33
В бухгалтерии Сорочинского дорожного управления в программе 1С
Бухгалтерия 8.3 принимается входящее авизо по прочим операциям с
оприходованием имущества, в данном примере Погрузчик фронтальный
LiuGong CLG855H, на счёт капитальных вложений во внеоборотные активы,
как только производится ввод в эксплуатацию, согласно срока, указанного в
договоре, основное средство принимается к учёту на субсчёте арендованное
имущество и со следующего месяца начинает амортизироваться по сроку,
который так же указан в договоре лизинга.
Что касается документального оформления выбытия основных средств,
то самое распространённое выбытие происходило по причине списания.
Причиной списания являются протоколы постоянно действующей комиссии
по выявлению непригодных для дальнейшего использования и
восстановления основных средств.
Так, 04.10.2023 года было произведено списание трактора гусеничного
Т-170, признанного не пригодным к использованию из-за физического износа.
ГУП «Оренбургремдорстрой¬ издаёт приказ о списании имущества
(Приложение 7), пришедшего в негодность, и рассылает его в дорожные
управления, где составляются акты на списание объектов основных средств.
Акты составили отдельно на каждое основное средство, в двух экземплярах,
для списания, например, трактора Т-170М использовали унифицированную
форму № ОС-4 (Приложение 8), так как данное имущество не является
транспортным средством, а относится к машинам и оборудованию.
Затем акт подписывают начальник дорожного управления и члены
комиссии, с последующей передачей согласно схеме графика
документооборота в бухгалтерию, где он будет являться основанием для
отражения операции в учётной программе, а второй экземпляр передаётся
материально ответственному лицу.
В карточке учёта основного средства формы № ОС-6 делается
соответствующая запись о списании (приложение 9). Изучив, какие
показатели были заполнены в акте, можно сделать вывод, что бухгалтерия
34
отразит только списание с баланса первоначальной стоимости, амортизации и
остаточной стоимости, что не будет раскрывать полного финансового
результата от списания трактора. Необходимо было отразить затраты,
связанные с утилизацией и отразить доходы от полученных в результате
разборки годных к использованию узлов, агрегатов и металлолома, которые
должны быть оприходованы.
Следующий вид выбытия, это продажа основных средств.
Самостоятельно заниматься продажей имущества Сорочинскому дорожному
управлению запрещено, поэтому договор купли-продажи с покупателем
заключается между генеральным директором и покупателем, в приведённом
примере с физическим лицом. Предмет договора – продажа автомобиля Нива
«Шевроле¬, стоимость по договору – 70 000 рублей, в том числе НДС
11 666,67 рублей.
После подписания сторонами договора, бухгалтер Сорочинского
дорожного управления выписывает универсальный передаточный документ
на реализацию автомобиля (Приложение 10), наряду с этим составляется акт
приёма-передачи по форме № ОС-1 (Приложение 11) в двух экземплярах, один
остаётся в дорожном управлении, второй передаётся покупателю. В
инвентарной карточке формы № ОС-6 делается отметка о передаче основного
средства, вид операции – реализация.
Третий, часто практикуемый способ выбытия, это внутреннее
перемещение между другими филиалами, когда по приказу ГУП
«Оренбургремдорстрой¬ (Приложение 12) Сорочинское ДУ передаёт
основное средство со своего баланса на баланс другого филиала, данное
выбытие оформляется накладной по форме № ОС-2 (Приложение 13).
В данном примере Сорочинское дорожное управление является
передающей стороной и передаёт автомобиль Chevrolet Niva на баланс
принимающего дорожного управления, авизует первоначальную стоимость,
накопленную амортизацию, так же остаток топлива в баке, всю техническую
документацию.
35
Инвентарный учет объектов основных средств ведется с использованием
инвентарных карточек учета объектов основных средств, по каждому
инвентарному объекту, который является единицей бухгалтерского учета ОС
и основным регистром аналитического учёта.
