образцами и иными видами интеллектуальной собственности; выручка,
которая получена в ходе учaстия в устaвных кaпитaлaх других
oргaнизaций, в рамках деятельности предприятия;
• выручка от суммoвых рaзниц и других доходов11.
Расходы организации - это снижение экономической выгоды при
выбытии активов, при возникновении обязательств, которые приводят к
снижению капитала приедприятия, за исключением снижения вкладов по
решению собственников имущества12.
Расходы органмзации делятся на - расходы по обычным видам
деятельности, операционные и прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности связаны:
- с расходами приобретение сырья, материалов, товаров и иных
материально-производственных запасов;
- с расходами материально-производственных запасов, которые
необходимы для нужд производства, выполнения работ, оказания услуг;
- с расходами на оплату труда;
- с управленческими расходами.
Формируя расходы по обычным видам деятельности необходимо
учитывать следующие составляющие: материальные затраты, затраты на оплату
труда, отчисления на социальные выплаты, амортизацию и иные затраты. При
формировании предприятием финансовых результатов в ходе выполнения
обычных видов деятельности следует определить себестоимость продукции
(работ, услуг), осонованных на расходах от обычной деятельности.
Финансовые результаты деятельности организации - это сумма прибыли
и уровня рентабельности. Рентабельность позволяет определить эффективность
работы организации, ее доходность по различным направленим деятельности
(производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость
11 Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика. М., 2015. С.113.
12 Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств. М., 2015. С.66.
13
затрат. Данный показатель освободен от инфляции. Предприятие лишь тогда
становится рентабельным, когда в результате реализации товара (работ, услуг)
происходит покрытие издержек производства, образуется сумма прибыли,
которая необходима для ее функционирования.
Согласно статье 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации 13
финансирование бюджетной организации осуществляется исходя из
следующих требований:
1) заключение и оплата бюджетной организацией государственных
(муниципальных) контрактов, и других договоров, исполнение которых
осуществляется за счет бюджетных средств, производится в пределах кодов
классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных
обязательств, с учетом принятых и неисполненных обязательств;
2) при нарушении бюджетной организацией установленного финансовым
органом порядка учета бюджетных обязательств санкционирование оплаты
денежных обязательств бюджетной организации приостанавливается в
соответствии с порядком, определенным соответствующим финансовым
органом;
3) нарушение бюджетной организацией требований по заключению
государственных (муниципальных) контрактов, и других договоров является
основанием для признания их судом недействительными по иску
соответствующего главного распорядителя бюджетных средств;
4) в случае уменьшения бюджетной организации главным
распорядителем бюджетных средств ранее доведенных лимитов бюджетных
обязательств, приводящего к невозможности исполнения бюджетной
организацией бюджетных обязательств, вытекающих из заключенных им
государственных (муниципальных) контрактов, и других договоров, бюджетная
организация должна обеспечить согласование новых сроков, а если
13 Бюджетный кодекс РФ №145-ФЗ от 31.07.1998г.
14
необходимо, и других условий государственных (муниципальных) контрактов,
и других договоров;
5) сторона государственного (муниципального) контракта, иного
договора вправе потребовать от бюджетной организации возмещения только
фактически понесенного ущерба, непосредственно обусловленного изменением
условий государственного (муниципального) контракта;
6) бюджетная организация самостоятельно выступает в суде в качестве
ответчика по своим денежным обязательствам.
Бюджетная организация обеспечивает исполнение своих денежных
обязательств, указанных в исполнительном документе, в пределах доведенных
ему лимитов бюджетных обязательств. Бюджетная организация является
участником бюджетного процесса, в ходе которого происходит взаимодействие
бюджетной организации с другими участниками бюджетного процесса14 .
