23
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В СОРОЧИНСКОМ ДОРОЖНОМ УПРАВЛЕНИИ – ФИЛИАЛЕ
ГУП «ОРЕНБУРГРЕМДОРСТРОЙ¬
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Сорочинское дорожное управление является филиалом, обособленным
подразделением Государственного Унитарного Предприятия
«Оренбургремдорстрой¬, не является юридическим лицом, осуществляет
свою деятельность от имени ГУП «Оренбургремдорстрой¬, имеет отдельный
баланс, который входит в сводный баланс предприятия, расчётный счёт в
банке, круглую печать со своим наименованием, а также соответствующие
штампы и бланки.
Виды деятельности опредприятия прописаны в соответствующих
учредительных документах.
Основной вид деятельности:
52.21.22 Деятельность по эксплуатации автомобильных дорог и
автомагистралей.
Дополнительные виды деятельности:
42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей;
43.12.3 Производство земляных работ;
08.12 Разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и
каолина и так далее.
Краткая историческая справка о предприятии.
В соответствии с Указом главы администрации Оренбургской области
от 16.03.2004 года, под учредительством Министерства природных ресурсов,
экологии и имущественных отношений и под курированием деятельности
Министерством жилищно-коммунального и дорожного хозяйства
Оренбургской области, было создано и зарегистрировано 01.04.2004 года
государственное унитарное предприятие «Оренбургремдорстрой¬, которое
является коммерческой организацией и юридическим лицом. На момент
24
образования предприятие имело 32 филиала, в том числе Сорочинское
Дорожное Управление.
Сфера деятельности Сорочинского Дорожного Управления — это
содержание, ремонт, реконструкция и строительство территориальных дорог
и искусственных сооружений на них в Сорочинском и Красногвардейском
районах Оренбургской области, а также организация работ по
предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, аварий,
катастроф и стихийных бедствий в части проведения мероприятий по
восстановлению объектов дорожного хозяйства.
Стратегическая цель предприятия – это удержание ведущих позиций на
рынке строительства, реконструкции, модернизации и содержания
автомобильных дорог Оренбургской области.
Имущество филиала является государственной собственностью
Оренбургской области, закреплено за ним на праве хозяйственного ведения,
учитывается на его отдельном балансе, являющимся частью баланса ГУП
«Оренбургремдорстрой¬.
Источники формирования имущества:
- имущество, закреплённое за филиалом;
- доходы от деятельности;
- другие, не противоречащие законодательству источники.
Тенденции сбыта в различных сегментах рынка, ценовая политика
организации является ключевой позицией в стратегии предприятия,
определяющей все критерии для формирования оптимальных цен на услуги.
Этим занимаются целые отделы в вышестоящей организации (отдел торгов,
производственно-технический отдел и отдел финансово-экономического
анализа).
Конкретным документом стратегия и методы борьбы за долю на рынке
не определены, но нормы поведения на рынке и правила взаимодействия с
конкурентами соблюдаются на предприятии исходя из той позиции, насколько
будет прибыльным объект. Руководством предприятия рекомендовано
25
сначала делать расчёты (оперативный анализ), если рентабельность
прогнозируется менее 8%, то запрещается вступать в конкурентную борьбу.
Основные экономические показатели деятельности в динамике за два
года отражены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной
деятельности Сорочинского дорожного управления в 2021-2022 гг.
Наименования статей
Ед.
измерения
Значения
Изменения
2021 г.
2022 г.
Абсолют.
Относит.,
%
Выручка
тыс. руб.
170259
283455
+ 113196
+66,48
Себестоимость
тыс. руб.
110643
274931
+164288
+148,48
Прибыль от продаж
тыс. руб.
28730
-16481
-45211
-
Рентабельность продаж
%
17
-6
-23
-
Среднегодовая стоимость
основных
производственных фондов
тыс. руб.
50365
110340
+59975
+119,08
Среднесписочная
численность работников
чел.
68
75
+7
+10,29
Фонд заработной платы
тыс. руб.
