56
негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с
оплатой продукции (работ, услуг) предприятия, либо активным
предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением
части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из
производственного процесса.
Анализ активов показывает, что цена внеоборотных активов снизилась
на 169 тыс. Руб. Или 18,23% по сравнению с предыдущим периодом. Данное
изменение связано с уменьшением стоимости основных средств на 169 тыс.
Руб. Темпы роста оборотных активов превысили темпы роста внеоборотных
активов на 18,86%. Это соотношение определяет тенденцию ускорения
оборачиваемости оборотных средств.
Как видно из таблицы 6, общая стоимость имущества в отчетном
периоде составляла 173 448 тыс. руб. В активах экономического субъекта
удельный вес текущих активов составляет 99,56%, а внеоборотные средства
0,44%. Таким образом, оборотный капитал составляет наибольшую долю в
совокупных активах, что помогает ускорить оборот капитала организации.
Компания использует интенсивную политику управления активами.
Доля основных средств в общей структуре активов в отчетном году составляет
44%, что свидетельствует о том, что организация имеет легкую структуру
капитала, что говорит о движении активов. Оборотные активы предприятия
формируются в основном по причине дебиторской задолженности и запасов на
общую сумму 170 345 тыс. руб. Структура с высокой долей задолженности
61,18% и не высокой степенью денежных средств (0,92%) может
свидетельствовать о проблемах, которые связанны с оплатой услуг
предприятия, а также о преимущественно не денежном характере расчетов.
Структура общего баланса должна ориентироваться на уменьшение
внеоборотных активов (-0,1%), что может свидетельствовать об ускорении
оборачиваемости оборотных активов. Доля основных средств снизилась на
0,1%. За отчетный период доля оборотных средств выросла на 0,1%. Это
обусловлено опережением темпов прироста мобильных активов по сравнению с
57
темпами прироста всех совокупных активов. Произошло это за счет увеличения
стоимости дебиторской задолженности на 8,99%. Запасы снизились на 8,72% от
общей стоимости активов. За анализируемый период доля дебиторской
задолженности выросла на 8,99%, что является негативным изменением и
может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции (работ,
услуг) предприятия, либо активным предоставлением потребительского
кредита покупателям. Доля денежных средств снизилась на 0,17%. Анализ
активов показывает, что доля внеоборотных средств в предыдущем периоде
уменьшилась на 0,1 тыс. руб., или на 100% от их величины предыдущего
периода. Это связано с уменьшением стоимости основных средств 0,1%. Доля
оборотных средств в активах занимает более 70%, поэтому политику
управления активами можно отнести к агрессивному типу.
Сосредоточив внимание на изменениях накопленных резервов и
нераспределенной прибыли компании следует отметить, что за анализируемый
период их общая доля увеличилась на 0,63% и составила 5,02%, что можно
назвать положительной тенденцией, так как увеличение резервов, фондов и
нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе
предприятия. К позитивным признакам можно отнести тот факт, что оборотные
активы анализируемой организации превосходят кратковременные
обязательства, что свидетельствует о возможности погасить задолженность
перед кредиторами.
Сравнение собственных и внеоборотных активов показывает, что
организация имеет оборотный капитал на сумму 8 046 тыс. руб., что
свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия. Краткосрочные
кредиты и займы в пассивах занимает менее 10%, поэтому политику
управления пассивами можно отнести к консервативному типу.
К основным средствам в ООО «Алтес Механик» относятся средства,
которые непосредственно заняты в процессе производства:
- сооружения;
- машины и оборудования;
58
- передаточные устройства;
- транспортные средства.
Для определения наблюдаемых изменений в составе основных средств
проанализируем их структуру в таблице 7.
Таблица 7
Анализ наличия, состава, структуры и использования основных
средств ООО «Алтес Механик» за 2017-2019 гг.
Виды
основных
средств
На конец 2017
г.
На конец
2018 г.
На конец
2019 г.