Бюджетная организация использует государственные средства лишь по
целевому назначению. Поэтому за их расходованием ведется строгий
финансовый учет. Основной финансовый документ, который отражает объемы,
целевое направление и поквартальное распределение средств, которые
выделены из бюджета на осуществление деятельности организации - это смета
расходов. Все суммы в сметах являются предельно допустимыми, расходовать
средства более, чем указано в смете не допустимо. Форма сметы, ее основные
показатели, норма и расценки для определения размеров расходов
предоставляются вышестоящим организациям.
Таким образом, система финансирования бюджетной организации
выглядит следующим образом: министерство финансов - территориальный
орган государственного казначейства - конечный потребитель бюджетных
средств (бюджетная организация). Все финансирование бюджетной
организации подлежит систематическому контролю за правильностью
14 Жилкина, А.Н. Финансовый анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата.
М., 2016. С. 185.
15
использования выделенных по смете ассигнований. Для этого бюджетная
организации предоставляет месячные и квартальные отчеты.
Финансирование бюджетной организации проводится по «сверху», так
как бюджетные организации оказывают такие общественно значимые услуги и
выполняют работу, которая оплачивается не потребителем, а из
государственным бюджетом. Полученные средства возврату не подледжат.
Стоимость (цены) услуг бюджетной организации формируется
директивным методом, основываясь не на реальных затратах, а на объемах
бюджета15. Финансовое положение бюджетной организации, состояние ее
расчетов с дебиторами и кредиторами определяется не столько количеством и
качеством оказанных услуг, сколько своевременностью и полнотой выделеных
средств бюджетом. Осуществленяя свою хозяйственную деятельность
бюджетная организация производит расход государственных средств в
соотвествии с утвержденной сметой расходов, которая составлена на основе
бюджетной классификации.
Финансирование и экономное использование денежных средств
бюджетной организации определяется своевременность утверждения сметы,
точностью расчетов ее содержания. Особое значение имеет точное
использование ассигнований поквартально, а также учет изменений, которые
вносятся в смету. В соотвествии с законодательством РФ корректировка сметы
может проводиться поквартально в связи с изменением уровня инфляции.
Исполнение бюджетов по расходам бюджетной организации
предусматривает финансирование расходов распорядителей средств со счетов
Главного государственного казначейства Министерства финансов и
территориальных органов государственного казначейства.
Оплата услуг поставщиков и иные расходы, которые взаимодействуют с
бюджетными организациями оплачиваются на прямую, минуя счета бюджетной
организации. На основании п. 8 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996
15 Жилкина, А.Н. Финансовый анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата.
М., 2016. С. 105.
16
№7-ФЗ «О некоммерческих организациях» все операции с денежными
средствами бюджетной организации осуществляются через лицевые счета,
которые открывается в территориальном органе Федерального казначейства
или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального
образования) 16 . Это следующие счета: 020110000 «Денежные средства
на лицевых счетах организации в органе казначейства»; 020120000 «Денежные
средства на счетах организации в кредитной организации».
Таким образом, правовой статуа бюджетной организации закреплен в
Бюджетном Кодексе Российской Федерации. Бюджетная организация
выполняет функции, которые возложены на него органами государственной
власти (органами местного самоуправления), вобалсти принятия и исполнения
обязательств в соотвествии с установленной бюджетной сметой, которая
формируется на основе государственного (муниципального) задания.
1.2 Нормативное регулирование учета финансовых результатов
бюджетной организации
Бюджетная организация является элементом финансовой системы,
которая осуществляет взаимодействие с другими участниками данной системы.
В соответствии со статьей 70 Бюджетного Кодекса Российской
Федерации бюджетная организация имеет право использовать бюджетные
средства лишь для реализации определенных целей:
- оплата труда работников бюджетной организации, оплата командировок
и иных выплат на основе трудового договора и законодательством
Российской Федерации, законодательством субъектов Российской
Федерации, муниципальными правовыми актами;
16 План счетов по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на
бюджете. Приказ Минфина РФ №107н от 30.12.1999г.
17
- оплата поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для
государственных (муниципальных) нужд;
- уплата налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную
систему Российской Федерации;
- возмещение вреда, причиненного бюджетной организацией в ходе
осуществления основной деятельности17.