49928
63917
+13989
+28,02
Средняя заработная плата
тыс. руб.
61
71
+10
+16,39
Из данных таблицы следует, что в 2022 году по сравнению с
предыдущим годом выручка от продаж выросла на 113196 тыс. руб., а
себестоимость на 164288 тыс. руб., темпы роста себестоимости значительно
превысили темпы роста выручки, прибыль от продаж уменьшилась на 45211
тыс. руб., соответственно упала рентабельность продаж.
На резкое увеличение себестоимости в 2022 году повлияли несколько
факторов: рост объёма работ, на выполнение которого потребовалось больше
расходов на материалы, с учётом роста цен на них, рост фонда оплаты труда
за счёт повышения уровня заработной платы и стимулирующих выплат, рост
расходов на запасные части и ГСМ за счёт крупного пополнения основных
средств на 125 млн. руб. и соответственно резкого увеличения затрат на
амортизационные отчисления. Среднесписочная численность увеличилась за
счёт потребности в дополнительной рабочей силе.
26
Таким образом, первостепенной задачей предприятия является поиск
путей снижения уровня себестоимости. Основной упор надо делать на
контроль за расходованием материалов. Необходимо снизить перерасход
фонда оплаты труда. Планировать правильную организацию рабочего
процесса, не допускать сверхурочную работу, уменьшать время простоя
автотранспорта. К работе в выходные дни привлекать работников только в
экстренных случаях согласно трудовому законодательству. Перечисленные
мероприятия помогут достичь поставленных целей и сделать хозяйственную
деятельность наиболее эффективной, что поможет занимать ведущую
позицию на рынке, быть конкурентноспособным и динамично повышать
экономический рост.
На рисунке 2.1. представлена организационная структура Сорочинского
дорожного управления.
Рис.2.1. Организационная структура предприятия
В Сорочинском дорожном управлении бухгалтерский, налоговый и
управленческий учёт осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой
главным бухгалтером. Структура и численность бухгалтерской службы
Начальник
СДУ
Специалист по
кадрам
Главный
инженер
Инженеры ПТО,
Мастера СМР,
Механики, Специалист
ОТ
Рабочие основного
и вспомогательного
производства
Главный
бухгалтер
Бухгалтеры
27
отражена на рисунке 2.2., она определяется внутренними правилами и
должностными инструкциями.
Рис.2.2. Структура бухгалтерии СДУ
Основной документ, регулирующий порядок ведения бухгалтерского и
налогового учёта организации - учётная политика, т.е. принятая организацией
совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учётная политика ГУП «Оренбургремдорстрой¬ сформирована на
основании законодательных, нормативных актов и положений, входящих в
систему нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учёта в
Российской Федерации.
Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций
осуществляется на основе натуральных измерителей в денежном выражении
путём сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их
отражения в аналитическом и синтетическом учёте.
Помимо общих принципов, работники бухгалтерской службы филиала
должны чётко соблюдать корпоративный учётный принцип – принцип
соответствия осуществляемых бухгалтерских записей, проводок первичным
документам. Согласно данному принципу, ни одна бухгалтерская запись не
должна производиться без соответствующего первичного документа. Кроме
этого, работникам бухгалтерии рекомендуется подтверждать проведение
Главный бухгалтер Сорочинского
дорожного управления
Бухгалтер по учету
материалов
эффективности их
использования
Бухгалтер по
расчётам с
персоналом по
заработной плате
Бухгалтер по
расчётам с
контрагентами и
учёту основных
средств
28
документов в учёте путём проставления на них своей личной подписи с
указанием текущей даты.
Отчётным годом считается период с 01 января по 31 декабря.
