26
- Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 01 «Основные средства» –
отражение остаточной или первичной цены ОС, выбывших из учета или
испорченных в результаты ЧС
13
.
1.4. Методология учета амортизации основных средств
Значительную часть расходов каждой организации составляет сумма
амортизации основных средств и нематериальных активов. Амортизация – это
постепенный процесс перенесения по частям стоимости основного средства на
себестоимость производимой продукции. В соответствии c ПБУ 6/01 основные
средства возмещаются в течение срока службы актива, если иное не
предусмотрено законодательством. Сроком полезного использования объекта
признается период, в течение которого организация получает доход от
использования данного актива.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется
на основе следующей информации:
ожидаемый срок службы данного имущества, в зависимости от его
производительности или мощности;
потенциальный физический износ в зависимости от способа
использования, природных условий, воздействия на окружающую среду и
частоты ремонта;
правила и другие ограничения, связанные с использованием этого
объекта
14
.
Кроме того, для отдельных групп ОС срок полезного использования
может определяться исходя из количества продукции, которое ожидается
получить в результате использования данного объекта.
Срок полезного использования объекта ОС может быть пересмотрен при
изменении изначально установленных нормативных показателей
функционирования объекта после проведения его реконструкции или
модернизации в лучшую сторону.
13
Пятова Е.А. Учет основных средств в соответствии с МСФО / Е.А. Пятова // Главбух. – 2020. – № 11. – С. 21.
14
Огарков В. Учет основных средств / В. Огарков // Экономика, управление. –2018. – №4. – С. 17.
27
В соответствии с российским законодательством основные средства,
такие как земля и объекты природопользования, не амортизируется в течение
определенного периода. По этим статьям амортизация отражается в
бухгалтерском балансе, в конце года, в соответствии с их сроком полезного
использования. Если предприятие использует арендованный актив в качестве
основных средств, за амортизацию отвечает арендодатель. Амортизация может
начисляться как арендодателю, так и арендатору после получения основных
средств для использования в финансовой аренде (аренде), как это определено
условиями соглашения.
В налоговом учете используется два метода начисления амортизации
основных средств: линейный и нелинейный.
Что касается бухгалтерского учета, амортизация основных средств
может начисляться одним из четырех способов, представленных в таблице 1.
Таблица 1
Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
Название
метода
Описание
Формула исчисления
годовой суммы
амортизации
1
2
3
Линейный способ
При данном способе
годовая сумма
амортизационных
отчислений рассчитывается
исходя из первоначальной
стоимости или же в случае
переоценки из текущей
рыночной стоимости актива
и нормы амортизации,
определенной в
соответствии со сроком
полезного использования
А=ОС₀ * Нₐ / 100%,
где А – годовая сумма
амортизации;
ОС₀ – первоначальная
стоимость,
Нₐ – норма годовой
амортизации, рассчитываемая
как 1/ срок полезного
использования *100%.
28
Продолжение таблицы 1
1
2
2
Способ
уменьшаемого
остатка
Для данного способа
характерен расчет годовой
суммы амортизационных
отчислений, исходя из
остаточной стоимости на
начало отчетного периода и
нормы амортизации,
определяемой на
основании срока службы
ОС и коэффициента,
установленного в
соответствии с учетной
политикой организации, но
не более чем 3.
А = ОСост * Нₐ / 100%,
где А – годовая сумма
амортизации;
ОСост. – остаточная стоимость
ОС на начало отчетного
периода, определяемая как
первоначальная стоимость или
текущая рыночная за минусом
начисленной амортизации;
Нₐ – норма годовой
амортизации объекта,
исчисляемая по формуле:
Нₐ = k/(Тсл.)* 100%
где, k – коэффициент
ускорения, устанавливаемый
самой организацией;
Тсл. – оставшийся срок
полезного использования ОС,
выраженный в месяцах.
Метод списания
стоимости по
сумме чисел лет
срока полезного
использования
Годовая амортизация
рассчитывается из
первоначальной стоимости
или текущей стоимости
основного средства и
соотношения, в числителе
которого - число лет,
остающихся до конца срока
полезного использования
объекта, а в знаменателе -
сумма чисел лет
использования объекта.
А = ОС₀ * Тдо к сл. /∑Тсл
Где, А – годовая сумма
амортизации;
ОС₀ – фактическая стоимость
ОС (первоначальная/текущая);
Тдо к сл. − число лет,
остающихся до конца срока
полезного использования
объекта;
∑Тсл − сумма чисел лет срока
полезного использования
объекта.
