23
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В
ООО «АЛ5-ЮГ¬
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Ал5-Юг¬
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью
∇Ал5-Юг∈. Сокращенное наименование: ООО ∇Ал5-Юг∈.
Местонахождение общества — 347044, Ростовская Область, р-н
Белокалитвинский, г. Белая Калитва, ул. Сельмашевская, д. 8.
Основными видами деятельности Общества являются: производство
алюминия; производство строительных металлических конструкций, изделий
и их частей (25.11); производство металлических дверей и окон (25.12);
обработка металлов и нанесение покрытий на металлы (25.61); обработка
металлических изделий механическая (25.62); деятельность агентов по
оптовой торговле металлами в первичных формах (46.12.22)..
Промышленная группа АЛ5 (МАК / АВА-Трейд / АЛ5-Юг)
лидирующий производитель и надежный поставщик алюминиевого профиля в
России. Начиная с 2002 года, Промышленная группа АЛ5 занимает ведущее
положение на рынке и производит профиль методом экструзии из слитков
алюминиевых сплавов AI-Mg-Si.
С момента основания Промышленную группу АЛ5 отличают
стремление к совершенствованию во всех сферах деятельности, постоянные
поиски и внедрение новейших технологий, высокая
клиенториентированность.
ООО ∇Ал5-Юг∈ в Белой Калитве специализируется на выпуске
алюминиевого профиля, который ждут заказчики во многих городах России.
Это современное предприятие, где три мощных пресса имеют
производственные мощности до 1200 тонн профиля в месяц. Кроме этого, на
∇АЛ5-ЮГ∈ имеется уникальное оборудование для анодирования –
единственное в Ростовской области.
24
Основные экономические показатели Общества представлены в таблице
2.1. Источник – бухгалтерская финансовая отчетность за 2022г. (приложения
2 и 3).
Таблица 2.1
Основные показатели деятельности ООО ∇Ал5-Юг∈ за 2021-2022гг.
Показатель
Единица
измерения
Абсолютная
величина
Изменения
2021 г.
2022 г.
Тыс. руб.
%%
Выручка от продаж
тыс. руб.
2341482
2233030
-108452
-4,6
Себестоимость продаж
тыс. руб.
2070476
1905365
-165111
-8,0
Среднегодовая
стоимость основных
производственных
фондов
тыс. руб.
715555
803293
87738
12,3
Фондоотдача
руб./руб.
3,27
2,78
-0,49
-15,0
Среднесписочная
численность работников
чел.
327
316
-11
-3,4
Производительность
труда
руб./чел.
7160,50
7066,55
-93,94
-1,3
Среднемесячная
заработная плата
Руб.
30000
33000
3000
10,0
Среднегодовая
стоимость оборотных
средств
тыс. руб.
1217877
1103268
-114609
-9,4
Оборачиваемость
оборотных средств
раз
1,92
2,02
0,10
5,3
Прибыль (убыток) от
продаж
тыс. руб.
136531
149712
13181
9,7
Чистая прибыль
(убыток)
тыс. руб.
34588
-46681
-
-
Рентабельность
продукции
%
5,83
6,70
0,9
-
По данным табл. 2.1, можно сделать вывод о том, что деятельность
предприятия и в 2021г. и в 2022г. была рентабельной, размер полученной
прибыли от продаж в 2022г. увеличился по сравнению с 2021г. на 9,7%, в
2022г. получен чистый убыток. Рентабельность продукции составила 6,7% в
2022г., что больше чем в 2021г. на 0,9 п.п.
25
ООО ∇Ал5-Юг∈ проводило модернизацию основных производственных
фондов, их сумма увеличилась в отчетном году на 87738 тыс. руб. или на
12,3%. Использовало Общество свои основные фонды не достаточно
эффективно, фондоотдача сократилась по сравнению с 2021г. на 15%, это
связано с сокращением выручки от продаж на 4,6%.
Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2022г. уменьшилась на
9,4%. Оборачиваемость составила в 2021г. 1,9 раза, в 2022г. возросла на 5,3%
и составила 2 раза.
В 2022г. произошло сокращение среднесписочной численности
работников на 3,4%. Производительность труда сократилась незначительно -
на 1,3%. Среднемесячная заработная плата увеличилась на 10%.
Организационная структура ООО ∇Ал5-Юг∈ является линейно –
функциональной. Руководит предприятием исполнительный директор.