Сорочинское ДУ ведёт учёт имущества, обязательств и хозяйственных
операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов
бухгалтерского учёта, содержащим полный перечень синтетических и
аналитических счетов (Приложение № 1) и разработанным на основе типового
Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утверждённым приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Предприятием определён документооборот, подлежащий
обязательному соблюдению:
1. перечень первичных учётных документов, а также периодичность
их оформления (график документооборота);
2. порядок предоставления бухгалтерской службой филиала в
бухгалтерию ГУП бухгалтерской, управленческой и налоговой отчётности за
прошедший отчётный период (год, квартал);
3. перечень форм отчётности;
4. порядок передачи первичных документов, учётных регистров и
бухгалтерской отчётности в архив предприятия, а также сроки их хранения.
Форма бухгалтерского учёта в Сорочинском дорожном управлении -
автоматизированная с применением программных комплексов.
Ведение бухгалтерского учёта осуществляется с использованием
учётной программы 1С: Бухгалтерия 8.3, формирующей учётные регистры
синтетического и аналитического учёта.
Основными регистрами являются:
1. синтетические регистры бухгалтерского учёта;
2. ведомости аналитического учёта;
3. оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам.
Факты хозяйственной жизни отражаются в регистрах бухгалтерского
учёта в хронологической последовательности и группируются по
29
соответствующим счетам бухгалтерского учёта, правильность их отражения
обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Таким образом, деятельность Сорочинского дорожного управления
напрямую влияет на организацию и методологию бухгалтерского учёта
основных средств. Об этом свидетельствуют особенности учётной политики и
учётной работы бухгалтерской службы предприятия.
В целом в Сорочинском дорожном управлении бухгалтерский учёт
организован грамотно, целиком соответствует законодательству и
нормативным актам Российской Федерации. Учётная политика построена на
основании действующих положений, приказов, федеральных стандартов, и
других нормативных документов, она составлена с учётом отраслевой
принадлежности и особенностями хозяйственной деятельности предприятия.
Что касается уровня автоматизации бухгалтерского учёта, то учётная
программа, применяемая в организации 1С Бухгалтерия 8.3 обеспечивает
полный комплекс учётных задач от регистрации первичных документов до
формирования бухгалтерской, налоговой и статистической отчётности.
2.2. Документальное оформление движения основных средств
Наименования всех форм первичных учётных документов по учёту
основных средств прописаны в учётной политике ГУП
«Оренбургремдорстрой¬. К ним относятся:
1. Акт о списании объекта незавершённого строительства;
2. Акт о приёме-передаче объектов основных средств (кроме зданий и
сооружений) форма №ОС-1;
3. Акт о приёме-передаче здания (сооружения), форма №ОС-1а;
4. Акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий и сооружений), форма №ОС-1 б;
5. Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС, форма №ОС-2;
30
6. Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов основных средств, форма №ОС-3;
7. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств), форма № ОС- 4;
8. Акт о списании автотранспортных средств, форма №ОС-4а;
9. Акт о списании групп объектов основных средств, форма ЗОС-4 б;
10. Инвентарная карточка учёта объекта основных средств, форма №ОС-
6;
11. Акт о приёме (поступлении) оборудования, форма №ОС-14;
12. Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж, форма №ОС-15;
13. Акт о выявленных дефектах оборудования, форма №ОС-16;
14. Карточка учёта нематериальных активов, форма №НМА-1.
Один из распространённых способов движения основных средств – это
поступление, совершённое путём покупки имущества у другого предприятия.
Так, в июле 2022 года, у ООО «Веха-Оренбург¬ была приобретена
косилка ротационная навесная. Поступление осуществлялось на основании
договора купли-продажи, с указанием сторон сделки, предмета договора,
условия поставки, цены, порядка расчетов и реквизитов с подписями сторон.
Поступление оформлялось двумя документами. Первый, это универсальный
передаточный документ, который является первичным (Приложение 2). Со
статусом 1, он заменяет товарную накладную и счет-фактуру на отгрузку. На
его основании оприходовано основное средство, сначала как капитальное
вложение во внеоборотные активы и применён НДС к вычету. Данные УПД
свидетельствуют о том, что приобретённый актив удовлетворяет условиям п.
