33
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
1
2
3
4
Приобретено оборудование
08
60
3500200
Отражен НДС с покупки оборудования
19
60
700040
Заявлен к вычету НДС с покупки оборудования
68/НДС
19
700040
Принято к учету оборудование
01
08
3500200
Двойная проводка по учету предмета лизинга на дату передачи оборудования в лизинг
Признана чистая инвестиция по приведенной
стоимости арендных платежей (227513 * 5,847)
76/ЧИА
01
1330269
Признан убыток от списания основного средства с
баланса и передачи актива в лизинг (3500200 –
1330269)
91/2
01
2169931
Бухгалтерские записи на конец первого года обратной аренды (возвратного лизинга):
Начислен 15% доход (1330269*15%)
76/ЧИА
91/1
199540
Получена арендная плата за первый год возвратного
лизинга
51
76/ЧИА
227513
2.3. Отражение лизинговых операций в учете ООО «Ал5-Юг¬ в роли
лизингополучателя
Рассмотрим ситуации, когда ООО ∇Ал5-Юг∈ выступает в роли
лизингополучателя.
В данном случае ООО ∇Ал5-Юг∈ отражает право пользования активом
(ППА) на своем балансе независимо от условий договора. Специального счета
для такого актива пока нет. До выхода пояснений Минфина бухгалтер
предприятия создал субсчета к счетам 08 ∇Вложения во внеоборотные
активы∈ и 01 ∇Основные средства∈ - ∇Права пользования активом∈.
Рассмотрим на примере: ООО ∇Ал5-Юг∈ получило в лизинг
производственное оборудование сроком на пять лет с ежегодной арендной
платой 310000 руб. плюс НДС — 62000 руб. В конце срока переходит право
собственности на оборудование к лизингополучателю. Выкупная стоимость
— 110000 руб., входит в состав последнего лизингового платежа.
По оценкам рабочей группы специалистов арендатора, арендодателя и
поставщика оборудования, негарантированная ликвидационная стоимость
актива — НГЛС к концу срока лизинга составит 0 руб. Соответственно, при
расчете обязательства ни НГЛС, ни выкупная стоимость не участвует.
34
На дату расчета обязательства по аренде и ППА известно:
• ставка дисконтирования определена договором и составила 10%,
или 0,10;
• номинальные платежи без НДС — 1550000 руб. (310000 руб. × 5
лет);
• ранее был уплачен единовременный авансовый платеж — 100000
руб.;
• затраты арендатора на доставку по счету транспортной
организации — 150000 руб.;
• по данным бухгалтерской справки, оценочное обязательство,
связанное с будущим демонтажем и восстановлением окружающей среды,
составило 50000 руб.
Определяем обязательства по аренде. Так как НГЛС равна нулю, то
дисконтируем реальный денежный поток, который состоит только из
лизинговых платежей.
Приведенные платежи составили:
1-й год — 310000 руб. / (1 + 0,1) = 281818 руб.;
2-й год — 310000 руб. / (1 + 0,1)
2
= 256198 руб.;
3-й год — 310000 руб. / (1 + 0,1)
3
= 232908 руб.;
4-й год — 310000 руб. / (1 + 0,1)
4
= 211734 руб.;
5-й год — 310000 руб. / (1 + 0,1)
5
= 192486 руб.
Итого: 1175144 руб.
Отражение в учете ООО ∇Ал5-Юг∈ представлено в табл. 2.6.
В дальнейшем именно стоимость ППА в размере 1475144 руб. будет
погашаться посредством начисления амортизации.