Способ списания
стоимости
пропорционально
объему
продукции
(выполненных
работ)
Этот способ позволяет
рассчитать
амортизационные
отчисления в соответствии
с натуральным показателем
объема продукции или
выполненных работ за
отчетный период и
отношением фактической
стоимости ОС к
предполагаемому объему
продукции (или работ) за
весь срок его полезного
использования.
А = N * ОС₀ /∑Nпл.,
где А – годовая сумма
амортизации;
N – Натуральный показатель
объема продукции или
выполненных работ за
отчетный год;
ОС₀ – первоначальная
стоимость ОС;
∑Nпл. – суммарный плановый
объем продукции за весь срок
полезного использования ОС.
Использование одного из методов расчета амортизации группы
основных средств, выполняется в течение срока службы объектов в этой
группе.
29
Начисление амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно,
начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к
бухгалтерскому учету, в размере 1/12 суммы годовой амортизации и может
быть приостановлено только в том случае, если объект ОС по решению
руководителя организации переводится на консервацию более чем на 3 месяца,
а также при его восстановлении, продолжительность которого превышает 12
месяцев. Амортизация производится до тех пор, пока стоимость основного
средства не будет полностью погашена либо вплоть до выбытия актива и
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета
15
.
Сумма начисленной амортизации в бухгалтерских записях отражается
путем накопления соответствующей суммы на счете 02 «Амортизация
основных средств», показанном в плане счетов.
Таблица 2
Начисление амортизации основных средств
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
Начислена амортизация по основным
средствам, используемым при
строительстве объекта для
собственных нужд организации
(реконструкции или модернизации
других основных средств)
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
02
«Амортизация
основных
средств»
Начислена амортизация основных
средств в основном производстве
20 «Основное
производство»
02
Начислена амортизация основных
средств во вспомогательном
производстве
23 «Вспомогательные
производства»
02
Начислена амортизация основных
средств общепроизводственного
назначения
25
«Общепроизводственн
ые расходы»
02
Начислена амортизация основных
средств управленческого и
общехозяйственного назначения
26
«Общехозяйственные
расходы»
02
Начислена амортизация основных
средств в обслуживающих
производствах и хозяйствах
29 «Обслуживающие
производства и
хозяйства»
02
Начислена амортизация по основным
средствам торговой организации
44 «Расходы на
продажу»
02
15
Максимова Е.М. Начисление и учет амортизации по реконструированным объектам основных средств / Е.М.
Максимова // Бухгалтерский учет. –2018. – №4. – С. 23.
30
Продолжение таблицы 2
1
2
3
Учтена амортизация по объекту
основных средств, полученному от
головного отделения организации (в
учете филиала)
79.1 «Расчеты по
выделенному
имуществу»
02
Начислена амортизация основных
средств при осуществлении расходов
будущих периодов
97 «Расходы будущих
периодов»
02
Начислена амортизация основных
средств, сданных в аренду
91.2 «Прочие расходы»
02
Стоит отметить, что начисление амортизации производится независимо
от финансовых результатов деятельности организации и отражается в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому оно относится.
В этой главе кратко изложены теоретические основы основных средств.
По данным исследования были сделаны следующие выводы.
Основные средства – это часть имущества предприятия, используемая в
качестве средств труда при производстве и выпуске продукции, выполнении
работ или оказании услуг либо для управления предприятием в течение
периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если
он превышает 12 месяцев. Экономное и оптимальное использование основных
средств, а так же их верный учет является одной из первых и главных задач
организации.
Аналитический учет – учет, который осуществляется в инвентарных
карточках по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Синтетический - обобщение информации о фактическом наличии и
передвижении основных средств.
В российском налоговом учете используется два метода начисления
амортизации основных средств: линейный и нелинейный
16
.
В случае бухгалтерского учета, амортизация основных средств может
начисляется одним из четырех способов: линейным, способом уменьшения
остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
16
Куделькина П.С. Амортизация основных средств: учебное пособие / П.С. Куделькина. – Р-н/Д.: Феникс, 2018.
– С. 28.
31
использования, списания, способом списания стоимости пропорционально
объему продукции (выполненных работ).
32
Глава 2. Учет основных средств организации на примере ООО
«Алтес Механик»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объект исследования общество с ограниченной ответственностью ООО
«Алтес Механик» являющееся юридическим лицом и ведущее деятельность на
основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
ООО «Алтес Механик» зарегистрирована 23 октября 2006 г.
