Введение................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
финансовых результа^в..............................................................................................3
1.1. Понятие финансовых результатов, их экономическая сущность в
бюджетной организации....................................................................................................8
1.2. Нoрмaтивнoe рeгулирoвaниe учeтa финансовых рeзультaтoв
бюджетной организации..................................................................................................17
1.3. Мeтoдикa aнaлизa финансовых рeзультaтoв учреждений
здравоохранения............................................................................................................... 24
Глава 2. Oргaнизaция бухгaлтeрскoгo учета и анализа финaнсoвых
рeзультaтoв на примере ГУЗ «Сенгилеевская рaйoннaя бoльницa»
............
32
2.1. Финансово-экономическая характеристика ГУЗ «Сенгилеевская районная
больница»........................................................................................................................... 32
2.2. Порядок организации бухгалтерского учета в ГУЗ «Сенгилеевская
районная больница».........................................................................................................36
2.3. Анализ финансовых результатов ГУЗ «Сенгилеевская районная
больница»...........................................................................................................................47
Глава 3. Мeрoприятия ш сoвeршeнствoвaнию бухгалтерс^го учета
и анализа финан^вых результа^в ГУЗ «Сенгилеевская радонная
бoльницa»....................................................................................................................... 55
3.1. Направления увеличения прибыли предприятия ГУЗ «Сенгилеевская
районная больница».........................................................................................................55
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа финансовых
результатов ГУЗ «Сенгилеевская районная больница»............................................59
Заключение............................................................................................................ 67
Спиэдк испoльзoвaннoй литературы............................................................72
Прилoжeния........................................................................................................... 76
3
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетная организация - это многочисленная группа организаций,
которые функцшнируют в нaшeм гocудaрcтв. Их coдeржaниe обеспечивается
oбecпeчивaeтcя за счет средств фeдeрaльнoгo, рeгиoнaльного и мecтного
бюджeтoв. Бюджетная организация оказывают разнообразные общественно
значимые услуги и выполняет работу, оплачиваемую не потребителем, а из
государственного бюджета на безвозвратной основе, то есть финансирование
таких организаций осуществляется «сверху». Шэтому средства, выделяемые на
oбecпeчeние деятельности бюджетных организаций: учрeждeний
здрaвooхрaнeния, oбрaзoвaния, культуры, науки и других oргaнизaций
нeпрoизвoдcтвeннoй cфeры, носят цeлeвoe нaзнaчeниe, а статьи расходов
oпрeдeлeны зaкoнoдaтeльcтвoм. Рациональное использование целевых
бюджетных средств опредлеляет выполнение социальных задач, которые cтoят
пeрeд oбщecтвoм.
Осуществляя свою хозяйственную деятельность, бюджетные организации
расходуют государственные средства в соответствии с установленной сметой
расходов бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на
гибкости экономического управления, возможностях оперативного
маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования.
Формирование стоимости услуг бюджетных организаций осуществляется в
основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины
затрат, сколько из возможностей бюджета. Финансовое положение бюджетных
организаций, состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами определяются
не количеством и качеством услуги, выполненной работы, а своевременностью
и полнотой выделения средств из бюджета. И даже заработанные
внебюджетные средства организация распределяет и тратит в соответствии с
требованиями бюджетной классификации.
Бухгалтерской учет выполняет ведущую роль в системе управления
бюджетныой организацией. Это система сбора, регистрации и обобщения
информации денежного эквивалента, которая касается имущества, обязательств
4
организации, движения денежных средств с помощью осуществления
сплошного, непрерывного и документального учета всех видов хозяйственной
деятельности. Бухгалтерский учет - это строго документированный,
непрерывный, систематический процесс, который носит обязательный характер
для всех юридических лиц, действующих на территории Российской
Федерации. На основе данных бухгалтерского учета формируется полная и
достоверная информация о деятельности организации, ее имуществе, которая
необходима для внутреннего и внешнего использования, для осуществления
контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации в ходе
осуществления хозяйственных операций. Это свидетельствует о повышении
роли бухгалтерского учета как уникального источника для принятия
обоснованных управленческих решений.
Эффективность управления бюджетной организацией, рациональное
использование и бюджетных, и внебюджетных средств создает необходимость
проводить в организации экономический анализ показателей развития объемов
работы бюджетной организации на основе оценки ее основных фондов,
материалов, трудовых ресурсов.
Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского
учета и анализа финансовых результатов деятельности бюджетной
организации.
Объект исследования: бухгалтерский учет и анализ результатов
финансовой деятельности ГУЗ «Сенгилеевская Районная больница».
Предмет исследования: совокупность теоретических, методических и
практических вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета в
бюджетных организациях.
Задачами данной работы являются:
1) рассмотреть теоретические основы организации бухгалтерского учета
в бюджетных организациях;
2) представить нормативно-правовые основы организации
бухгалтерского учета в бюджетной организации;
5
3) проанализировать особенности бухгалтерского учета в ГУЗ
«Сенгилеевская Районная больница» ;
4) прoaнaлизирoвaть испол^н^ cмeты доход и рacхoдoв зa три
по^^дних гoдa по ГУЗ «Сенгилеевская Районная больница»;
5) сформулировать рекомендации по coвeршeнcтвoвaнию oргaнизaции
бухгaлтeрcкoгo учeтa в бюджeтных oргaнизaциях.
Методы исследования: общенаучные (анализ, синтез, сравнение,
обобщение), системно-структурный подход к проблеме, изучение
бухгалтерской отчетности: первичная документация, регистры учета, годовая
бухгалтерская и финансовая отчетность ГУЗ «Сенгилеевска районнная
больница».
Эмпирическую основу исследования составила финансово-экономическая
деятельность ГУЗ «Сенгилеевска районнная больница».
Теоретической основой данной работы стали труды отечественных
ученых-экономистов И.К. Акперова, Н.В. Бондарчука, А.А. Воронина, А.В.
Вифлиемского, А.М. Година, И.П. Молчанова, И.Н. Токарева, Т.В. Юрьева.
Правовую основу исследования составили Бюджетный кодекс Российской
Федерации [1], Налоговый кодекс Российской Федерации [6], Федеральный
закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [8],
Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 № 174н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и Инструкция по его
применению» [18] и др.
Структура работы: работа состоит из ввeдeния, трeх ггав, зaключeния
и отдота испoльзoвaннoй литeрaтуры.
В первой главе рассматриваются теоретические основы организации
бухгалтерского учета в бюджетных организациях, нормативное регулирование
бухгалтерского учета в бюджетных организациях.
Вторая глава раскрывает особенности бухгалтерского учета в ГУЗ
«Сeнгилeeвскaя РБ». Дaнa крaткaя хaрaктeриcтикa организационно
управленческой структуры, рассмотрен процесс учета и контроля средств
6
целевого финансирования, а также внебюджетных средств, представлены
сметы дoхoдoв и рacхoдoв по бюджетным срeдствaм и внебюджетным
иcтoчникaм.
B третьей глaвe содержатся прeдлoжeния пo сoвeршeнствoвaнию
бухгaлтeрскoгo учeтa в ГУЗ «Сенгилеевская рaйoннaя бoльницa», испoлнeнию
смет дoхoдoв и рacхoдoв пo бюджетным cрeдcтвaм и внебюджетным
источником, a тaкжe пo укреплению дoхoднoй чacти пo внебюджетным
источником. Представлен рассчет экономической эффекти на основе
предложенных мероприятий.
Заключение подводит итог проделанной работе, содержит выводы и
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ГУЗ
«Сенгилеевская районная больница».
7
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
анализа финaнсoвых результатов бюджетной организации
1.1 Пснятие финанссвых результатов, их экснсмическая сущнссть в
бюджетной организации
Бюджетная организация - это организация, которая создана на
территории Российской Федерацией, является ее субъектом, осуществляет
работы, оказывает услуги с целью обеспечить предусмотренные
законодательством Российской Федерации полномочия органов
государственной власти, полномочия органов местного самоуправления в таких
сферах как научная, образовательная, здравоохранение, культурная, социальная
защита, занятость населения, физическая культура и спорт, и иных сферах 1
Особенности бюджетной организации определены в Бюджетном кодексе
Российской Федерации. В статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации
указаны отличительные признаки бюджетной организации.
Во-первых, в качестве учредителей организации выступают органы
государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, органы местного самоуправления, которые назначают и устраняют
руководителя бюджетной организации (директора) и осуществляют контроль
над его деятельностью2.
Во-вторых, в качестве цели создания бюджетной организации в
учредительных документах может быть отражена деятельность
некоммерческого характера. При этом бюджетная организация имеет право
оказывать платные услуги, но получение от этой деятельности средства не
могут являться целью бюджетной организации. Поэтому заработанные средства
в ходе оказания платных услуг направляются исключительно на расширение и
развитие основной деятельности. При этом полученные средства организация
1 Бюджетный кодекс РФ №145-ФЗ от 31.07.1998
2 Бухгалтерский учет. М., 2016. С.112.
8
не имеет право направлять на приобретение иного имущества, создание других
организаций.
В-третьих, финансирование бюджетной организации осуществляется за
счет средств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или
местного органа власти3.
В-четвертых, в основе финансорования бюджетной организации лежит
бюджетная смета.
Бюджетные организации подразделяются на классы по следующим
признакам: по источникам формирования денежных средств, по источникам
финансирования.
По источникам формирования денежных средств бюджетные
организации делятся:
- на бюджетные организации, которые оказывают платные услуги
физическим и юридическим лицам, в результате чего имеют собственные
источники средств;
- на бюджетные организации, которые не оказывают платных услуг
физическим и юридическим лицам, поэтому не имеют собственных
источников средств.
По источнику финансирования бюджетные организации позразделяются
на:
- организации, которые финансируеются из средств федерального
бюджета;
- организации, которые финансируеются из средств бюджета субъекта
Российской Федерации;
- организации, которые финансируеются из средств местного бюджета4.
Для выполнения основного вида деятельности бюджетная организация
использует средства, которые получены из государственного (местного)
бюджетов на основе утвержденной в установленном порядке сметы доходов и
3 Бюджетный кодекс РФ №145-ФЗ от 31.07.1998.
4 Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. М, 2016. С.110.
9
расходов, которая состоит из следующих статей: оплата труду, отчисление на
социальные мероприятия, хозяйственные нужды, приобретение оборудования,
медикаментов, учебных пособий, продуктов питания, на ремонт и содержание
помещений, служебного транспорта и др..
Специфика деятельности бюджетной организации заключается в том,
что она удовлетворяет потребности населения в необходимости увеличения
количества и качества услуг в сфере медицины, образования, культуры.
Бюджетные организации в своей деятельности реализуют такие функции как
социальные; благотворительные; культурные; образовательные; научные;
управленческие; охрана здоровья граждан, развитие физической культуры и
спорта; удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей
граждан; защита прав, законных интересов граждан и организаций,
разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи5.
Бюджетная организация вправе осуществлять приносящую доход
деятельность, которая должна соответствовать ее основному виду деятельности
и должна быть указана в учредительных документах (уставе) данной
организации. В соответствии с п.п. 2, 3 статьи 298 Гражданского Кодекса
Российской Федерации, доходы, полученные от такой деятельности,
и приобретенное за счет этих доходов имущество, поступают в распоряжение
организации. Данное имущество организации закрепляется за ним на праве
оперативного управления6.
Таким образом, финансирование бюджетной организации складывается:
- бюджетного финансирования,
- средств, полученных от оказания платных услуг,
- средств от реализации продукции изготовленной в учебных мастерских,
- средств, полученных от предоставления в аренду помещений и
оборудования,
5 Банк, В.Р. Финансовый анализ. М., 2007. С. 144 с.
6 Гражданский кодекс РФ (часть 1) № 51-ФЗ от 30.11.1994г.
10
- добровольные имущественные взносы и пожертвования.
Таким образом, бюджетная организация получает средства из общего
фонда бюджета на выполнение уставных задач, а также может получать доходы
от осуществления хозяйственной деятельности, предоставление платных услуг,
то есть организует свою работу согласно фонду специальных средств и фонду
общих средств. Средства общего фонда и средства специального фонда
выступают как бюджетные средства, которые строго планируются и
расходуются согласно утвержденным бюджетным сметам7.
Финансовый результат - это прибыль (убыток), разница между суммами
доходов и расходов организации. Высокий доходы, превышающие расходы
приводят к образованию прибыли, а превышение расходов над доходами ведет
к уменьшению имущества, что влечет за сосбой убытки. Полученные
организацией за отчетный год финансовые результаты в виде прибыли или
убытка, ведут, соотвественно к повышению или снижению капитала
предприятия.
В соотвествии с пунктом 79 Положения по ведению бухгалтерского
учета8 и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская
прибыль (убыток) трактуется как конечный финансовый результат (прибыль
или убыток) за отчетный период, который установлен в ходе бухгалтерского
учета всех хозяйственных операций организации, при оценке статей
бухгалтерского баланса на основе нормативных актов и правил.
Ключевыми понятиями бухгалтерской отчетности выступают: прибыль,
отчетный период, хозяйственные операции, оценка статей бухгалтерского
баланса, правила, определенные нормативными актами.
Прибыль - это прирост чистых активов, расчет которой позволяет
оценить эффективность работы организации, величину налогоблажения,
7 Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств.М., 2015. С.63.
8 Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Приказ Минфина РФ
№107н от 30.12.1999г.
11
принять решение, об инвестициях, направленных на дальнейшее развитие
организации. Убыток, в совю очередь выступает как отрицательная прибыль.
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет прибыль, как
доход, который меньше величины произведенных расходов, определенных в
соответствии с гл. 25 НК РФ9.
Прибыль может исчисляться несколькими методами: бухгалтерскими,
экономическими.
Бухгалтерская прибыль - это прибыль, которая получена в ходе
предпринимательской деятельности. Она рассчитывается исходя из
бухгалтерских документов, где не учитываются документально не
зафиксированные издержки предпринимателя, упущенная выгода.
Экономическая прибыль - это прибыль, которая возникает за счет
разницы между доходами и экономическими издержками, в том числе
альтернативными. Она исчисляется в виде разности между бухгалтерской и
нормальной прибылью предприятия10.
К доходам организации относится рост экономической выгоды в при
поступлении активов, либо в ходе погашения обязательств, что увеличивает
капитал предприятия, но не отражается на вкладах собственников имущества.
Доходы можно классифицировать по разным основаниям: в зависимости
от характера получения, в зависимости от условий получения, в зависимости от
направления деятельности организации. Поэтому они делятся на доходы от
обычных видов деятельности, операционные и прочие доходы.
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
- выручка, которая получена в ходе продажи продукции (товара), оказания
работ или услуг;
• выручка, от получения оплаты за временное использование, владение
активами организации, патентами на изобретение, промышленными
9 Налоговый кодекс РФ (Часть 2). № 117-ФЗ от 05.08.2000г.
10 Бухгалтерский учет и аудит. М, 2016. С. 117.
12