности законодательству
Российской Федерации, следит за движением имущества и выполнением
обязательств. Требования главного бухгалтера к документированию
хозяйственной деятельности и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и информации являются обязательными для всех работников
организации. Кроме того, бухгалтерский учет организует денежные отношения;
принимает меры по обеспечению организации денежными средствами, в том
числе обосновывает финансовую политику; контролирует движение денежных
средств их движение и расход.
Обязанности бухгалтера:
- выполнение работ по учету подотчетных сумм, кассовых операций,
учету движения основных средств, расчетам за предоставление услуг, оценке
налогов, подготовке платежных документов, заполнению журнальных
поручений;
- мониторинг состояния дебиторской задолженности и выявление
возможности инкассации;
- участие в разработке и реализации мер, направленных на поддержание
финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;
50
- составление, прием и контроль первичной документации по
соответствующим направлениям бухгалтерского учета и подготовка их к учету;
- участие во внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского
учета, основанных на использовании компьютерных технологий;
- подготовка данных для отчетности;
- обеспечение сохранности бухгалтерских документов;
- формирование, ведение и хранение базы данных учетной информации,
внесение изменений в справочную и нормативную информацию, используемую
при обработке данных.
В таблице 12 представлен анализ основных экономических показателей.
Таблица 12
Анализ основных экономических показателей
ООО «Радуга Синтез» за 2017-2019 года
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменения
2019/2017
Абс. +/-
тыс. руб.
Отн.
%
Выручка
1344935
1280041
1390741
+45806
103,41
Себестоимость продаж
1097123
1099976
1105672
+8549
100,78
Валовая прибыль
247812
180065
285069
+37257
115,03
Коммерческие расходы
15419
14573
53392
+37973
346,27
Управленческие расходы
57635
64179
73984
+16349
128,37
Прибыль (убыток) от продаж
174758
101313
157693
-17065
90,24
Доходы от участия в других
организациях
0
0
0
0
0
Проценты к получению
0
2
3
+3
0
Проценты к уплате
27155
17353
6216
-20939
22,89
Прочие доходы
257646
315459
201133
-56513
78,07
Прочие расходы
400455
209138
178676
-221779
44,62
Прибыль (убыток) до
налогообложения
4794
190283
173937
+169143
3628,22
Отложенные налоговые активы
519
2328
8922
+8403
1719,08
Отложенные налоговые
обязательства
0
0
2488
+2488
0
Текущий налог на прибыль
0
0
11381
+11381
0
Чистая прибыль (убыток)
2167
171472
156116
+153949
7204,25
Основной доход компания получает от продаж. Выручка от реализации
продукции предприятия в отчетном периоде увеличилась на 45 806 тыс. руб.
или 103,41%. В отчетном году она составила 1 390 741 тыс. руб. Себестоимость
реализованной продукции увеличилась на 8 549 тыс. руб. или 100,78% и на
51
конец 2019 года составили 1 105 672 тыс. руб. Темпы роста выручки выше, чем
темпы роста себестоимости на 2,63%, что свидетельствует о рациональном и
эффективном использовании финансовых и трудовых ресурсов. Поскольку в
абсолютном выражении выручка увеличилась больше себестоимости, валовая
прибыль предприятия увеличилась на 37 257 тыс. руб. или 115,03%.
Валовая прибыль от реализации продукции (услуг) составила 285 069
тыс. руб. Небольшая величина коммерческих затрат указывает на
конкурентоспособность продукции или хорошо налаженные каналы сбыта.
Торговые расходы предприятия увеличились на 37 973 тыс. руб. или 346,27%,
следовательно, прибыль от продаж снизилась: ее убыток составил 17 065 тыс.
руб. Прибыль до налогообложения увеличилась на 169 143 тыс. руб. или на 3
628,22%. Положительным моментом является увеличение чистой прибыли на
153 949 тыс. руб. или на 7 204,25% - это говорит о том, что в целом
эффективность всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия
увеличивается. Значительное увеличение чистой прибыли может быть связано с
приходом нового директора в компанию в 2017 году, внедрением новых
методов управления, сменой поставщиков и модернизацией производства.
Рисунок 5 – Динамика основных экономических показателей ООО
«Радуга Синтез» за 2017-2019 гг., тыс. руб.
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1344935
1097123
247812
174758
4794
2167
1280041
1099976
180065
101313
190283
171472
1390741
1105672
285069
157693
173937
156116
2017 г. 2018 г. 2019 г.
52
Обязательным условием успешной работы предприятия является
наличие собственного оборотного капитала, который может быть использован
для приобретения товарно-материальных запасов, поддержания
незавершенного производства, краткосрочных финансовых вложений в ценные
бумаги и для других целей обеспечения производства предприятия.
2.2. Учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства предприятия различаются по составу и назначению.
Учет основных средств организован в бухучете по классификационным
группам в разрезе объектов инвентаризации, на которых проставлены
инвентарные номера. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные
средства», а износ отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».
Для счета 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета:
- 01.01 «Основные средства в эксплуатации»
- 01.02 «Выбытие основных средств».
При приобретении основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости, которая включает все фактические
затраты на приобретение, за исключением возмещаемых налогов, в частности
НДС.
Например, 13 декабря 2018 года ООО «Радуга Синтез» приобрело
установку для пропитки стоимостью 1551805,70 руб. (с учетом НДС 236 716
руб.). Стоимость доставки транспортной организацией составила 3540 руб. (с
учетом НДС 540 руб.). Установка введена в эксплуатацию 26.12.2018. К
оборудованию была приложена техническая документация, согласно которой
срок его службы составляет 85 месяцев. Получение оборудования было
задокументировано актом приемки ОС-1, а инвентарная карточка № ОС-6 была
составлена 13 декабря 2018 года. Приобретение установки и ввод в
эксплуатацию были учтены в учете (таблица 13).