Таблица 2.6
35
Отражение в бухгалтерском учете ООО ∇Ал5-Юг∈ формирования права
пользования активом
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
Получено имущество по договору лизинга и
отражено обязательство по договору
лизинга
08/ППА
76/Обязательства
по лизингу
1175144
Авансовые платежи, которые были
уплачены на дату получения предмета
аренды
76/Авансы
выданные
51
100000
Авансовые платежи учтены в стоимости
ППА как будущие прямые затраты
арендатора (лизингополучателя)
08/ППА
76/Авансы
выданные
100000
Отражен резерв (оценочное обязательство)
под будущие расходы на демонтаж и
восстановление окружающей среды;
08/ППА
96
50000
Учтены затраты в связи с поступлением
предмета аренды и приведением его в
состояние, пригодное для использования в
запланированных целях (доставка)
08/ППА
60
150000
Сформирована фактическая стоимость ППА
и признана в учете
01/ППА
08/ППА
1475144
Начисление и перечисление лизинговых платежей представлено в табл.
2.7.
Таблица 2.7
Отражение в бухгалтерском учете ООО ∇Ал5-Юг∈ начисления и
перечисления лизинговых платежей
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
Начислены проценты на лизинговое
обязательство
91/2
76/Обязательства
по лизингу
85195
Отражен входной НДС по
лизинговому платежу
19
76/НДС по
лизинговому
обязательству
46200
Принят к вычету входной НДС по
лизинговому платежу
68
19
46200
Перечислен лизинговый платеж за
минусом НДС
76/Обязательства
по лизингу
51
231000
Перечислен лизинговый платеж в
части НДС
76/НДС по
лизинговому
обязательству
51
46200
В течение всего срока договора ООО ∇Ал5-Юг∈ как лизингополучатель
погашает стоимость права пользования посредством амортизации, которую
36
признает в составе расходов. В итоге к концу срока договора бухгалтер ООО
∇Ал5-Юг∈ уже учтет в бухгалтерских расходах всю выкупную стоимость,
которая была запланирована в договоре. Переход права собственности
оформляют актом приема-передачи, используя форму № ОС-1.
На дату перехода права собственности бухгалтер делает проводки (табл.
2.8):
В итоге балансовая стоимость имущества на дату перехода права
собственности равна 1040983 руб. (2602447 руб. – 1561464 руб.).
Таблица 2.8
Отражение в бухгалтерском учете ООО ∇Ал5-Юг∈ выкупа лизингового
имущества в конце срока лизинга
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
отражена первоначальная стоимость
права пользования
01
01/ППА
2602447
отражена амортизация, начисленная по
праву пользования до момента
перехода права собственности.
02/Амортизация
ППА
02/Амортизация
ОС
1561464
отражен входной НДС с выкупной
стоимости, который предъявил
лизингодатель
19
76/НДС по
лизинговому
обязательству
40000
входной НДС по выкупной стоимости
принят к вычету
68
19
40000
Рассмотрим далее отражение в учете ООО ∇Ал5-Юг∈ возвратного
лизинга как лизингополучателя. Такие сделки, как правило, характерны для
взаимозависимых компаний для улучшения финансового положения всех
сторон договора.
ООО ∇Ал5-Юг∈ продало оборудование ООО ∇МАК∈ с правом обратной
аренды на 15 лет. Цена продажи – 2800000 руб., сумма НДС – 560000 руб.
Справедливая стоимость имущества равна цене продажи. Балансовая
стоимость за вычетом амортизации – 1750000 руб. Ставка заемных средств на
приобретение аналогичного актива – 15%. Ежегодный арендный платеж в
конце года – 195500 руб. Дисконтируемая стоимость аннуитета на 15 лет по
ставке 15% равна 5,847 руб.
37
Актив в форме права пользования оценивается как доля в прежней
балансовой стоимости, равная отношению справедливой стоимости прав
пользования активом к справедливой стоимости оборудования. Обязательство
по аренде рассчитывается по приведенной стоимости арендных платежей, а
прибыль или убыток от разницы между стоимостью ППА и обязательства по
аренде – как балансирующий показатель.
