-иные доходы и расходы.
Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей
деятельности.
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат
организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным
организацией в отчетном периоде.
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты,
формирующие:
-себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
-управленческие расходы;
-расходы на реализацию;
-прочие расходы по текущей деятельности.
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности,
учитываемых включаются:
-доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием
запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
-суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в
результате инвентаризации;
-стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ,
оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;
-доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на
приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг,
финансирование текущих расходов;
-доходы и расходы от уступки права требования;
-суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
-суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и
восстанавливаемые суммы этих резервов;
-суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и
восстанавливаемые суммы этих резервов;
-суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных
финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае,
если организация является профессиональным участником рынка ценных
бумаг);
-расходы по аннулированным производственным заказам;
-расходы обслуживающих производств и хозяйств;
-материальная помощь работникам организации, вознаграждения по
итогам работы за год;
-не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по
внешним причинам;
-штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному
страхованию и обеспечению;
-неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение
условий договоров, присужденные судом или признанные должником,
причитающиеся к получению;
-неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение
условий договоров, присужденные судом или признанные организацией,
подлежащие к уплате;
-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
-доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности,
выявленные в отчетном периоде;
-другие доходы и расходы по текущей деятельности.
9
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности
включаются:
-доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием
инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
-суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате
инвентаризации;
9
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие для вузов / Г.В.
Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2013. – С. 220.
-суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
-доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах прочих
организаций;
-доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
-доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные
бумаги иных организаций (в случае, если организация не является
профессиональным участником рынка ценных бумаг);
-суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных
финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае,
если организация не является профессиональным участником рынка ценных
бумаг);
-суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате
переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в
соответствии с законодательством;
-доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на
приобретение инвестиционных активов;
-стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных
безвозмездно;
-доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное
пользование (временное владение и пользование) инвестиционной
недвижимости;
-проценты, причитающиеся к получению;
-доходы (расходы) прошлых лет по инвестиционной деятельности,
выявленные в отчетном периоде;
-прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности
включаются:
-проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией
кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам,
которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с
законодательством);
-разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их
номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или
стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при
последующей реализации выкупленных акций);
-расходы, связанные с получением во временное пользование
(временное владение и пользование) имущества по договору финансовой
аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей
деятельностью);
-доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением
и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если
организация не является профессиональным участником рынка ценных
бумаг);
-курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев,
установленных законодательством;
-разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте,
отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных
законодательством;
доходы (расходы) прошлых лет по финансовой деятельности,
выявленные в отчетном периоде;
-прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы,
связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не
связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.
10
Эффективность хозяйственной деятельности выражается
экономической категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде
10
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие для вузов / Г.В.
Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2013. – С. 223.
выступает как доходность, прибыльность. То есть получение прибыли
позволяет говорить об эффективности организации и осуществления
хозяйственной деятельности. Однако масса прибыли еще не позволяет в
достаточной мере оценить, насколько эффективно осуществляется
деятельность предприятия. Для такой оценки служат относительные
показатели рентабельности как отношения полученной прибыли к
авансированным и затраченным на производство продукции средствам.
1.2. Нормативно-правовое регулирование и особенности
организациибухгалтерского учета финансовых результатов
Нормативно-правовая база, регулирующая формирование,
распределение и использование прибыли состоит из следующих документов:
Для обеспечения единства в построении и ведении бухгалтерского
учета, составления отчетности и повышения их достоверности существует
государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, в основу
которого положен Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» от 12.07.2013 года № 57-З (в ред. от 04.06.2015г. №268-З).
11
Законом определены: субъекты бухгалтерского учета; общие вопросы
государственного регулирования и организации учета; права и обязанности
лиц, отвечающих за ведение учета; вопросы оценки имущества и
обязательств; порядок документирования и регистрации хозяйственных
операций; порядок проведения инвентаризаций; состав, принципы
составления, порядок представления, публикации и хранения отчетности.
Помимо Закона о бухгалтерском учете формирование учетной
политики предприятий регламентируется Национальным стандартом
бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации,
изменения в учетных оценках, ошибки» (Постановление Министерства
финансов Республики Беларусь от 10.12.2013г. № 80). Стандарт
определяется необходимость разработки следующих моментов: порядок и
11
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г., № 57-3 (в ред. от
04.06.2015 г. № 268-З) // Консультант Плюс Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр
правовой информ. Респ. Беларусь.