Таблица 13
Отражение в учете приобретения пропиточной установки
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма, руб.
Корр. счетов
Д
К
26.12.18
Приобретена пропиточная установка
1 315 089,70
08.4
60.3
53
Отражен НДС по приобретенному оборудованию
236 716,00
19.1
60.3
Стоимость доставки транспортной организацией
3 000,00
08.4
60.4
Отражен НДС по доставке
540,00
19.1
60.4
26.12.18 Установка введена в эксплуатацию
1 318 089,70
01.01
08.4
Отражен входной НДС, подлежащий вычету
237 256,00
68.01
19.1
В отличие от материалов, входящий НДС на основные средства
предприятие вправе принять для возмещения из бюджета, исходя из ст. 171, 172
Налогового кодекса Российской Федерации, после их регистрации и ввода в
эксплуатацию. Для этого отражения основных средств на счете 08
недостаточно.
Организация получает право на налоговый вычет при выполнении
следующих условий:
- основные средства были приобретены для целей деятельности,
облагаемой НДС, или для целей управления организацией;
- есть счет-фактура, выданная поставщиком, с выделенной суммой НДС;
- основные средства зарегистрированы;
- покупатель является плательщиком НДС;
- в отчетном (налоговом) периоде НДС зачисляется в бюджет.
Компания приобрела для администрации легковой автомобиль TOYОTA
CAMRI стоимостью 1 548 000,00 рублей 20.07.2018. (с учетом НДС 236 135,59
руб.), который был введен в эксплуатацию в тот же день. Срок полезного
использования составляет 60 месяцев, метод начисления амортизации
линейный.
Таблица 14
Учет приобретения легкового автомобиля
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Сумма, руб.
Корр. счетов
Д
К
20.07.18
Приобретен легковой автомобиль TOYTA CAMRI
1 311 864,41
08.4
60.3
Отражен НДС по приобретенному автомобилю
236 135,59
19.1
60.3
20.07.18
Легковой автомобиль TOYTA CAMRI введен в
эксплуатацию
1 311 84,41
01.01
08.4
Отражен входной НДС, подлежащий вычету
236 135,59
68.01
19.1
54
Оценка основных средств, приобретенных за плату на предприятии,
производится путем суммирования фактических затрат, понесенных при их
приобретении. Такой порядок оценки имущества определен в пункте 23
Положения о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
Российской Федерации и в гл. II «Оценка основных средств» РАН 6/01.
В случае переоборудования, достройки, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации, изначальная стоимость основных
средств может измениться. Фактические расходы признаются:
1) суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением;
2) регистрационные сборы, государственные пошлины, платежи,
осуществленные при приобретении прав на объект основных средств;
3) суммы, уплачиваемые посреднической организации;
4) суммы, уплаченные по договору поставщику (продавцу);
5) стоимость доставки и установки.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных после
01.01.2002 г. в налоговом учете, определяется как сумма затрат на их
приобретение (строительство, изготовление), доставку и приведение в
состояние, пригодное для использования, за исключением суммы вычитаемых
налогов или учитываются в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации (пункт 2 части 2 статьи 257).
Аналитический учет основных средств ООО «Радуга Синтез»
организует так, чтобы можно было установить наличие основных средств для
каждой классификационной группы и отдельно для каждого объекта, места
нахождения и источников их приобретения. Это обеспечивается с помощью
аналитического учета приседания основных средств, открытого для каждого
объекта инвентаризации, и синтетического учета в целом по счету 01
«Основные средства».
Основные средства предприятия могут быть выброшены в следующих
случаях:
55
- при списании из-за непригодности для дальнейшего использования;
- в случае неиспользования и продажи в сторону;
- при безвозмездной передаче;
- при переходе на вклад в уставный капитал другой организации;
- при аренде основных средств, лизинге и т. д.
Списание из реестра основных средств производится комиссией,
которая назначается приказом руководителя.
На основании акта дебета бухгалтерия делает соответствующую отметку
о выбытии основного средства в своей инвентарной карточке. Инвентарные
карточки выбывших основных средств хранятся в течение срока,
установленного руководителем организации, но не менее пяти лет. На
основании акта приема-передачи бухгалтерия делает запись о продаже
основных средств в инвентарной карточке. Эта инвентарная карточка
прилагается к акту и хранится вместе с ним. Примечание об изъятии
инвентарной карточки (на копии инвентарной карточки) делается в картотеке
выбывших основных средств.
Для учета выбытия основных средств на балансовом счете 01
открывается субсчет 01.02 «Выбытие основных средств», на котором
формируется остаточная стоимость выбывших основных средств, которая затем
списывается на прочие расходы. Стоимость объекта основных средств, который
отчужден или не способен принести организации экономические выгоды
(доход) в будущем, вычитается из бухгалтерского учета.
Например, ООО «Радуга Синтез» имеет автомобиль ГАЗ-330202 с
полностью погашенной первоначальной стоимостью, который использовался с
01.01.2007 и больше не используется, но еще не полностью исчерпал свой срок
службы. Компания продала эту машину М. Мишина. 09/06/18. Бухгалтерские
записи по учету выбытия и продажи автомобиля представлены в таблице 15.
Таблица 15
Учет продажи и списания с бухгалтерского учета автомобиля
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
06.09.18
100 000
76
91.1