Организационная структура представлена в приложении 4.
Все производство ООО ∇Ал5-Юг∈, состоит из трех подразделений:
Прессовый цех, Цех анодирования, Участок корректировки инструмента
(инструментальный участок).
Бухгалтерия предприятия является самостоятельным структурным
подразделением ООО ∇Ал5-Юг∈ с правами и обязанностями, наделено
полномочиями и ресурсами для надлежащего выполнения возложенных
обязанностей. Бухгалтерия обеспечена оргтехникой, корпоративной сотовой
связью, бланками бухгалтерских документов, оформлена подписка на журнал
∇Главбух∈. Руководитель предприятия обеспечил хорошие условия для
работы бухгалтеров.
Структура бухгалтерии утверждается исполнительным директором,
представлена на рисунке 2.1.
26
Рис. 2.1 Схема структуры бухгалтерии ООО ∇Ал5-Юг∈
В обязанности главного бухгалтера входит руководство отделом,
организация контроля за денежными и материальными активами, основными
средствами. Бухгалтер по учету ТМЦ и давальческого сырья: осуществляет
ведение учета по счету 10 ∇Материалы∈ - поступление, списание,
перемещение прочих ТМЦ. Бухгалтер по учету заработной платы: выполняет
расчёты с персоналом по оплате труда и по прочим расчётам, удержаниям,
представляет отчётность по страховым взносам и персональные сведения в
налоговую инспекцию. Бухгалтер по учету производства и реализации:
осуществляет учет реализации готовой продукции, в том числе на экспорт,
прочих ТМЦ, отходов собственного производства, товаров, услуг
Применяется автоматизированная форма учета. Для ведения
бухгалтерского учета используется программа ∇1С: Бухгалтерия 8∈ (ред. 3.0).
Учетная политика ООО ∇Ал5-Юг∈ оформлена приказом
исполнительного директора до начала 2023г. Изменения в учетной политике
не могут производиться в течение года. В случае изменений законодательства
и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ, смены
собственников или реорганизации предприятия в учетную политику могут
быть внесены изменения. Они оформляются приказом директора до начала
нового отчетного периода и применяются с 1 января следующего года.
27
Организация не применяет специальных режимов налогообложения
(находится на общем режиме).
При формировании бухгалтерской отчетности главный бухгалтер ООО
∇Ал5-Юг∈ руководствуется Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред.
от 19.04.2019) ∇О формах бухгалтерской отчетности организаций∈.
2.2. Отражение лизинговых операций в учете ООО «Ал5-Юг¬ в роли
лизингодателя
При отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций бухгалтер
ООО ∇Ал5-Юг∈ руководствуется требованиями Приказа Минфина России от
16.10.2018 № 208н (ред. от 29.06.2022) ∇Об утверждении Федерального
стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 ∇Бухгалтерский учет аренды∈.
ООО ∇Ал5-Юг∈ берут в лизинг различное оборудование и транспорт:
боковой погрузчик COMBI-4WSL; линия для экструзии алюминиевого
профиля 700Т; автотранспорт. Сдает в лизинг экструзионный пресс для
алюминиевого профиля 1650Т; чайниковый ковш литейный.
ФСБУ 25/2018 не предполагает, что лизингодатель будет отражать на
своем балансе предмет финансовой аренды. Новый стандарт предлагает в
качестве основного варианта ситуацию, когда лизингодатель получает
имущество от поставщика и сразу передает его лизингополучателю. В этот
момент он одной проводкой отражает чистую инвестицию в аренду (ЧИА) и
кредиторскую задолженность перед поставщиком.
Иногда ООО ∇Ал5-Юг∈ дорабатывает или монтирует предмет лизинга,
и между датами получения и передачи имущества проходит некоторое время.
В течение этого времени бухгалтер отражает этот объект на счете 41
∇Товары∈, потому что предмет лизинга в данном слуае специально
приобретается для сдачи в лизинг. Выбор счета объясним тем, что ООО ∇Ал5-
Юг∈ намерено не использовать его в своей деятельности, а в ближайшее время
передать лизингополучателю все выгоды и риски, связанные с правом
28
собственности. Отражение лизингового имущества на счете 41 обеспечивает
принятие объекта к учету. Это одно из условий, которое нужно, чтобы
предприятие смогло заявить входной НДС по имуществу к вычету. Расходы
по доведению товаров до состояния, пригодного к использованию,
увеличивают фактическую стоимость товаров.
Инвестицию в аренду в ООО ∇Ал5-Юг∈ отражают по ее чистой
стоимости. Все расчеты и выбор ставки дисконтирования оформляют
бухгалтерской справкой. К ней прикладывают заключение технической
службы с оценкой негарантированной ликвидационной стоимости. Расходы,
которые связаны с передачей имущества в лизинг, бухгалтер относит на
увеличение чистой стоимости инвестиции.
Рассмотрим на примере: ООО ∇Ал5-Юг∈ приобрело оборудование и
передало его в лизинг на три года с правом выкупа по справедливой
стоимости. Затраты на покупку лизингового имущества составили 840300 руб.
плюс НДС – 168060 руб., на доведение его до требуемого состояния – 75300
руб. плюс НДС – 15060 руб. Ежемесячные лизинговые платежи равны 30000
руб. без учета НДС. Бухгалтер отражает это следующим проводками (табл.
2.2).
Таблица 2.2
Отражение в бухгалтерском учете ООО ∇Ал5-Юг∈ приобретения и передачи
имущества в лизинг
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
На дату получения имущества от поставщика
Отражена стоимость имущества, приобретенного для
передачи в лизинг
41
60
840300
Отражен НДС по приобретенному имуществу
19
60
168060
На дату, когда были понесены расходы по доведению имущества до рабочего состояния
Отражены расходы по доведению объекта до состояния,
пригодного к использованию
41
60
75300
Отражен НДС по понесенным расходам
19
60
15060
На дату оплаты имущества и расходов
Оплачена стоимость имущества и расходов по доведению
его до рабочего состояния
60
51
1098720
На дату передачи объекта лизингополучателю
Имущество передано лизингополучателю
76/ЧИА
41
915600
29
На дату передачи имущества в лизинг бухгалтер определяет чистую
стоимость инвестиции в аренду, придерживаясь такого алгоритма. Расчеты
выполнены в Excel (табл. 2.3).
1. Сумма лизинговых платежей, которую ООО ∇Ал5-Юг∈ получит в
течение всего договора, – 1080000 руб. (30000 руб. * 36 мес.).
2. Негарантированная ликвидационная стоимость объекта – 120000 руб.
По оценке главного инженера, через три года оборудование будет стоить
именно эту сумму без учета НДС. Согласно договору платежей по гарантии
выкупа нет, поэтому ничего вычитать не нужно.
3. Валовая стоимость инвестиции в аренду – 1200000 руб. (30000 руб. *
36 мес. + 120000 руб.).
4. Справедливая стоимость – 840300 руб. В качестве справедливой
стоимости объекта на дату начала лизинга была принята стоимость
приобретения имущества у независимого поставщика на рыночных условиях.
5. Расходы, связанные с доведением объекта до пригодного состояния и
его передачей, – 75300 руб.
6. Коэффициент дисконтирования, при котором валовая стоимость
(1200000 руб.) будет равна сумме справедливой стоимости (840300 руб.) и
расходов по передаче (75300) руб. Коэффициент нужен только для
дальнейшего начисления процентов. Фактически же чистая стоимость
инвестиции будет равна 915600 руб. (840300 руб. + 75300 руб.).
Период дисконтирования – квартал, поскольку компания составляет
бухгалтерскую отчетность для внутреннего использования ежеквартально.
Формула для расчета коэффициента дисконтирования:
Коэффициент дисконтирования = 1 / (1+r)
n
где r – ставка дисконтирования, которую нужно выяснить;
n – количество периодов дисконтирования, в нашем случае 12 (3 года *
4 кв.).
30
С помощью функции в Excel ∇Данные∈ → Анализ ∇что если∈ →
∇Подбор параметра∈ бухгалтер подобрал, что ставка дисконтирования равна
4,0697% в квартал, или 16,28% годовых (4,0697% * 4 кв.).
Таблица 2.3
Расчет чистой инвестиции в аренду
Ставка дисконтирования
0,040697
4,0697%
Выкупная стоимость в последний месяц
Номер квартала
Лизинговые платежи
Дисконтированный поток
1
90 000
86 480
2
90 000
83 099
3
90 000
79 849
4
90 000
76 726
5
90 000
73 726
6
90 000
70 843
7
90 000
68 072
8
90 000
65 410
9
90 000
62 852
10
90 000
60 395
11
90 000
58 033
12
210 000
130 114
Сумма
1 200 000
915 600
Поскольку в качестве справедливой стоимости имущества ООО ∇Ал5-
Юг∈ приняла стоимость приобретения, то разниц по доведению чистой
стоимости инвестиции не возникло.