Таким образом, документальное оформление движения ОС является
основным элементом метода бухгалтерского учёта. В Сорочинском дорожном
управлении соблюдается порядок документального оформления движения
основных средств.
Оформление, проверка и обработка документов движения основных
средств составляется в соответствии с требованиями и графиком
документооборота, однако замечены факты, что не все технические
характеристики основных средств при принятии к учёту были занесены в
инвентарные карточки. Также имеют место ошибки в заполнении актов на
списание основных средств, где не отражались сведения о затратах, связанных
со списанием объектов основных средств с бухгалтерского учёта и о
поступлении материальных ценностей от их списания, которые должны
приходоваться на баланс.
2.3. Порядок синтетического и аналитического учёта основных средств
Сорочинское дорожное управление ведёт учёт имущества в
соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта, содержащим
полный перечень синтетических и аналитических счетов, приведённым в
приложении № 1.
Синтетический учёт капитальных вложений ведётся на счёте 08
«Вложения во внеоборотные активы¬. Счёт активный, по дебету отражаются
фактические затраты, связанные с осуществлением капвложений. По кредиту
счёта 08 списание при выбытии: продаже, дарении, частичной или
окончательной ликвидации, утрате по результатам инвентаризации и при
принятии к учёту первоначальной стоимости основного средства.
36
На субсчёте 08.03 отражаются капитальные вложения на строительство
объектов основных средств, на субсчёте 08.04
- приобретение отдельных
объектов основных средств.
Синтетический учёт основных средств ведётся на активном счёте 01
«Основные средства¬. По дебету отражают первоначальную стоимость и
дооценку ОС. По кредиту счёта 01 отражают выбытие и уменьшение
стоимости основных средств.
На субсчёте 01.01 учитываются собственные основные средства, на
субсчёте 01.03 - права пользования активами, то есть учёт имущества,
приобретённого по договорам финансовой аренды - лизинга. Субсчёт 01.09
предназначен для отражения операций по выбытию основных средств. В дебет
этого субсчета переносится первоначальная стоимость объекта основных
средств (Дебет счета 01.09 – Кредит счета 01), а в кредит относится сумма
начисленной на момент выбытия амортизации (Дебет счета 02 «Амортизация
основных средств¬ — Кредит счета 01.09).
Аналитические данные бухгалтерского учёта должны быть
тождественны оборотам и остаткам по синтетическим счетам учёта на первое
число каждого месяца, а также показателям бухгалтерской отчётности.
Аналитический учет на счете 01 ведётся по отдельным инвентарным объектам
основных средств.
Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем признания основного средства. Амортизация основных средств
производится линейным способом исходя из сроков полезного использования.
Годовая сумма начислений определяется исходя из первоначальной стоимости
объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Срок полезного использования определяется согласно Классификатора
основных средств, а также согласно классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством РФ
(Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 01).
37
Синтетический учёт амортизации ведётся на пассивном счёте 02
«Амортизация основных средств¬, предназначен для обобщения информации
об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных
средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Порядок синтетического и аналитического учёта движения основных
средств представлен по примерам, приведённым в предыдущем разделе.
Первый способ поступления, по которому рассмотрено документальное
оформление – это приобретение косилки ротационной по договору купли-
продажи у ООО «Веха¬ за плату. На основании первичных документов в
учётной программе было создано две операции, это поступление товаров и
услуг и принятие к учёту основных средств. В таблице 2.2. отражены
бухгалтерские проводки, которые формируются при вводе данных операций.
Таблица 2.2
Отражение поступления косилки ротационной навесной
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражена стоимость
приобретения косилки
08.04
60.01
208 333,33
Отражён НДС со стоимости
приобретения
19.01
60.01
41 666,67
Косилка введена в эксплуатацию
01.01
08.04
208 333,33
НДС предъявлен к вычету из
бюджета
68.02
19.01
41 666,67
Корреспонденция счетов в данной таблице показывает применение
субсчетов, которые по своему назначению являются дополнительным звеном
между аналитическим и синтетическим учетом. Субсчет, в свою очередь,
объединяет несколько аналитических счетов.