Изменен
ия
2019 г. к
2017 г. ,
тыс. руб.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумм
а,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумм
а,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сооружения
119
9,21
79
8,52
61
8,05
-58
Машины и
оборудование
688
53,25
509
54,91
411
54,22
-277
Транспортные
средства
107
8,28
83
8,95
77
10,16
-30
Передаточные
устройства
88
6,81
44
4,75
47
6,2
-41
Производственн
ый
и
хозяйственный
инвентарь
214
16,56
173
18,66
140
18,47
-74
Другие виды
основных
средств
76
5,88
39
4,21
22
2,9
-54
Всего основных
средств
1 292
100
927
100,00
758
100
-534
в т.ч. активная
часть
1 002
77,55
715
77,13
596
78,63
-406
Сумма основных средств за анализируемый период снизилась с 1 292
тыс. руб. до 758 тыс. руб. т.е. на 534 тыс. руб. Произошло это,
преимущественно, за счет снижения группы «Машины и оборудование» на 277
тыс. руб. Наибольшую долю в структуре основных средств занимают «Машины
и оборудование» - 53,25%, 54,91% и 54,22% в 2017 г., 2018 г. и 2019 г.
соответственно. Наименьший удельный вес отмечается по группам «Другие
виды основных средств» - 2,9% на конец 2019 г., «Передаточные устройства» -
6,2% на конец 2019 г., «Сооружения» - 8,05% на конец 2019 г.
Представим графически изменение основных средств ООО «Алтес
Механик» за 2017-2019 гг. на рисунке 2.
59
Рисунок 2. Динамика основных средств ООО «Алтес Механик» за
2017-2019 гг.
В составе основных средств наиболее важное значение имеет активно
действующая часть - группа машин и оборудования, производственный и
хозяйственный инвентарь, т.е. активная часть основных средств. Основные
средства анализируемого предприятия на 78,63% состоят из активной части на
протяжении всего рассматриваемого периода. ООО «Алтес Механик»
небезразлично, в какую из групп основных средств вкладываются средства.
Оно заинтересовано в повышении удельного веса машин, оборудования.
3.2. Анализ показателей движения основных средств организации
Большое значение имеет анализ движения основных производственных
фондов, который проводится по данным Пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах ООО «Алтес Механик» за 2017-2019 гг.
0
100
200
300
400
500
600
700
119
688
107
88
214
76
79
509
83
44
173
39
61
411
77
47
140
22
2017 г. 2018 г. 2019 г.
60
Выбытие старого оборудования и ввод в эксплуатацию нового - это движение
основных средств. Рассчитаем показатели движения основных средств ООО
«Алтес Механик» за 2017-2019 гг. в таблице 8.
Таблица 8
Расчет показателей движения и технического состояния основных
средств ООО «Алтес Механик» за 2017-2019 гг.
Показатели
На
31.12.17
На
31.12.18
На
31.12.19
Изменение, абс. (+/-)
2018/2017
2019/2018
1. Наличие на
н. г., тыс. руб.
1 088
1 292
927
204
-365
2.Поступление,
тыс. руб.
489
55
30
-434
-25
3. Выбытие,
тыс. руб.
285
350
199
65
-151
4. Наличие на
к. г., тыс. руб.
1 292
997
758
-295
-239
5. Износ на н.
г., тыс. руб.
478
514
426
36
-88
6. Износ на
к.г., тыс. руб.
492
522
379
30
-143
7. Годовой
прирост,
тыс. руб.
-2 380
-2 289
-1 685
91
604
Коэффициент
роста
1,19
0,77
0,82
-0,42
0,05
Коэффициент
обновления
0,38
0,06
0,04
-0,32
-0,02
Коэффициент
выбытия
0,26
0,27
0,21
0,01
-0,06
Коэффициент
прироста
-2,19
-1,77
-1,82
0,42
-0,05
Коэффициент
износа на н. г.
0,44
0,40
0,46
-0,04
0,06
Коэффициент
износа на к. г.
0,38
0,52
0,50
0,14
-0,02
Коэффициент
годности на
н.г.
0,56
0,60
0,54
0,04
-0,06
Коэффициент
годности на к.г.
