6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы учета основных средств ................................... 9
1.1. Основные средства как объект учета: экономическая сущность,
классификация и оценка ......................................................................................... 9
1.2. Документальное оформление учета и движения основных средств ........ 20
1.3. Синтетический и аналитический учет основных средств.......................... 23
1.4. Методология учета амортизации основных средств .................................. 26
Глава 2. Учет основных средств организации на примере ООО «Алтес
Механик» ................................................................................................................ 30
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 32
2.2. Учет поступления и выбытия основных средств ........................................ 35
2.3. Учет амортизации основных средств ........................................................... 46
2.4. Учет затрат на ремонт основных средств .................................................... 49
Глава 3. Анализ движения основных средств в ООО «Алтес Механик» ........ 54
3.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств в ООО «Алтес
Механик» ................................................................................................................ 54
3.2. Анализ показателей движения основных средств организации ............... 59
3.3. Анализ эффективности использования основных средств ........................ 62
3.4. Предложения по совершенствованию учета и повышению эффективности
использования основных средств в ООО «Алтес Механик»............................ 63
Заключение .................................................. Ошибка! Закладка не определена.
Список использованной литературы ................................................................... 69
Приложения ........................................................................................................... 74
7
ВВЕДЕНИЕ
В реальное время, в условиях финансового развития возрастает значение
анализа и контроля над использованием всевозможных ресурсов, включая
основные средства. Раздел «Основные средства» очень обширен и охватывает
большой круг юридических документов, которые послужат базой для изучения
данного раздела и написания дипломной работы.
Актуальность темы состоит в том, что непосредственным критерием
осуществления хозяйственной деятельности организации является
необходимость обеспечения организации материальными, трудовыми,
финансовыми, а также необходимость обеспечения объектами основных
средств.
Перед лицом жесткой конкуренции и постоянно меняющихся рынков
организациям необходимо постоянно развиваться и внедрять инновации в
более благоприятных условиях. Это означает, что потребуются инвестиции для
приобретения нового оборудования и внедрения передовых технологий для
производства высококачественной продукции.
Если основные средства используются разумно, производство
увеличится, и не будет никаких дополнительных инвестиционных затрат.
Быстрое обновление рабочей силы снизит вероятность морального износа
оборудования и будет способствовать развитию промышленности в этом
секторе. Издержки производства снизятся за счет износа единицы продукции.
Целью работы является анализ учета и анализ движения основных
средств в организации.
Для достижения главной цели необходимо решить следующие задачи:
- обобщить теоретические основы учета основных средств;
- проанализировать учет основных средств организации на примере
ООО «Алтес Механик»;
- провести анализ движения основных средств в ООО «Алтес Механик».
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью «Алтес Механик» (далее ООО «Алтес Механик»).
8
Предмет исследования - инвентаризация основных средств и анализ их
использования.
Теоретическое исследование - нормативный документ, содержащий
законодательство Российской Федерации, учебную литературу, вопросы и
проблемы, изучаемые следующими авторами. Иневаткина, А.И. Кагарманова,
Г.Ю. Касьянов И.А. Кирикова, П.С. Куделкина, Е.С. Ладнова, С.Н. Поленова,
Е.А. Пятова, О.В. Скворцов Ю.В. Соколов А.В. Тимофеева и другие.
Методологические материалы, статьи в периодических изданиях, а
также результаты собственных исследований.
Информационная база исследования состоит из бухгалтерской и
финансовой отчетности организации.
Эта работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
используемых источников и приложений, изложена на 79 листах. При
написании дипломной работы было использовано 50 литературных источников.
9
Глава 1. Теоретические основы учета основных средств
1.1. Основные средства как объект учета: экономическая сущность,
классификация и оценка
Основные средства – часть имущества организации, которая
используется в качестве инструмента для производства, выпуска, выполнения
работ или оказания услуг в течение более 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
1
.
Вся недвижимость, вложенная в капитал, отражается как основные
средства независимо от того, был ли подан титул на право собственности.
Фактически сейчас необходимо платить налоги на имущество на такие
основные средства
2
.
В соответствии с Положением 6/1 о бухгалтерском учете для учета
актива должны быть выполнены следующие условия:
- использовать объекты для производства товаров, выполнения работ,
оказания услуг и использования для административных нужд хозяйствующего
субъекта;
- длительное использование, например срок службы более 12 месяцев
или нормальный рабочий цикл, если он превышает 12 месяцев;
- предприятие не ожидает последующей продажи этих активов;
- улучшение финансового состояния предприятия в будущем (доход).