В бухгалтерском учёте по данной хозяйственной операции
первоначальная стоимость определена недостаточно полно, ведь согласно
38
учётной политики, необходимо было включить стоимость доставки, так как
поставщик находится от покупателя на расстоянии 250 км, даже если доставка
осуществлялась собственными силами, можно было посчитать затраты на
доставку.
Следующий вид поступления основных средств, это перемещение
комбинированной дорожной машины из одного дорожного управления в
другое, то есть внутри ГУП «Оренбургремдорстрой¬. В учётной программе
вводится операция авизо по основным средствам входящее, в таблице 2.3
отражена корреспонденция счетов по данной операции.
Таблица 2.3
Отражение поступления путём внутреннего перемещения
комбинированной дорожной машины
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Поступление КДМ, находящегося в
лизинге от Оренбургского ДУ
01.03
79.01
8 283 333,33
Принята накопленная амортизация по
КДМ
79.01
02.03
3 336 342,65
Данное основное средство принимается на счёт 01.03 «Арендованные
основные средства¬. После окончания срока договора лизинга, необходимо
будет перевести его на счёт 01.01 «Основные средства в организации¬.
Синтетический и аналитический учёт приобретения основных средств
по договору финансовой аренды ведётся на основании ФСБУ 25/2018. Договор
лизинга и расчёт стоимости манипуляторных косилок делает бухгалтер ГУП
«Оренбургремдорстрой¬. Затем, передаёт её в учётной программе через авизо
по прочим операциям исходящее, а бухгалтер филиала принимает.
Так как предмет лизинга, отражен в учете в качестве права пользования
активом (ППА), амортизация начисляется так же, как по основным средствам
(ФСБУ 6/2020). Начисляется она в течение срока полезного использования
ППА, так как предприятие предполагает выкупить предмет лизинга.
39
В таблице 2.4 отражены бухгалтерские проводки, которые отражаются в
учётной программе Сорочинского дорожного управления.
Таблица 2.4
Отражение поступления Погрузчика фронтального LiuGong CLG855
по договору лизинга
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражена стоимость приобретения
Погрузчика фронтального LiuGong
CLG855
08.04
79.02
5 831
666,67
Погрузчик фронтальный LiuGong CLG855
принят к учёту, введена в эксплуатацию
01.03
08.04
5 831
666,67
Начислена амортизация за текущий месяц
25.07
02.03
17 759,78
Бухгалтерские проводки по учёту лизинговых платежей отражаются в
бухгалтерии головного предприятия – в ГУП «Оренбургремдорстрой¬.
Пример того, как в бухгалтерском учёте отражается списание
бульдозера Т-170М по причине физического износа приведен в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Отражение на счетах бухгалтерского учёта списания бульдозера Т-170М
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Списание первоначальной стоимости
01.09
01.01
145 003,30
Списание начисленной амортизации
02.01
01.09
143 538,62
Списание остаточной стоимости
91.02
01.09
1 464,68
Данные таблицы показывают, что в плане счетов бухгалтерского учета
Сорочинского дорожного управления открыт отдельный субсчет к счету 01
«Основные средства¬ - 01.09 «Выбытие основных средств¬. На этот субсчет в
момент выбытия списывается первоначальная стоимость бульдозера Т-170М,
которая числилась на счете 01.01. Далее списывается амортизация,
накопленная по бульдозеру Т-170М на момент его выбытия. В результате этой
проводки на счете 01.09 по выбывающему бульдозеру Т-170М формируется
40
остаточная стоимость, которая подлежит списанию на счёт 91.02 «Прочие
расходы¬.
Следующий пример по выбытию основных средств, это продажа
автомобиля Нива «Шевроле¬ физическому лицу по договору купли-продажи.
В таблице 2.6 отражён прядок синтетического и аналитического учёта
хозяйственных операций по данной хозяйственной операции.