Руководитель организации: генеральный директор Гасанов Эхтирам
Ариф Оглы.
Юридический адрес ООО «Алтес Механик» - 109129, город Москва,
Текстильщиков 8-я улица, 16-4.
Состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.
Основным видом деятельности является «Разборка и снос зданий»,
зарегистрировано 13 дополнительных видов деятельности.
За время существования компании была сформирована команда
профессионалов, которые обладают необходимыми профессиональными и
деловыми качествами, необходимыми для комплексного строительства любого
объекта.
Основные предоставляемые услуги.
- монтаж трубопроводов;
- монтаж вентиляционных систем и установка системы любого типа, в
том числе вытяжной, приточной, естественной, местной, канальной,
бесканальной и общеобменной;
- работы по проектированию, монтажу, наладке и обслуживанию систем
кондиционирования воздуха на объектах любого типа;
- монтаж, наладка, сервисное обслуживание системы отопления и
теплоснабжения
- работы по проектированию, монтажу, наладке и обслуживанию систем
холодоснабжения;
- проектирование и монтаж индивидуальных тепловых пунктов;
Планирование и проектирование системы водоснабжения;
33
- работы по проектированию, монтажу, наладке и обслуживанию
противопожарной системы;
- проектирование внутренних инженерных систем;
- поставка и монтаж установок, работающих за счет тепловой энергии.
Источником тепловой энергии может служить горячая вода, выхлопные газы,
пар, природный газ и другие виды топлива;
- обслуживание инженерных систем. Основано на проведении комплекса
технических и организационных мероприятий, в результате которых
обеспечивается постоянная работоспособность оборудования.
Организационная структура предприятия линейная (рис. 1).
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Алтес Механик»
Преимущества линейной структуры:
– четкая система взаимных связей функций и подразделений;
– четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в
своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую
цель;
– ясно выраженная ответственность;
34
– быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания
вышестоящих
Недостатки линейной структуры:
– малая гибкость и приспособляемость к изменению ситуации;
– перегрузка управленцев верхнего уровня;
– повышенная зависимость результатов работы организации от
квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.
Для малого предприятия такой вид организационной структуры
приемлем, так как количество работников невелико и нагрузка на управляющий
персонал не критична. Данная организационная структура подходит
применительно к ООО «Алтес Механик».
В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые
результаты деятельности ООО «Алтес Механик».
Таблица 3
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Алтес
Механик» за 2018-2019 гг., тыс. руб.
Показатель
Значение
показателя, тыс.
руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина,
тыс. руб.
2018 г.
2019 г.
тыс.
руб.
(гр.3 -
гр.2)
± %
((3-2)
: 2)
1
2
3
4
5
6
1. Выручка
255 468
341 999
+86 531
+33,9
298 734
2. Расходы по обычным
видам деятельности
254 404
340 589
+86 185
+33,9
297 497
3. Прибыль (убыток) от
продаж
1 064
1 410
+346
+32,5
1 237
4. Прочие доходы и
расходы, кроме процентов
к уплате
107
-37
-144
↓
35
5. Прибыль до уплаты
процентов и налогов
1 171
1 373
+202
+17,3
1 272
35
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
6. Проценты к уплате
–
–
–
–
–
7. Налог на прибыль,
изменение налоговых
активов и прочее
-234
-241
-7
↓
-238
8. Чистая прибыль
(убыток)
937
1 132
+195
+20,8
1 035
Значение выручки за 2019 год составило 341 999 тыс. руб., при этом за
период 2018 г. годовая выручка была существенно меньше – 255 468 тыс. руб.
(т.е. увеличение составило 86 531 тыс. руб.).
Значение прибыли от продаж за последний год составило 1 410 тыс. руб.
За весь анализируемый период имел место существенный рост финансового
результата от продаж, на 346 тыс. руб., или на 32,5%.
При рассмотрении типичных операционных затрат следует отметить,
что предприятие не воспользовалось возможностью рассмотреть общие
коммерческие затраты на условно-постоянные и свои ежемесячные
производственные затраты. Это и обусловило отсутствие показателя
«Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2.
2.2. Учет поступления и выбытия основных средств
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001
г.№26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н ООО
«Алтес Механик» самостоятельно разрабатывает учетную политику для
решения поставленных перед учетом задач, а также технику ведения и
организацию бухгалтерского учета в области учета основных средств, исходя
из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.
Согласно учетной политике, утвержденной ООО «Алтес Механик», и
ПБУ6/01 основные средства – это та часть имущества, которая применяется
для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг или управления