Использование основных средств в течение срока их полезного
использования считается шагом в восстановлении экономики предприятия.
Некоторые активы определяют срок полезного использования на основе объема
производства или рабочей нагрузки, возникающей в результате использования
объекта.
Группировка основных средств выглядит следующим образом:
1
Кирикова И.А. Понятие и сущность учета основных средств: учебное пособие / И.А. Кирикова // Развитие
информационного обеспечения предпринимательской деятельности. Межвузовский сборник трудов. – Саратов:
Слово. – 2017. – С. 27.
2
Касьянова Г.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / Г.Ю. Касьянова. –
М.: АБАК. – 2017. – С. 32.
10
- по отраслевому сектору (промышленность, сельскохозяйственное
производство, транспорт и т.д.) можно получить информацию об их стоимости
в каждом секторе;
- по распределению основные средства подразделяются на основные
средства для операционной деятельности, основные средства для производства
в других секторах и непроизводственные основные средства.
Основные производственные ресурсы делятся на активные и
пассивные. Активная часть ОС включает активы, которые непосредственно
вовлечены в производственный процесс:
- машины и оборудование: электрические машины и оборудование,
эксплуатационные машины и оборудование, контрольно - измерительные
приборы, лабораторное оборудование, компьютерная техника, другие машины
и оборудование;
- транспортное средство.
К пассивной же части основных средств относят те средства, которые
обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса.
Пассивную часть основных средств составляют:
- здания;
- передаточные устройства (водопроводы, газопроводы и другие).
К основным средствам также можно отнести капитальные вложения на
совершенствование территорий (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Также в
составе основных средств учитываются находящиеся в собственности
организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы)
3
.
В зависимости от степени использования основные средства
подразделяются на следующие критерии: эксплуатация, резервы, пополнение,
повторное использование, восстановление, частичная ликвидация и хранение.
3
Есимкулова З.Б. Учет и оценка основных средств / З.Б. Есимкулова: учебное пособие // Актуальные вопросы
экономических наук: материалы II Международной научной конференции. – Уфа. – 2018. – С. 59.
11
В зависимости от состояния имущества организации основные средства
подразделяются следующим образом:
- связанные с правом собственности (сданы в аренду и т.д.);
- работает на предприятии в области оперативного управления или
управления экономикой;
- приобретено в аренду у компании.
В соответствии с Общероссийской классификацией основных средств
(ОКОФ), основные средства подразделяются на следующие виды: здания,
сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, промышленное и
сельскохозяйственное оборудование, домашний скот, многолетние растения и
другие основные средства (библиотека, библиотечные и капитальные затраты).
По сроку использования существуют возрастные группы:
- до 5 лет;
- 6-11 лет;
- 11-20 лет;
- свыше 20 лет.
По технической годности объекты основных средств выделяют
следующим образом:
- пригодное оборудование;
- оборудование, требующее капитального ремонта;
- оборудование, которое нужно списать.
Различают следующие виды стоимости основных средств:
первоначальная , остаточная, восстановительная стоимость.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по
первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату
у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или
приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу,
установке;
12
- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд)
по договоренности сторон;
- приобретенных от сторонних организаций и лиц безвозмездно, а также
неучтенных объектов основных средств – они принимаются к учету по
рыночной стоимости на дату поступления объекта;
- приобретенные по договорам, учитывающим выполнение обязательств
(оплату) не денежными средствами, – по стоимости ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией. В тех случаях, когда стоимость этих
объектов сопоставима, организация определяет стоимость аналогичных
объектов на основе обычно определенной цены. Если невозможно определить
сумму, переданную или подлежащую передаче организацией, стоимость
основных средств, полученных по неденежному соглашению, определяется на
основе стоимости сопоставимых основных средств
4
.
Если иное не предусмотрено российским законодательством, запасы
оцениваются по их первоначальной цене и не могут быть изменены. Изменения
в стоимости основных средств допускаются в случае завершения, повторного
использования, обновления, частичной ликвидации или переоценки
соответствующих объектов. Фактические расходы, связанные с приобретением
основных средств, списываются с кредита счета 08 «Внеоборотные активы»
учета инвестиций во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета
01 «Основные средства» учета основных средств.