Таблица 2.6
Отражение на счётах бухгалтерского учёта продажи автомобиля
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражён доход от продажи автомобиля
62.01
91.01
70 000,00
Начислен НДС от продажи
91.02
68.02
11 666,67
Списана начисленная амортизация
02.01
01.09
292 856,31
Списана первоначальная стоимость
01.09
01.01
295 593,22
Списана остаточная стоимость
91.02
01.09
2 736,91
Отражена оплата от покупателя
51
62.01
70 000,00
Данные таблицы показывают, что продажа автомобиля Нива «Шевроле¬
предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего
расхода в виде его остаточной стоимости при выбытии. Начислен НДС от
продажи, так как предприятие находится на ОСНО и является плательщиком
данного налога. Остаточная стоимость проданного автомобиля так же
списывается на счёт 91.02 «Прочие расходы¬. Финансовый результат от
продажи данного основного средства, это разница между доходами и
расходами, связанными с его реализацией, в данном примере прибыль от
продажи составила 55 596,42 рубля, при условии, что других расходов не
было.
Последний пример выбытия основных средств, это перемещение внутри
предприятия, передача в другой филиал. После получения приказа о передаче
автомобиля бухгалтер формирует в учётной программе операцию «Авизо по
основным средствам исходящее¬, которая формирует следующие записи на
счетах бухгалтерского учёта (таблица 2.7)
41
Таблица 2.7
Отражение выбытия автомобиля путём внутреннего перемещения
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Передача автомобиля Chevrolet Niva,
находящегося в собственности предприятия,
в Красногвардейское ДУ
79.01
01.01
409 364,41
Передана накопленная амортизация
02.01
79.01
409 364,41
Данные таблицы показывают, что выбывший автомобиль был
полностью амортизирован. Балансовая стоимость равна сумме накопленной
амортизации, после проведения данной операции, автомобиль полностью
списывается с баланса.
Согласно учётной политики, начисление амортизации производится с 1-
го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (пп. «а¬ п.33 ФСБУ
6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 №ИС
учет-29). Амортизация объектов основных средств производится линейным
способом исходя из сроков полезного использования. Годовая сумма
начислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта.
Так, 31 июля 2023 года был введён в эксплуатацию приобретённый за
плату автомобиль УАЗ, первоначальная стоимость составила 1 625 000
рублей. Данный объект отнесли к третей амортизационной группе (свыше 3
лет до 5 лет включительно), установленный срок полезного использования на
предприятии составляет 48 месяцев.
1. Рассчитывается годовая норма амортизации:
100 % / 4 года = 25 %.
Следовательно, 25 % стоимости автомобиля будет ежегодно уходить в
счет погашения его стоимости и за 4 года стоимость полностью будет списана.
2. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений:
1 625 000 руб. × 25 % = 406 250 руб.,
42
то есть ежегодно в счет амортизации будут списываться 406 250 руб.,
что за 4 года покроет всю сумму приобретения данного транспортного
средства.
3. Рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений:
406 250 рублей / 12 мес. = 33 854,16 руб.
Ежемесячно, начиная с 1 августа 2023 года начисляется амортизация в
сумме 33 854,16 руб. с отражением записи на счетах бухгалтерского учёта:
Дебет 26.08 «Содержание легкового автотранспорта¬ - Кредит 02.01
«Амортизация основных средств¬.
Таким образом, постановка синтетического и аналитический учёта
основных средств в Сорочинском дорожном управлении отвечает всем
нормам бухгалтерского учёта и ведётся в соответствии с рабочим планом
счетов бухгалтерского учёта, содержащим полный перечень синтетических и
аналитических счетов. Можно отметить правильность проведения операций,
связанных с определением первоначальной стоимости основных средств,
выбора наиболее оптимального способа начисления амортизации и отражения
финансовых результатов при их выбытии. В отражении данных
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта нарушений не
выявлено. Немаловажную роль в правильном ведении бухгалтерского учёта
играет автоматизация учётного процесса.