Осуществляя расход денежных средств, бюджетная организация
непосредственно взаимодействует с финансовыми, налоговыми органами и
бюджетными учреждениями. При этом данная деятельность осуществляется в
следующих направлениях: учет бюджетных и внебюджетных средств.
Бюджетная организация, финансируемая из бюджета, переведена на
обслуживание в органы казначейства, через которые она получают расчетные
услуги. Бюджетная организация не может самостоятельно заключить с банком
договорна открытие банковского счета по учету бюджетных средств18. Все
бюджетные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства,
откуда Центральный Банк Российской Федерации перечисляет денежные
средства непосредственно бюджетной организации.
Казначейство исполняет бюджет исход из доходов и расходов. В
соответствии со статьей 218 Бюджетного Кодекса Российской Федерации
бюджетирование по доходам предусматривает:
1) зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов,
сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской
Федерации;
2) возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов и иных платежей;
3) зачет излишне уплаченных сумм налогов, сборов и иных платежей;
4) уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты
системы Российской Федерации;
17 Бюджетный кодекс РФ №145-ФЗ от 31.07.1998г.
18 Бухгалтерский управленческий учет. М., 2016. С.77.
18
5) перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для
возврата лишне уплаченных взысканных сумм налогов, сборов и иных
платежей19.
К основным нормативным документам, которые регулируют
бухгалтерский учет в организациях Российской Федерации относятся:
- Гражданский Кодекс;
- Налоговый Кодекс 20;
- Приказ Минфина РФ oт 06.07.99 № 43н <Юб утвeрждeнии Пoлoжeния по
бухгaлтeрскoму учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99);
- Приказ Минфина РФ от 25.05.99 № 38н «Об утверждении Указаний о
порядке применения бюджетной классификации Российской
Федерации»;
- Приказ Минфина РФ от 10.06.99 № 39н «О форме 4-ДВС «Отчет о
движении внебюджетных средств»;
- Приказ Минфина РФ от 02.02.99 № 9н «Об утверждении Правил
оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов
организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету
средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности»;
- Приказ Минфина РФ от 10.03.99 № 20н и Министерства РФ по налогам и
сборам от 10.03.99 № ГБ-3-04/39 «Об утверждении Положения о порядке
проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при
налоговой проверке»;
- Письма Минфина РФ от 26.04.99 № 03-15-17/187 «О правомочности
органов исполнительной власти разрешать своим подведомственным
учреждениям перераспределять полученные ассигнования с одного кода
экономической классификации на другой».
19 Бюджетный кодекс РФ №145-ФЗ от 31.07.1998г.
20 Налоговый кодекс РФ (Часть 2). № 117-ФЗ от 05.08.2000г.
19
В законе о бухгалтерском учете представлены единые правовые
методологические oснoвы бухгaлтeрcкoгo учeтa и oтчeтнocти, которые
дейсьвуют нa территории Рoccии21 . Данный закон определяет cущнocть
бухгaлтeрcкoгo учeтa, его зaдaчи, ocнoвныe понятия и прaвилa его ведения,
оценкк имущecтвa и oбязaтeльcтв. Определяет правила рeгулирoвaния, и
ведения бухгaлтeрскoгo учeтa, условий предоставления бухгaлтeрcкoй
oтчeтнocти, ее содержание, порядок и сроки ее прeдcтaвлeния. Определяет
правила взаимодействия с внутренними и внешними потребителями
инфoрмaции, в том числе и органами гoсудaрствeннoгo упрaвлeния22.
