АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: ∇Бухгалтерский учет и
анализ эффективности лизинговых операций (на примере ООО ∇Ал5-Юг∈)∈
рассмотрена организация бухгалтерского учета и разработаны мероприятия по
совершенствованию учета и повышению эффективности лизинговых
операций в ООО ∇Ал5-Юг∈.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изложены теоретические аспекты бухгалтерского учета
и анализа эффективности лизинговых операций.
Во второй главе описан порядок бухгалтерского учета лизинговых
операций в ООО ∇Ал5-Юг∈.
Третья глава посвящена анализу эффективности лизинговых операций и
разработке мероприятий по совершенствованию учета и повышению
эффективности лизинговых операций предприятия.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 51 страницу
печатного текста. В работе содержится 10 таблиц, 6 рисунков, 4 приложения.
Для написания ВКР было использовано 33 источника литературы.
Ключевые слова: лизинг, справедливая стоимость, чистая
инвестиционная стоимость, эффективность.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ 8
1.1. Сущность лизинговых операций и их классификация 8
1.2. Основы бухгалтерского учета лизинговых операций 13
1.3. Методика оценки эффективности лизинговых операций 18
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО ∇АЛ5-ЮГ∈ 23
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО ∇Ал5-Юг∈ 23
2.2. Отражение лизинговых операций в учете ООО ∇Ал5-Юг∈
в роли лизингодателя 27
2.3. Отражение лизинговых операций в учете ООО ∇Ал5-Юг∈
в роли лизингополучателя 33
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ ООО ∇АЛ5-ЮГ∈ 38
3.1. Оценка эффективности использования лизинга в
ООО ∇Ал5-Юг∈ 38
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и повышению
эффективности лизинговых операций предприятия 40
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 48
ПРИЛОЖЕНИЯ 52
5
ВВЕДЕНИЕ
Одной из основных задач любого экономического субъекта является
оптимизация затрат при осуществлении финансово-хозяйственной
деятельности, в том числе и при приобретении имущества. Техническое
перевооружение предприятия должно способствовать повышению его
конкурентоспособности. Без значительных инвестиций большинство
предприятий не способны расширить объемы производства. На передний план
в обеспечении инвестиционного процесса, при отсутствии собственных
средств, выступают механизмы кредитования и лизинга.
Лизинг, как инструмент инвестирования, приобретает особое значение в
условиях структурной перестройки экономики страны и ускоренной
реконструкции устаревшей материально-технической базы производства. Как
форма инвестиционной деятельности он отвечает требованиям научно-
технического прогресса и формирует новые, более мощные мотивационные
стимулы в производстве. Лизинг способствует повышению инвестиционной
активности субъектов малого бизнеса в сфере материального производства.
Это позволяет стабилизировать и развить экономику, обеспечивать
устойчивые и высокие доходы всем слоям населения.
При ухудшении экономической ситуации в России, возникшей в связи с
проведением специальной военной операции и введением санкций со стороны
недружественных стран, появилась острая необходимость в оживлении
инвестиционной активности. Поэтому развитие лизинга приобрело для
государства особое значение.
В настоящее время в научной и экономической литературе раскрыты
способы учета и анализа эффективности лизинговых операций. Однако с
вступлением ФСБУ 25/2018 ∇Бухгалтерский учет аренды∈ существенно
меняется порядок бухгалтерского учета арендных операций. В последние годы
произошли значительные изменения в налоговом законодательстве:
изменились требования к признанию в налоговом учете доходов и расходов,
6
по налогу на имущество организаций изменился объект налогообложения. Все
это непосредственно влияет на анализ эффективности лизинговых операций.
Бухгалтерский учет и анализ лизинговых операций имеют большую
актуальность в современном бизнесе. Бухучет является основой для
финансового управления и принятия решений в организации, поэтому его
актуальность неоспорима. Анализ лизинговых операций также важен для
оценки финансового состояния компании, определения ее эффективности и
принятия решений по улучшению условий аренды или выбору
альтернативных финансовых решений.
Проведение анализа лизинговых операций позволяет оценить
экономическую целесообразность использования лизинга, выявить риски и
преимущества данной формы финансирования, а также определить его
влияние на финансовые показатели компании. Такой анализ также позволяет
сравнить различные виды лизинга, выбрать наиболее выгодные условия для
компании и оптимизировать ее финансовое положение.
Таким образом, как бухгалтерский учет, так и анализ лизинговых
операций очень важны для современных компаний, поскольку они позволяют
эффективно управлять финансовыми ресурсами и принимать обоснованные
решения для достижения поставленных целей, чем и объясняется
актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
являются хозяйственные операции по учету лизинговых операций.
Объектом исследования является производственно-хозяйственная
деятельность ООО ∇Ал5-Юг∈, основное направление деятельности которого -
производство алюминия.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
организации бухгалтерского учета и разработка мероприятий по
совершенствованию учета и повышению эффективности лизинговых
операций в ООО ∇Ал5-Юг∈.
7
Достижение цели обуславливает постановку и решение следующих
задач:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и
анализа эффективности лизинговых операций;
исследовать отражение лизинговых операций в учете на
исследуемом предприятии;
дать оценку эффективности использования лизинга в организации;
разработать рекомендации по совершенствованию учета и
повышению эффективности лизинговых операций в ООО ∇Ал5-Юг∈.
Теоретическими источниками написания выпускной квалификационной
работы послужили работы таких авторов как Баснукаев М.Ш., Горбатова, Е.
Ф., Горшков А.А., Давыдова Э.И., Ершова В. Ю., Жузбаев А., Кириченко, Д.
А., Липчиу Н.В., Парфенов Н.А., Семина И. В., Черненко А. Ф. и других.
При написании работы были применены такие методы исследования
как: сравнения, табличный, графический, статистические.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1. Сущность лизинговых операций и их классификация
Слово ∇лизинг∈ - русская транскрипция английского термина, или, что
в переводе означает ∇аренда∈ [18], которая хорошо известна у нас в стране.
Однако применение нового термина было вызвано желанием выделить новый
вид аренды - финансовый, который раньше у нас не использовался. Поэтому
не случайно все действия законодательной и исполнительной властей,
связанные с развитием лизинговых отношений, касаются финансового
лизинга, когда между производителем имущества и его пользователем
возникает посредник, который берется финансировать сделку.
Лизинг - это комплекс экономических отношений, возникающих в связи
с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во
временное владение и пользование за определенную плату [23].
Потенциальный лизингополучатель обращается в лизинговую компанию с
деловым предложением о заключении сделки. Согласно ей, он выбирает
продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель
приобретает его в собственность и передает лизингополучателю во временное
владение и пользование за оговоренную в договоре плату. По окончании
договора, в зависимости от условий, имущество возвращается лизингодателю
или переходит в собственность лизингополучателя. Важно отметить, что на
протяжении всего договора лизинга собственником имущества является
лизингодатель.
Классический лизинг предусматривает участие в нем трех сторон:
лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) имущества [24]. Но
возможен вариант, когда продавец и лизингодатель или продавец и
лизингополучатель являются одним и тем же лицом. При дорогостоящих
проектах число участников сделки, как правило, увеличивается за счет
9
привлечения лизингодателем новых источников финансирования (банков,
страховых компаний, инвестиционных фондов и др.)
Важно отметить, что все элементы лизингового процесса тесно связаны
между собой. Так, отношения по временному использованию имущества
(договор лизинга) возникают только после реализации договора купли-
продажи. Получается, что исполнение одного договора дает толчок к
возникновению следующей сделки, а участники лизингового процесса тесно
взаимодействуют между собой на разных этапах.
В отдельных странах, например, в России согласно законодательству,
для признания сделки лизинговой необходимо проведение операции покупки
имущества [4]. Поэтому совмещение продавца и лизингодателя в одном лице
применительно к России невозможно. На первом этапе изготовитель
оборудования и будущий лизингодатель, заключая договор купли-продажи,
выступают как продавец и покупатель. При этом пользователь имущества,
юридически не участвуя в договоре купли-продажи, является активным
участником этой сделки, выбирая оборудование и конкретного поставщика.
Все технические вопросы реализации договора купли-продажи
(комплектность, сроки и место поставки, гарантийные обязательства, порядок
приемки и т.п.) решаются между изготовителем (поставщиком) и
лизингополучателем, на лизингодателя ложится обязанность финансового
обеспечения сделки [1, 4].
На втором этапе покупатель имущества сдает его во временное
пользование, выступая как лизингодатель. Однако отношения по второму
договору не замыкаются между пользователем и лизингодателем. Продавец
имущества, хотя и заключал договор купли продажи с лизингодателем, несет
ответственность перед пользователем за качество оборудования.
Эксперты, не первый год работающие с лизинговыми фирмами,
доказывают, что схема, представленная на рисунке 1.1, хорошо
функционирует и прекрасно себя зарекомендовала, а ее превосходства четко
заметны на фоне возрастающей конкурентности на розничном рынке [21].
10
Рис. 1.1 Организация процесса лизинга
Основными видами лизинга, признанными во всем мире, являются
финансовый лизинг (finance lease) и оперативный (операционный) лизинг
(operating lease), (рис. 1.2) [29].