Первоначальная стоимость объекта и его вклад в уставный (складочный)
фонд организации подтверждается его денежной суммой, которая регулируется
учредителем (участниками) организации. В п. 28 Методических указаний
уточнено, что присутствие поступления взноса вклада в уставный капитал
организации в виде основных средств проводится запись по дебету 08
«Внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с
учредителями» учета расчетов с учредителями. Формирование уставного
капитала отражается следующей проводкой по Дт 75 «Расчеты с учредителями»
4
Устилкин А.В. Учет основных средств / А.В. Устилкин // Бухгалтер и компьютер. – 2018. – № 9. – С. 32.
13
и Кт 80 «Уставный капитал». Разрешение на учет основных средств,
полученных в качестве вклада в уставный капитал, отражается по Дт 01
«Основные средства» Кт 08 «Внеоборотные активы».
Распределение оборотных средств и остаток основных средств,
переведенных на счет взаимного фонда, отражается на дебетовом счете
5
.
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 01.11
«Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших
объектов основных средств.
Учет по передаче основных объектов средств как вклад в уставный
капитал:
Дт 01.11 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» —
списана первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств.
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01.11«Выбытие основных
средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам
основным средствам.
Обязательства по взносам в предыдущий фонд капитала и паевой
инвестиционный фонд списываются со счета финансовых вложений и
отражаются в балансовой стоимости основных средств. В результате
финансового дебета стоимость основных средств переносится в условную
оценку, утвержденную предприятием в качестве вклада в основные средства,
если она полностью оплачена.
Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» - отражена задолженность по вкладу в сумме остаточной
стоимости объектов основных средств.
Он отражается следующими проводками:
Дт 01.11 «Выбытие сновных средств» Кт 01«Основные средства» —
списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
5
Дьякова С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств: учебное пособие / C.С.
Дьякова // Молодой ученый. – 2017. – №10. – С. 222.
14
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01.11 «Выбытие основных
средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным
средствам.
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 01.11 «Выбытие основных средств» —
списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» —
начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. —
отражены расходы по демонтажу основных средств.
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91.2 «Прочие расходы» — отражен
убыток от передачи объектов основных средств.
Таким образом, в Методических указаниях полностью зафиксировано,
что долг учредителей согласно взносу в уставный капитал считается
погашенной с момента оприходования переданных объектов основных средств
по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а никак не с этапа их ввода в
эксплуатацию.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного
предприятием по договору дарения, представляет собой текущую рыночную
цену на дату принятия к учету. В п. 30 Методических указаний указывается,
что организация может сама определить стоимость основных средств,
подлежащих передаче по цене аналогичных ценностей на дату принятия к
бухгалтерскому учету.
В первоначальной стоимости объектов, приобретенных, в безвозмездное
пользование создаются на протяжении всего срока полезного использования
финансовые результаты в качестве прочих доходов
6
.
По договору дарения (безвозмездно) настоящая рыночная стоимость
определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, то есть на дату
перехода права собственности на объект основных средств к получателю в
6
Огарков В. Учет основных средств / В. Огарков // Экономика, управление. –2018. – №4. – С. 18.
15
соответствии условиям договора, и может быть не схожим от даты его
фактического оприходования в бухгалтерском учете. Стоимость
транспортировки и переоборудования объекта, согласно другим вариантам,
полученным по договору дарения (бесплатно), точно равна стоимости капитала,
что увеличивает первоначальную стоимость.
Принятие к бухгалтерскому учету по договору дарения отражается в
следующих проводках:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих
периодов» – сумма имущества, фактически полученная по рыночной
стоимости.
Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» –
сумма фактических использованных активов (амортизация).
Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств»
– на сумму начисленной амортизации.
Таким образом, фактического увеличения размера валовой прибыли не
происходит.
Вычет этих основных средств производится в соответствии с актом о
приемки-передачи с приложением договора дарения, а так же письменным
заявлением принимающей организации о регистрации объекта или договора.
Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете недостача основных
средств:
Дт 01.11 «Выбытие основных средствв» Кт 01 «Основные средства» —
списана первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств.
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01.11 «Выбытие основных
средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным
средствам.
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01.11 «Выбытие
основных средств» — вычет недостающих основных средств.
В случае если найдено виновное лицо, отражают: