16
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей» — списана недостача на виновное лицо по
балансовой стоимости.
Если виновное лицо не уставлено, то недостача основных средств
относится на финансовый результат организации.
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» — недостача списана на финансовые результаты организации при
отсутствии виновного лица.
При невозможности определить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных
по договору, предусматривающим оплату не денежными средствами,
определяется исходя из стоимости, по которой приобретаются аналогичные
объекты основных средств
7
.
Рассмотрим следующую схему проводок:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» – на сумму рыночной стоимости.
Дт 19.1 «НДС по приобретенным основным средствам (ОС)» Кт 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму налога на добавленную
стоимость от рыночной стоимости.
Дт 62.1 «Счет после оплаты» Кт 90.1 «Выручка» (или 91 «Прочие
доходы и расходы») – на сумму стоимости передаваемого имущества с налога
на добавленную стоимость.
Дт 90.2 «Себестоимость продаж» (или 91 «Прочие доходы и расходы»)
Кт 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция») – на сумму
балансовой стоимости имущества, передаваемого в обмен на приобретенные
предметы основных средств.
Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68.2 «Уплата НДС» – на
сумму налога на добавленную стоимость от стоимости переданного имущества.
7
Устилкин А.В. Учет основных средств / А.В. Устилкин // Бухгалтер и компьютер. – 2018. – № 9. – С. 33.
17
Дт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62.1 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» – на сумму произведенного взаимозачета
кредиторской и дебиторской задолженности.
Основных средства также включают инвестиции в посадку многолетних
деревьев для улучшения земель, которые являются частью основных средств, за
счет стоимости участка, полученного для использования в текущем году,
независимо от даты завершения всего комплекса.
Стоимость основных средств, полученных для целей бухгалтерского
учета, не могут изменяться, за исключением случаев, указанных в настоящем и
других положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости объектов, по которой они
учитываются к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.
Учет операций при ликвидации основных средств возможен в случае
морального и физического износа, при аварии, стихийном бедствии и иной
чрезвычайной ситуации. Рассмотрим, как они будут отражаться в
бухгалтерском учете:
Дт 01.11 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» —
списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01.11 «Выбытие основных
средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным
средствам.
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 01.11 «Выбытие основных средств» —
списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» —
отражены расходы по демонтажу основных средств.
Дт 10 «Материалы» Кт 91.1 «Прочие доходы» — оприходован лом и
запчасти от ликвидации основных средств.
18
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 — отражен убыток от
ликвидации основных средств.
Рассмотрим учет операций по продаже основных средств:
Дт 01.11 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» —
списана первоначальная стоимость проданных основных средств.
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01.11 «Выбытие основных
средств» — списана сумма накопленной амортизации по проданным основным
средствам.
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 01.11 «Выбытие основных средств» —
списана остаточная стоимость проданных основных средств.
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91.2 «Прочие
расходы» — предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных
средств с учетом налога на добавленную стоимость.
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» —
начислен налог на добавленную стоимость с отпускной стоимости основных
средств.
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. —
отражены расходы по демонтажу основных средств.
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91.2 «Прочие расходы» — отражен
убыток от передачи основных средств.
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» —
отражена прибыль от передачи основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец
отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств
по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета
его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости,
если это основное средство переоценивалось ранее, и суммы амортизации,
начисленной за все время использования объекта основного средства. На конец
19
отчетного года результаты переоценки основных средств отражаются в
бухгалтерском учете отдельно.
Сумма до оценки основных средств в итоге переоценки зачисляется в
дополнительный капитал организации. Сумма основных средств до оценки
равна сумме, отнесенной к экономическому результату в предыдущем периоде,
и рассматривается в финансовом результате, как и прочие доходы
8
.
Рассмотрим, как отражается в учете:
Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал» -
предварительная оценка основных средств;
Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» -
предварительная оценка накопленной амортизации.
Переоценка учитывается в финансовом результате в качестве прочих
затрат. В течение предыдущего отчетного периода сумма основных средств
включается в уменьшение дополнительных активов предприятия, возникающих
в результате оценки объекта.
Превышение суммы уценки объекта над суммой оценки его,
зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки,
проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый
результат в качестве прочих расходов.
Рассмотрим, как ведется запись в бухгалтерском учете:
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» - Уценка
основных средств;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91.2 «Прочие расходы» –
Уценка начисленной амортизации.
После того, как основные средства переданы в залог, их сумма
переносится из добавочного капитала организации в накопленную прибыль
организации до оценки.
Компания собирает фактические затраты, необходимые для
приобретения, и переносит его на счет 08 «Внеоборотные активы», на
8
Есимкулова З.Б. Учет и оценка основных средств / З.Б. Есимкулова: учебное пособие // Актуальные вопросы
экономических наук: материалы II Международной научной конференции. – Уфа. – 2018. – С. 61.
20
выгодных условиях использования. Общие и аналогичные расходы не
включаются в фактические затраты на приобретение, строительство или
производство основных средств, кроме тех, которые непосредственно связаны с
приобретением, строительством или производством основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в
случаях достройки оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и
переоценки соответствующих объектов.
Основные средства в процессе применения изнашиваются, устаревают,
их первоначальная стоимость уменьшается.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, стоимость основных фондов погашается
(переносится на стоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ,
оказанных услуг) путем начисления амортизации в течение всего срока их
полезного использования
9
.
Таким образом, объекты основных средства являются важной частью
имущества, если они используются в течение более 12 месяцев для
выполнения работ, производства товаров или услуг или в качестве инструмента
управления организацией.
1.2. Документальное оформление учета и движения основных средств
Основным бухгалтерским документом является письменный сертификат
хозяйственной операции, который имеет юридическую силу и не требует
дополнительных пояснений или подробностей.
Все движение ОС в компании должно быть задокументировано.
Приемка основного объекта представляется на основании следующих
первичных документов:
- ОС-1 – форма, используемая для получения основных средств, кроме
зданий и сооружений (для них акт ОС-1а);
- ОС-1б – форма, используемая для регистрации похожих объектов;
9
Кагарманова А.И. Методика анализа основных средств предприятия / А.И. Кагарманова // Научно-
практический журнал Аллея Науки. – 2019. – №1(28) – С. 2.
21
- ОС-14 – форма, по которой принимаются ОС на склад для дальнейшего
монтажа.
- ОС-1 – документ передачи основного средства для монтажных работ.
В зависимости от условий прихода ОС, оформленная первичная
документация на объект сопровождается проводками:
- Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками– поступление ОС от поставщика на баланс
предприятия;
- Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98.02 «Безвозмездные
поступления» – оприходование на безвозмездной основе;
- Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75.01 «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал» – ОС внесено в уставной капитал;
- Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 07 «Оборудование к
установке» – передача основного средства для монтажных работ.
Вышеупомянутые первичные документы, являются основой для
открытия инвентарной карты ОС-6 для каждого объекта или инвентарной
карты группового учета основных средств ОС-6а. В ней сказывается
характеристика объекта и полное передвижение основного фонда. Основанием
служит акт приема-передачи и техническая документация.
Первичный документ заполняется для каждого объекта отдельно, за
исключением объектов с общими характеристиками и затратами.
Документирование основных средств при списывании или выбытии:
- Бланк ОС-1, выбытие ОС, кроме зданий и сооружений;
- Бланк ОС-1а, выбытие зданий и сооружений;
- Бланк ОС-1б, выбытие группы основных фондов;
- Бланк ОС-4, списание основных средств, кроме автотранспорта;
- Бланк ОС-4а, списание автотранспорта;
- Бланк ОС-4б, списание группы основных средств, за исключением
автотранспорта;
- ТОРГ-12 при продаже и обмене.
22
Причины выбытия могут быть разными, несмотря на это, проводки
будут для всех случаев одинаковыми:
- Дт 01 «Основные средства» В Кт 01 «Основные средства» ОС –
первоначальная стоимость перенесена на счет выбытия;
- Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» В
– списаны амортизационные начисления.
В подтверждающих документах, при выбытии или списании основных
средств, должны быть указаны причины ликвидации объекта.
Передача имущества путем перемещения внутри организации без
выделения на отдельный баланс фиксируется внутренними проводками:
- Дт 01.03 «Арендованное имущество» «Цех №1» Кт 01.03
«Арендованное имущество» «Цех№2» — перемещение ОС из цеха №1 в цех
№2 по первоначальной стоимости;
- Дт 02 «Амортизация основных средств» «Цех №1» Кт 02
«Амортизация основных средств» «Цех №2» — начисленная амортизация.
Чтобы переместить объекты из одного подразделения в другое, следует
разместить их на отдельном балансе и внести записи в инвентарную карточку
ОС-6 или ОС-6а. Чтобы продолжить верное начисление амортизации
инвентарную карточку передают вместе с оборудованием. В этой ситуации
перемещение-поступление проводят следующими бухгалтерскими записями:
1. В подразделении компании, из которой идет передача объекта:
- Дт 79.01 «Расчеты по выделенному имуществу» Кт 01.03
«Арендованное имущество» – перемещение ОС в подразделение для внесения
на отдельный баланс по первоначальной стоимости;
- Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 79.01 «Расчеты по
выделенному имуществу» – отражен износ, перемещенного объекта.
2. В подразделении компании, переданного ОС на его баланс:
- Дт 01.03 «Арендованное имущество» Кт 79.01 «Расчеты по
выделенному имуществу» – учтена первоначальная стоимость ОС;
23
- Дт 79.01 «Расчеты по выделенному имуществу» Кт» 02 «Амортизация
основных средств» – учтен начисленный износ на переданный объект
10
.
Нужно учесть, что перемещение основных объектов между своими
подразделениями выбытием не считается. Все транспортные расходы по
передаче предмета включены в производственные или коммерческие расходы.
1.3. Синтетический и аналитический учет основных средств
Аналитический учет – учет, осуществляемый по отдельному
инвентарному объекту ОС в инвентарных карточках, которые являются
основным регистром данного учета
11
.
Инвентарные карточки выдаются бухгалтерией в одном экземпляре на
каждый предмет. Карточки заполняются на основании первичных учетных
документов.
На лицевой стороне прописываются следующие сведения:
- инвентарный номер;
- год производства или постройки;
- номер и дата акта о приеме;
- месторасположение;
- инвентарная цена;
- норма отчислений по амортизации;
- размер начисленной амортизации;
- перемещения внутри компании;
- причина, по которой объект выбыл из учета.
На оборотной стороне карточек аналитического учета ОС
приписывается дата и расходы на:
- дополнительное оборудование;
- реконструкцию;
10
Коровина М.А. Первичные документы по учету основных средств / М.А. Коровина // Современная
экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение материалы VI международной научной
конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. –
2017. – С. 50-53.
11
Касьянова Г.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / Г.Ю. Касьянова. –
М.: АБАК. – 2017. – С. 24.
24
- ремонт;
- модернизацию;
- достройку.
Карточки могут использоваться для регистрации групп похожих
объектов с одинаковыми характеристиками, назначением и ценой,
поступившими в учет в компании в одном месяце.
Учет объектов ОС осуществляется персоналом, ответственным за
целостность и сохранность этих объектов.
Синтетический учет - обобщение сведений о фактическом наличии, а
также передвижении ОС
12
.
Следующие бухгалтерские счета используются для синтетического
учета основных средств: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете объекты отражаются в своем суммовом
выражении или в бухгалтерском балансе. Главным регистром данного учета
является журнал-ордер №13, который составляется на основании первичной
учетной информации.
ОС учитываются на активном 01 счете «Основные средства». Дебетовое
сальдо представляет собой общую стоимость всех товаров. В дебет данного
счета записывается первоначальная цена поступающих объектов, а также их
дооценка, а в кредит – остаточная цена выбывающих объектов и их уценку.
Типовые проводки по учету ОС в синтетическом учете.
В синтетическом учете используются следующие типовые проводки для
учета ОС:
- Дт 01 «Основные средства» – Кт 03 «Доходные вложения в
материальные ценности» – перевод в состав ОС объектов, купленных для сдачи
в аренду;
12
Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / И.Н. Чуев,
Л.Н. Чуева. – М.: Дашков и К, 2017. – С. 34.
25
- Дт 08.4 «Приобретение объектов основных средств»; 01.1 «Основные
средства в организации», 2 «Выбытие основных средств», 3 «ОС в запасе» – Кт
75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 08.4
«Приобретение объектов основных средств» – принятие к учету ОС, которые
были внесены учредителями в качестве взноса в УК фирмы;
- Дт 01.1 «Основные средства в организации», 2 «Выбытие основных
средств», 3 – Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – оприходование ОС,
которые были возвращены по окончании контрактов доверительно управления
имуществом;
- Дт 01.1 «Основные средства в организации», 2 «Выбытие основных
средств», 3 «ОС в запасе» – Кт 80 «Уставный капитал» – оприходование ОС по
контракту простого товарищества;
- Дт 01 «Основные средства» – К83 «Добавочный капитал» – учет
переоценки или дооценки цены ОС;
- Дт 01.11 «Выбытие основных средств»; 02 «Амортизация основных
средств» – Кт 01.1, 2, 3; 01.11 – произошло выбытие ОС (на инвентарную
стоимость на сумму износа);
- Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кт 01 «Основные средства» –
передача объектов ОС подразделениям фирмы, находящимся на отдельном
балансе; передача ОС на доверительное управление;
- Дт 80 «Уставный капитал» – Кт 01 «Основные средства» – участник,
занимающийся ведением общих дел по контракту простого товарищества,
отразил выбытие ОС;
- Дт 83 «Добавочный капитал» – Кт 01 «Основные средства» – по итогам
переоценки произошло уменьшение цены объекта;
- Дт 91.2 «Прочие расходы» – Кт 01.11 «Выбытие основных средств» –
отражение остаточной цены ОС, выбывших из учета организации;
- Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт 01.11 «Выбытие
основных средств» – учет стоимость испорченных или недостающих ОС;