0,62
0,48
0,50
-0,14
0,02
Выполненные в таблице 8 расчеты свидетельствуют о
неудовлетворительном состоянии основных средств организации. Анализ
состояния основных фондов исследуемой организации не дает оснований для
однозначных заключений: динамическое снижение коэффициентов обновления
61
(на 0,34 п.п. относительно 2017 г.) и коэффициентов роста (на 0,37 п.п.
относительно 2017 г.) заслуживают негативной оценки, что свидетельствует о
замедлении роста основных средств и замедлении развития материально-
технической базы организации. Следует отметить, что коэффициент выбытия в
2018-2019 гг. превышает коэффициент обновления, что оценивается негативно,
так как это говорит о недостаточном техническом перевооружении
предприятия. Коэффициент прироста основных средств за весь
рассматриваемый период отрицательный. Это связано с тем, что на
предприятии преобладает выбытие основных средств.
Давая оценку изменениям, произошедшим за анализируемый период в
техническом состоянии основных средств, следует учитывать, что
оптимальным считается, если степень их изношенности не превышает 25 %,
допустимым же можно считать значение этого показателя до 50 %.
Высокое значение коэффициента изношенности (50% на конец 2019 г.)
позволяет говорить о низком уровне технической годности основных средств
ООО «Алтес Механик», следствием чего является увеличение затрат на их
обслуживание и снижение операционной прибыли.
Динамичное увеличение коэффициента износа (с 44% в 2017 г. до 46% в
2019 г.) и сокращение коэффициента годности (56% в 2017 г. до 54% в 2019 г.)
указывает на ухудшение технологического состояния основных
производственных средств, что негативно характеризует деятельность
предприятия.
Тем не менее, не всегда возможно адекватно оценить инвестиционные
показатели компании и состояние основных средств на основе оценок затрат за
три года. Далее следует провести анализ эффективности использования
основных средств.
62
3.3. Анализ эффективности использования основных средств
Экономическая эффективность использования основных средств
организации проявляется в увеличении объема производства (продаж),
экономии живого и овеществленного труда, а, следовательно, доходности
организации в целом (таб. 9).
Таблица 9
Динамика показателей эффективности использования основных
средств в ООО «Алтес Механик»
Показатели
На
31.12.17
На
31.12.18
На
31.12.19
Отклонение
(+/-)
2019/2017
Темп
роста
2019/2017
Выручка от
продаж, тыс. руб.
230 044
255 468
341 999
111 955
148,67
Среднегодовая
стоимость
основных средств,
тыс. руб.
1318
1109
843
-475
63,96
Среднегодовая
стоимость
активной части
основных средств,
тыс. руб.
1 158
859
656
-502
56,65
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
706
1 064
1 410
704
199,72
Фондоотдача ОС,
руб./руб.
174,54
230,36
405,69
231,15
232,44
Фондоемкость ОС,
руб./руб.
0,006
0,004
0,002
-0,00х
43,02
Рентабельность
продукции, %
0,003
0,004
0,004
0,001
134,34
Анализируя данные таблицы 9, следует отметить:
Эффективность использования основных средств на анализируемом
предприятии за период 2017 – 2019 гг. улучшилась в связи с увеличением
прибыли от продаж. Так в 2017 году прибыль составила 706 тыс. руб., в 2018 –
1 064 тыс. руб., в 2019 – 1 410 тыс. руб.
Фондоотдача основных средств в 2019 году возросла на 231,15 руб. (на
232,44 %) по сравнению с 2017 годом. Увеличение показателя фондоотдачи
отражает эффективность использования основных средств.
63
Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости
основных средств на один рубль продукции и применяется при определении
суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные средства.
Фондоемкость на всем рассматриваемом периоде снижается и составляет на
конец 2019 г. 0,002 руб.
Коэффициент фондоемкости снизился на протяжении анализируемого
периода, а коэффициент фондоотдачи, наоборот, вырос. Снижение
фондоемкости и повышение фондоотдачи товаров свидетельствует о
повышении и эффективности использования основных средств.
Подводя итоги анализа, можно отметить, что эффективность разумного
использования ОС возрастает в течение периода анализа. Увеличение
фондоотдачи сопровождается повышением фондовооруженности, что
свидетельствует о достаточном уровне технического обеспечения.
3.4. Предложения по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств в ООО «Алтес Механик»
При изучении ведения бухгалтерского учета основных средств были
обнаружены следующие недочеты:
- в соответствии с учетной политикой основные средства стоимостью до
40 000 тыс. руб. учитываются в составе и аналогично МПЗ, т.е. списываются
единовременно на расходы организации. Однако изменение в классификации
учета предприятия не приводит к устранению затрат, связанных с содержанием
и модернизацией основных средств. В то же время возникают проблемы с
признанием данных расходов, поскольку пункт ст. 272 НК РФ предусматривает
документальное подтверждение хозяйственных расходов. Необходимо
учитывать, что лимит приемлемой стоимости активов, которые будут
использоваться для целей налогообложения, был увеличен с 01.01.2016 г. до
100 тыс. Руб., а по данным бухгалтерского учета он составляет 40 тыс. Руб.
Следовательно, будет неизбежно несоответствие между данными
бухгалтерского и налогового учета, независимо от того, существуют ли
ограничения затрат в бухгалтерском учете. Поэтому предприятиям
64
предлагается отказаться от установления стоимостного лимита для целей
бухгалтерского учета, амортизировать основные средства в общеустановленном
порядке, а также использовать налоговый регистр для правильного исчисления
налога на прибыль.
- издержки на ремонт основных средств отражаются в учете лишь по
мере устранения возникших поломок, что ведет к резкому росту затрат на
выполнение услуг. Для ликвидации колебаний себестоимости услуг по
периодам предлагается внедрить в организацию производственного процесса
систему планово-предупредительного ремонта, что позволит равномерно
учитывать затраты по периодам.
В данном разделе был проведен анализ движения основных средств в
ООО «Алтес Механик». Согласно исследованию, были сделаны следующие
выводы: структура основных средств показала, что в 2017-2019 гг. состав
основных средств предприятия представлен всеми видами. Основной вес в
структуре основных средств занимает доля активной части основных средств
(сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование,
транспортные средства).
Снижение темпов роста основных средств в 2017-2019 гг.
подтверждается отрицательной динамикой коэффициентов доходов, выбытия,
роста и обновления.
Сравнения показатели поступления и выбытия основных средств в
отчетном году, можно сделать вывод, о том, что в 2017-2019 гг. ООО «Алтес
Механик» не проводило политику обновления основных средств. Однако,
техническое состояние активной части основных средств близко к
критическому: коэффициент износа основных увеличился с 38% в 2017 г. до
50%, в 2019г. и соответственно уменьшился коэффициент годности с 62% в
2017 г. до 50% в 2019 г.
При анализе эффективности использования основных фондов были
рассчитаны следующие показатели: фондоотдача, фондоемкость,
рентабельность. Анализ эффективности использования основных средств ООО
65
«Алтес Механик» показал, что в целом основные производственные фонды
предприятия в 2017-2019 гг. использовались не совсем эффективно. В 2019 по
сравнению с 2017 годом производительность активов увеличилась на 231,15
руб., что стало положительным фактором, фондоемкость снизилась на 0,003
руб., рентабельность увеличилась на 0,001 руб.
При изучении учета основных средств были выявлены следующие
недостатки:
1) основные средства стоимостью до 40 000 тыс. руб., согласно учетной
политике, учитываются в составе МПЗ, т.е. списываются единовременно на
расходы организации;
2) затраты на ремонт основных средств отражаются в учете только по
мере устранения возникших поломок, что приводит к резкому увеличению
стоимости услуг.
Для повышения эффективности использования основных средств,
необходимых для успешной работы ООО «Алтес Механик» требуется
обеспечить следующее:
1) проведение хронометража оборудования;
2) максимально возможную нагрузку машин и оборудования, что
приведет к увеличению фондоотдачи и увеличению выручки;
3) рациональное и н полное использование производственных площадей,
помещений и территории;
4) разработку системы предотвращения поломок и износа оборудования.
Соблюдение всех рекомендаций в ООО «Алтес Механик» станет
содействовать подъему выручки, экономии капитальных вложений,
уменьшению срока окупаемости фирмы и увеличению производительности его
работы.