условия внесения изменений в учетную политику организации, порядок
исправления ошибок.
Для отражения операций в учете используются счета синтетического
и аналитического учета. Типовой план счетов бухгалтерского учета (Об
утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов
бухгалтерского учета), утвержденный Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50 (в ред. от 12.12.2016г.
№104), предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех
форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-
правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основании
Типового плана счетов в организации составляется Рабочий план счетов,
используемых в деятельности предприятия.
Согласно законодательства, каждая хозяйственная операция подлежит
оформлению первичным учетным документом. Постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об
утверждении перечня первичных учетных документов» (в ред. от 30.09.2011
г. №1306) утверждены 9 обязательных форм первичных документов:
Товарно-транспортная накладная, Товарная накладная, Приходный кассовый
ордер, Расходный кассовый ордер, Акт о приеме-передаче основных средств,
Акт о приеме-передаче нематериальных активов, Акт сдачи-приемки
выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, Акт о
передаче не завершенного строительством объекта, Акт о передаче затрат,
произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной
инфраструктуры.
В учете затрат, формирования финансовых результатов необходимо
руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 30.09.2011 г. №102 (в ред. от 31.12.2013г. №96) «Об утверждении
Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов». Данная
инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах и расходах в организациях.
В Республике Беларусь действует также Инструкция по
бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств,
утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 31.10.2011г. №113. Изложенные в Инструкции №113 понятия
отложенных налоговых активов и обязательств максимально приближены к
МСФО.
Правовым обеспечением распределения прибыли являются
Налоговый кодекс Республики Беларусь с последними изменениями и
дополнениями от 29.12.2016 г., Закон Республики Беларусь о бюджете на
очередной финансовый год.
Таким образом, любая организация, в соответствии с законом, обязана
вести своевременный и правильный учет доходов и расходов от всех видов
деятельности, учет финансовых результатов и распределения прибыли для
предоставления в конечном итоге достоверной и полной бухгалтерской
отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках».
В типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета финансовых
результатов предназначен одноименный раздел VIII «Финансовые
результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения
информации о доходах и расходах организации, а также выявления
конечного финансового результата деятельности организации за отчетный
период.
Согласно типовому плану счетов, раздел VIII «Финансовые
результаты» включает следующие счета:
12
- счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
- счет 93 «Страховые взносы»;
- счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;
12
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов
бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета» № 50 от 29.06.2011 (в ред. от 12.12.2016г. №104) // Консультант Плюс Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь.
- счет 95 «Страховые резервы»;
- счет 96 «Резервы предстоящих платежей»;
- счет 97 «Расходы будущих периодов»;
- счет 98 «Доходы будущих периодов»;
- счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" предназначен
для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей
деятельностью организации, а также для определения финансового
результата по ней.
На счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"
отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги
и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ,
услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг,
управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы
по текущей деятельности.
К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть
открыты субсчета:
90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";
90-2 "Налог на добавленную стоимость";
90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг";
90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг";
90-5 "Управленческие расходы";
90-6 "Расходы на реализацию";
90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";
90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности";
90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".
Например, на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг" учитывается выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается
по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55
"Специальные счета в банках", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и
других счетов и кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг".
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
"Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9
"Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними
записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".
Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей
деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции,
выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном
учетной политикой организации.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах отчетного периода,
непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том
числе по инвестиционной и финансовой деятельности.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Налог на добавленную стоимость";
91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов";
91-4 "Прочие расходы";
91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Например, на субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются доходы по
инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов
по текущей деятельности).
Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по
дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 91-1
"Прочие доходы".
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
"Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и
расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 "Сальдо
прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется
по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном
учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и
расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен
обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной
операции.
Счет 93 "Страховые взносы (премии)" предназначен для обобщения
информации о страховых взносах (премиях), полученных по договорам
страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от
имени страховой организации, по договорам перестрахования:
перестраховщиком - суммы начисленной доли страховой премии,
подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование,
цедентом - начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче
перестраховщику по рискам, переданным в перестрахование.
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" предназначен для
обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи
материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества,
выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме
потерь имущества в результате стихийных бедствий.
Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий
отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".