В учете продавец – лизингополучатель ООО ∇Ал5-Юг∈ сделали записи
(табл. 2.9):
Таблица 2.9
Отражение в бухгалтерском учете ООО ∇Ал5-Юг∈ возвратного лизинга
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
начислена выручка с продажи оборудования
76
91/1
3360000
начислен НДС при реализации основного
средства
91/2
68/НДС
560000
списана балансовая стоимость оборудования
за вычетом амортизации
91/2
01/В
1750000
Двойная проводка по обратной аренде:
отражена стоимость права пользования
активом (ППА) (1750000 * ((195500 * 5,847)
/ 2800000))
01/ППА
76/Обязательство
по аренде
714430
учтена разница на сумму превышения
обязательств по аренде над стоимостью
ППА (195500 * 5,847 – 714430)
91/2
76/Обязательство
по аренде
428659
Таким образом, в результате выше указанных двух проводок – итого по
Кредиту счета 76 / ∇Обязательство по аренде∈ – 1143089 руб. (195500 руб. *
5,847 руб.) – сформировано и признано обязательство по аренде по
приведенной стоимости арендных платежей.
38
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
ООО «АЛ5-ЮГ¬
3.1. Оценка эффективности использования лизинга в ООО «Ал5-Юг¬
Используя методику из пункта 1.3 настоящей работы, выполним анализ
эффективности лизинга для ООО ∇Ал5-Юг∈ на таком примере. ООО ∇Ал5-
Юг∈ имеет возможность заключить договор лизинга с лизинговой компанией
стоимостью 3900000 руб. (в т. ч. НДС – 650000 руб.) либо взять кредит в банке
в размере стоимости приобретаемого имущества под 22% годовых.
В соответствии с договором лизинга лизинговая компания приобретает
оборудование за 3900000 руб. (в т. ч. НДС 650000 руб.) и передает его ООО
∇Ал5-Юг∈ по договору лизинга. Вознаграждение лизинговой компании
составляет 858000 руб. (22% от стоимости имущества) и лизингополучатель
включает эту сумму в стоимость имущества. Срок действия договора пять лет,
после завершения срока действия договора лизинга имущество передается в
собственность ООО ∇Ал5-Юг∈.
Банковский кредит предоставляется в размере 3900000 руб. для
приобретения оборудования под 22% годовых. Срок действия договора пять
года.
Срок полезного использования оборудования составляет 5 лет (60
месяца). В соответствии с п. 3 статьи 258 Налогового кодекса предмет
договора лизинга относится к четвертой амортизируемой группе.
Определим, каким способом ООО ∇Ал5-Юг∈ будет наиболее
рационально приобрести имущество, если оба они в равной степени доступны.
1. Кредит
1.1 НДС сразу берется к вычету со всей суммы = 650000 руб.
В проценты по кредиту НДС не входит, поэтому вычетов по ним не
будет.
1.2 Для налога на прибыль стоимость оборудования без НДС (3250000
руб.) спишется через амортизацию в течение срока полезного использования.
39
Также в расходы для расчета налога на прибыль будут включены проценты
банку.
Экономия по налогу на прибыль = (3250000 + 858000) * 20% = 821600
руб.
1.3 Общая экономия на налогах = 650000 + 821600 = 1471600 руб.
2. Лизинг
2.1 Сумма договора с учетом вознаграждения лизинговой компании =
3900000 * 1,22 = 4758000 руб.
2.2 НДС начисляется на все лизинговые платежи
НДС = 4758000 / 120 * 20 = 793000 руб.
2.3 В расходы для расчета налога на прибыль примут все лизинговые
платежи без НДС (4758000 – 793000) = 3965000 руб.
Налог на прибыль уменьшится на = 3965000 * 20% = 793000 руб.
2.4 Общая экономия на налогах = 793000 + 793000 = 1586000 руб.
Проведем сравнительный анализ рассмотренных вариантов
приобретения оборудования для ООО ∇Ал5-Юг∈ (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Сравнение приобретения оборудования с помощью лизинга и кредита в
ООО ∇Ал5-Юг∈, руб.