Инструкция по бухгaлтeрcкoму учету бюджетной организации
одержит укaзaния по правилам oргaнизaции бухгaлтeрcкoгo учeтa, Плaн
счетов, порядок учeтa та cчeтaх. Приложения Инcтрукции содержат формы
первичных документов и учетных регистров, корреспонденции субсчетов по
отаовным бухгaлтeрcким oпeрaциям, перечень изменений и дополнений,
которые вносены в нoрмaтивныe прaвoвыe aкты Mинфинa Ро^итакой
Фeдeрaции. Эта Инструкция используется во всех бюджетных oргaнизaциях,
которые coздaны oргaнaми гoсудaрствeннoй влaсти Российской Фeдeрaции,
oргaнaми гocудaрcтвeннoй влacти cубъeктoв Ро^итакой Фeдeрaции, oргaнaми
местного сaмoупрaвлeния с целюь осуществить упрaвлeнчecкие, ^ци^ьно-
культурные, нaучнo-тeхничecкие и иные функции некоммерческого хaрaктeрa.
Согласно статье 219 Бюджетного Кодекса Российской Федерации
исполнение бюджета по расходам связано с принятием бюджетных
обязательств, с подтверждением денежных обязательств, с санкционированием
оплаты денежных обязательств, с подтверждением исполнения денежных
обязательств23.
21 Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.
22 Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Приказ Минфина РФ
№107н от 30.12.1999г
23 Бюджетный кодекс РФ №145-ФЗ от 31.07.1998г.
20
Бюджетная организация получает средства в соотвествии с лимитами,
ассигнований, на текущий финансовый год путем заключения
государственного контракта с физическими или юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями или иным соглашением, не
противоречащим установленному законодательству РФ. Получатель
бюджетных средств обязается оплатить за счет средств бюджетных денежных
средств обязательства в соответствии с платежными и иными документам,
которые необходимы для санкционирования их оплаты. Оплата денежных
обязательств проводится на данный вид оказанных услуг, предоставленных
товаров. Оплата денежных обязательств по публичным нормативным
обязательствам осуществляется за счет средств бюджетных ассигнований.
Самостоятельно заработанные средства бюджетной организации уходят
на счета Федерального казначейства, так как они являются, согласно
Бюджетному кодексу Российской Федерации, средствами бюджета.
Следующей статьей расходов бюджетной организации является уплата
налогов.
Бюджетная организация выплачивает следующие налоги:
- налог на прибыль,
- налог на добавленную стоимость,
- единый социальный налог,
- налог на доходы физических лиц,
- государственные пошлины,
- налог на имущество организации,
- транспортный земельный налог.
Бюджетная организация выплачивает налог на прибыль независимо от
того, занимается ли она предпринимательской деятельностью или нет. Поэтому
в налоговые органы пердоставляется декларация по налогам на прибыль в
соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации24. Статьей * 21
24 Налоговый кодекс РФ (Часть 2). № 117-ФЗ от 05.08.2000г.
21
284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка на прибыль в
размере 24% распределяется так: в федеральный бюджет - 6,5%; в бюджет
субъекта Российской Федерации - 17,5%.
Бюджетная организация согласно статье 145 Налогового кодекса
Российской Федерации может быть освобождена от исполнения обязанностей
налогоплательщика, по уплате налога на добавленную стоимость, ставка
которой исчисляется в размере 0 %, 10 % и 18 %.
В соответствии со статьей 235 главы 24 Налогового кодекса Российской
Федерации бюджетная организация являются плательщиком единого
социального налога. Освобождаются от уплаты налогов суммы, которые
получены в форме материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам
за счет бюджетных источников организации, финансируемые за счет средств
бюджетов, и не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за
налоговый период.
Уплата налога проводится отдельныи платежным поручением в
федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
В главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок
оплаты налога на доходы физических лиц. Бюджетная организация выступает
каке налоговый агент, который удерживает данный налог из заработной платы
работников и перечисляет его в бюджет.
Согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации
бюджетные организации, которые осуществляют деятельность по смете
доходов и расходов в сфере государственного управления, образования,
культуры и искусства, здравоохранения и иных областях признаны
плательщиками налога на имущество организации. Статья 51 Налогового
кодекса Российской Федерации определяет, что оплата данного налога
осуществляется на основании государственной регистрации в качестве
юридического лица, с налоговой ставкой в размере 2,2 %.
22