4 ФСБУ 6/2020, относится к объектам ОС, так как его стоимость больше 100
тыс. руб., данный стоимостной критерий предприятие определило
самостоятельно и прописало в своей учётной политике, с целью сближения
бухгалтерского и налогового учёта. Постоянно действующая комиссия после
приобретения навесной ротационной косилки произвела осмотр и проверку её
технического состояния, а также оценила возможности его дальнейшей
31
эксплуатации. Комиссия определила срок полезного использования, к какой
амортизационной группе относится данный объект. Затем при вводе в
эксплуатацию был составлен акт приема-передачи форма № ОС-1 в двух
экземплярах: по одному для каждой из сторон сделки. Этот документ
констатирует факт принятия к учёту основного средства (Приложение 3). В
акте указано название объекта, дата ввода в эксплуатацию, присвоенный
объекту инвентарный номер, год выпуска, первоначальная стоимость, срок
полезного использования, способ начисления амортизации, краткая
характеристика объекта, место использования.
Лицо, принимающее объект основных средств, не позднее одного
рабочего дня после поступления, сдаёт один экземпляр акта в бухгалтерию. В
течение следующего рабочего дня после поступления акта бухгалтер проводит
его проверку и обработку, а по окончании отчётного месяца передаёт его в
архив, эти обязанности отражены в графике документооборота в части
основных средств (Приложение 4).
Также к форме бланка нужно было приложить всю техническую
документацию, однако в бухгалтерию кроме УПД и акта приёма-передачи
формы № ОС-1 ничего передано не было. Поэтому в инвентарной карточке
учёта объекта основных средств (форма № ОС-6), бухгалтер не смог отразить
наиболее полную информацию о индивидуальных особенностях ротационной
косилки. В карточку занесены только основные данные об объекте основных
средств, такие как дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок
его полезного использования.
Следующий вид поступления, который часто применяется на
предприятии, это перемещение объектов основных средств между дорожными
управлениями внутри ГУП «Оренбургремдорстрой¬. Проводится внутреннее
перемещение путём перераспределения транспорта, машин и оборудования, в
рамках мероприятий, направленных на обеспечение техникой дорожных
управлений. Головное предприятие издаёт приказ о передаче какого-либо
основного средства с баланса передающего дорожного управления на баланс
32
Сорочинского ДУ. Так, например, в марте 2023 года с баланса Оренбургского
дорожного управления была передана на баланс Сорочинского дорожного
управления комбинированная дорожная машина ЭД-600АК на базе
автомобиля КамАЗ.
Оформляется такая операция накладной на внутреннее перемещение
объектов ОС форма №ОС-2 (Приложение 5). В программе 1С Бухгалтерия 8.3
данное перемещение проводится операцией Авизо по основным средствам
входящее, которое передаёт объект, его балансовую стоимость и накопленную
амортизацию.
Бухгалтерия Сорочинского ДУ после принятия авизо заводит у себя
инвентарную карточку по форме №ОС-6 (Приложение 6) и продолжает
начислять амортизацию на основании полученных данных о том, к какой
амортизационной группе отнесена эта комбинированная дорожная машина,
какой ей установлен срок полезного использования и какая сумма
амортизации была накоплена, сколько месяцев длилась эксплуатация у
передающей стороны.
Третий, всё более набирающий своё распространение способ
поступления, это приобретение основных средств по договорам финансовой
аренды (лизинга). Так, например, так в марте 2023 года было принято решение
заключить договор лизинга, как правило, такой договор заключает головная
организация ГУП «Оренбургремдорстрой¬, приобретаются в основном партии
транспортных средств, спецтехники, оборудования для ремонта и содержания
автомобильных дорог.
Оформляется акт о приёмке имущества в лизинг. В данном договоре
прописано, что в течение всего срока договора, имущество учитывается на
балансе лизингополучателя. Поэтому головное предприятие, которое само
заключило вышеуказанный договор, у себя принимает к учёту лизинговое
имущество, рассчитывает стоимость исходя из суммы лизинговых платежей,
аванса и выкупной цены, вычитая при этом сумму НДС. Затем издаётся приказ
о распределении лизингового имущества между дорожными управлениями.