Рис. 1.2 Виды лизинга
Виды лизинга
Оперативный лизинг:
Характеризуется тем, что срок договора
лизинга существенно короче, чем
нормативный срок службы имущества, и
лизинговые платежи не покрывают полной
стоимости имущества. Поэтому лизингодатель
вынужден его сдавать во временное
пользование несколько раз, и для него
возрастет риск по возмещению остаточной
стоимости объекта лизинга при отсутствии
спроса на него. В связи с этим при всех прочих
равных условиях размеры лизинговых
платежей при оперативном лизинге гораздо
выше, чем в финансовом лизинге. Риск
случайной гибели или порчи имущества,
переданного в лизинг, несет лизингодатель.
Финансовый лизинг:
Для него характерны длительный срок
аренды и амортизация всей или
большей части стоимости имущества. В
течение срока договора лизингодатель
за счет лизинговых платежей
возвращает себе стоимость имущества
и получает прибыль от лизинговой
сделки. Как правило, риск случайной
гибели или порчи имущества,
переданного в лизинг, после приемки
имущества переходит к
лизингополучателю.
11
Основными критериями для такого разграничения служат срок
использования оборудования и объем распределения рисков, связанных со
случайной гибелью или порчей переданного в лизинг имущества.
Финансовый лизинг имеет несколько видов, которые получили
самостоятельные названия (рис. 1.3) [23].
Рис. 1.3 Виды финансового лизинга
Существует несколько классификаций лизинговых операций в
зависимости от различных критериев (рис. 1.4) [18].
Финансовый лизинг
Возвратный лизинг (sale and
leaseback):
является разновидностью
двусторонней лизинговой
сделки. Идея его состоит в
следующем. Предприятие,
имеющее оборудование, но
испытывающее недостаток
средств для
производственной
деятельности, продает свое
имущество лизинговой
компании, которая, в свою
очередь, сдает его в лизинг
этому же предприятию.
Таким образом, у
предприятия появляются
денежные средства, которые
оно может направить,
например, на пополнение
оборотных средств. Договор
составляется так, что после
окончания срока его
действия предприятие имеет
право выкупа оборудования,
восстанавливая на него
право собственности.
Левередж (кредитный,
паевой, раздельный) лизинг
(leveraged lеаsе), или лизинг
с дополнительным
привлечением средств
наиболее сложен, так как
связан с многоканальным
финансированием и
используется, как правило,
для реализации
дорогостоящих проектов.
Отличительной чертой здесь
является то, что
лизингодатель, покупая
оборудование, выплачивает
из своих средств не всю его
сумму, а только часть.
Остальное он берет в ссуду у
одного или нескольких
кредиторов. При этом
лизинговая компания
продолжает пользоваться
всеми налоговыми льготами,
которые рассчитываются из
полной стоимости
имущества.
Помощь в продажах (sales-
aid leasing) - осуществление
сбыта с использованием
лизинга на основании
специального соглашения,
заключенного между
поставщиком (продавцом)
имущества и лизинговой
компанией. Эти соглашения
имеют разные формы. В
простейшем случае название
лизинговой компании, ее
адрес, телефон и основные
условия лизинга
указываются в рекламных
материалах поставщика, и
все вопросы по лизингу
имущества с потенциальным
пользователем
непосредственно решает
лизинговая компания.
Вершиной таких сделок
является соглашение между
производителем
оборудования и лизинговой
компанией, согласно
которому производитель от
лица последней предлагает
клиентам финансирование
поставок своей продукции с
помощью лизинга.
12
Каждая из этих классификаций помогает лучше понять различные
аспекты лизинговых операций и их особенности.
В России Федеральный закон ∇О лизинге∈ регулирует три основных
вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является
разновидностью финансового лизинга) [4].
Рис. 1.4 Классификация лизинговых операций
• Лизинг недвижимости (зданий,
сооружений, земельных участков)
• Лизинг оборудования
• Лизинг транспортных средств
(автомобилей, судов, самолетов(
• Лизинг информационных систем и
технологий
• Лизинг прочих видов имущества
По типу имущества
• Чистый лизинг - арендатор получает
только имущество без дополнительных
услуг
• Полный лизинг - арендатор получает не
только имущсетво, но и полный
комплекс услуг, связанных с его
использованием (страхование,
техническое обслуживание, ремонт и
т.д.)
По объему услуг
• Краткосрочный лизинг (до 1 года)
• Среднесрочный лизинг (от 1 до 3 лет)
• Долгосрочный лизинг (более 3 лет)
По сроку лизинга
• Прямой лизинг, при котором
лизингодатель и лизингополучаетель
вступают в прямые отношения
• Косвенный лизинг, когда лизингодатель
привлекает третью сторону для
приобретения имущества, которое заетм
сдается в лизинг
По участию сторон