Показатели
Лизинг
Кредит
Общий отток денежных средств:
4758000
4758000
Экономия по налогу на прибыль
-793000
-821600
НДС к возмещению
-793000
-650000
Итоговые затраты по сценариям:
3172000
3286400
Определим условную эффективность лизинга по формуле (1.1):
Е
Л
= (3286400 – 3172000) / 3172000 * 100% = 3,6%
40
В данном случае, рациональнее приобрести имущество по договору
лизинга, так как затраты, которые понесет ООО ∇Ал5-Юг∈ при приобретении
имущества посредством использования лизинговой схемы, будут на 3,6%
ниже, чем при использовании кредита
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и повышению
эффективности лизинговых операций предприятия
В процессе исследования было выяснено, что бухгалтерский учет в ООО
∇Ал5-Юг∈ автоматизирован, используется программа ∇1С: Бухгалтерия 8.3∈.
Но при этом работники недостаточно полно используют встроенные
механизмы этой программы. Так, например, в ∇1С: Бухгалтерия 8.3∈ имеется
функционал для учета операций по договору лизинга, учитывающий
требования ФСБУ 25/2018.
Последними релизами внесены изменения в документы по отражению
лизинга лизингополучателем. Лизинг учитывается с признанием права
пользования активом и обязательства по аренде независимо о того, кто ведет
налоговый учет имущества или на чьем балансе учитывается имущество по
договору. Лизинговое имущество может быть принято к учету сразу при
поступлении, без формирования отдельного документа "Принятие к учету
ОС". При поступлении в лизинг добавлена возможность дисконтирования
лизинговых платежей. В расчетах сумм амортизации, лизинговых платежей и
процентов учитываются изменения условий лизинга.
Операции по договору лизинга учитываются у лизингополучателя по
следующей схеме (рис. 3.1).
41
Рис. 3.1 Схема учета операций по договору лизинга у лизингополучателя в
программе ∇1С: Бухгалтерия 8.3∈
Также в программе есть возможность отслеживать графики платежей,
изменение условий лизинга, выкуп предмета лизинга и др.
Для совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций в
ООО ∇Ал5-Юг∈ рекомендуется провести обучение сотрудников работе в
программе ∇1с: Бухгалтерия 8.3∈. Стоимость дистанционного обучения,
например, в образовательном центре ∇РУНО∈ составит 12460 руб., по
окончании выдается Удостоверение о повышении квалификации.
Также для повышения эффективности использования лизинга ООО
∇Ал5-Юг∈ можно рекомендовать получить модуль к программе ∇1С:
Бухгалтерия 8∈ ∇1С: Лизинг∈. Этот модуль в настоящее время предлагается
компанией ∇Бизнес-решения∈, которая является официальным партнером
фирмы ∇1С∈, бесплатно.
∇1С: Лизинг∈ помогает найти выгодные лизинговые предложения и
упрощает оформление заявки на заключение договора лизинга.
42
В программе 1С можно ознакомиться с предложениями лизинговых
компаний, подключенных к проекту, и выбрать наиболее привлекательные. За
несколько кликов ∇1С: Лизинг∈ сформирует заявки и пакет документов,
необходимый для конкретных выбранных компаний, подпишет электронной
подписью и отправит потенциальным лизингодателям. Остается только
подождать, будет ли заявка отклонена или придет уведомление о
предварительном одобрении с дальнейшими инструкциями по оформлению
договора.
Возможности модуля:
Поиск выгодных лизинговых предложений в программе ∇1С∈.
Одновременная отправка нескольких запросов в разные
лизинговые компании.
Автоматическая подготовка и отправка пакета документов для
получения лизинга.
Для отправки заявки на лизинг можно использовать любой
имеющийся квалифицированный сертификат электронной подписи.
Решение реализовано на технологиях электронного
документооборота между программными решениями на технологической
платформе ∇1С: Предприятие∈ и информационными системами банков ∇1С:
БанкКоннект∈. Отчеты и документы передаются в зашифрованном виде.
Фирма ∇1С∈ не имеет доступа к содержимому передаваемых пакетов.
Таким образом, предлагаемые рекомендации по автоматизации учета
лизинговых операций позволит ООО ∇Ал5-Юг∈:
Сократить время на обработку данных и подготовку отчетности.
Повысить точность и прозрачность информации о лизинговых
операциях.
Упростить процесс учета и контроля за выполнением обязательств
сторон.