ООО ∇Ал5-Юг∈ не амортизирует чистую инвестицию в аренду. Ее
стоимость увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на
сумму полученных лизинговых платежей.
Возврат предмета лизинга в ООО ∇Ал5-Юг∈ может быть по договору,
когда выкуп предмета лизинга не предусмотрен. Также возврат может
произойти и при нарушении условий договора аренды, при его расторжении.
Например, при просрочке уплаты лизинговых платежей, поломке предмета
аренды в результате аварии, ДТП.
31
Рассмотрим на примере: ООО ∇АЛ5-Юг∈ передало в финансовую
аренду собственное основное средство – чайниковый ковш литейный - на три
года с правом выкупа по справедливой стоимости. Первоначальная стоимость
основного средства составила 1000000 руб., начисленная амортизация к
моменту передачи — 125000 руб. Ежеквартальные арендные платежи равны
90000 руб. без учета НДС. Для удобства расчетов в качестве справедливой
стоимости имущества бухгалтер принял балансовую стоимость основного
средства, поэтому разниц по доведению чистой стоимости инвестиции не
возникло.
Бухгалтер рассчитал, что чистая инвестиция в аренду (ЧИА) составила
875000 руб. Ставка дисконтирования равна 4,8025% в квартал, или 19,21%
годовых (4,8025% * 4 кв.). В расчетах процентного дохода — 4,8025%
переведено в долю — 0,048025.
В конце второго года финансовой аренды (конец восьмого квартала)
лизингополучатель расторгнул договор и вернул предмет аренды
лизингодателю. На дату акта приемки-передачи предмета лизинга при его
возврате бухгалтер сделал записи (табл. 2.4).
Срок полезного использования для вновь поступившего объекта
основного средства – 3 года, или 36 месяцев. Ликвидационная стоимость
данного основного средства равна нулю. Это связано с тем, что расчеты
маркетологов и технической службы эксплуатации показали, что возможная
сумма от выбытия данного объекта основных средств в конце срока службы
не является существенной.
Амортизационные отчисления каждый месяц составили 13519 руб.
(486702 руб. / 36 мес.). С момента принятия к учету возвращенного предмета
лизинга бухгалтер ООО ∇Ал5-Юг∈ начисляет амортизацию с оставшейся
стоимости ЧИА на дату возвращения данного имущества из лизинга (таб. 2.4).
32
Таблица 2.4
Отражение в бухгалтерском учете ООО ∇Ал5-Юг∈ возврата предмета
лизинга
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
Признан в учете возвращенный предмет лизинга в
качестве собственного основного средства по оставшейся
стоимости ЧИА
01
76/ЧИА
486702
Начислена амортизация со справедливой стоимости
объекта имущества с момента принятия к учету
20
02
13519
Продажа с обратной арендой – это по сути две операции: сначала
операция продажи и затем сразу операция лизинга. То есть организация
продает свое имущество другой организации и одновременно получает это же
имущество в аренду.
Рассмотрим на примере учет возвратного лизинга: ООО ∇Ава-Трейд∈
продало оборудование ООО ∇Ал5-Юг∈ с правом обратной аренды на 15 лет.
Цена продажи – 3500200 руб., сумма НДС – 700040 руб. Справедливая
стоимость имущества равна цене продажи. Балансовая стоимость за вычетом
амортизации – 2800000 руб. Ставка заемных средств на приобретение
аналогичного актива – 15%. Ежегодный арендный платеж в конце года –
227513 руб. Дисконтируемая стоимость аннуитета на 15 лет по ставке 15%
равна 5,847 руб.
В учете ООО ∇Ал5-Юг∈ актив сразу был передан в обратную аренду без
внутреннего использования и признания амортизации. В результате двойной
проводки по кредиту счета 01 сформирована стоимость оборудования в сумме
3500200 руб., которая списана с баланса для передачи в лизинг.
В учете покупатель-лизингодатель ООО ∇Ал5-Юг∈ сделали записи
(табл. 2.5):
Таблица 2.5
Отражение в бухгалтерском учете ООО ∇Ал5-Юг∈ возвратного лизинга