4. Формируются такие показатели рентабельности как: общая
рентабельность активов, чистая рентабельность оборотных активов,
рентабельность собственного капитала, рентабельность продукции.
Определяются и рассчитываются значения эффектов операционного и
финансового рычагов, необходимых для определения влияния заемного
капитала и структуры затрат на прибыль.
5. На последнем этапе выявляются внешние и внутренние факторы,
влияющие на оборачиваемость текущих активов.
Достоинства методики: большое внимание уделяется изучению
источников информации, т. к. именно финансовая отчетность дает
представление об эффективности деятельности предприятия.
Недостаток заключается в размытости методики и недостаточном
анализе финансовых результатов.
Обобщая вышеизложенные методики можно сделать вывод о том, что
структура анализа финансовых результатов у всех авторов похожа, однако
применение конкретной методики для получения всестороннего анализа
недостаточно. Для более детального и качественного научного исследования
целесообразно объединять методики, исходя из целей, которые хочет достичь
организация.
Выводы по 1 главе.
Финансовый результат деятельности организации служит своего рода
показателем значимости данной организации в народном хозяйстве. В
рыночных условиях хозяйствования любая организация заинтересована в
получении положительного результата от своей деятельности, так как
благодаря величине этого показателя она способна расширять свою
мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данной
организации, выплачивать дивиденды акционерам и т. д.
Общий финансовый результат деятельности предприятия,
бухгалтерская прибыль или убыток, представляет собой сумму результата
(прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров (работ, услуг),
результата (прибыли или убытка) от финансовой деятельности (процентов,
полученных и уплаченных), операционной деятельности (доходов и
расходов), доходов и расходов от прочих внереализационных операций.
Эффективность хозяйственной деятельности выражается
экономической категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде
выступает как доходность, прибыльность. То есть получение прибыли
позволяет говорить об эффективности организации и осуществления
хозяйственной деятельности.
Финансовый результат является главным критерием оценки ведения
хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли
или убытка. С помощью анализа финансового результата можно определить
насколько прибыльным является дело. Поэтому изучение данных
показателей наиболее существенно для исследования, так как рост значений
финансовых результатов не только укрепляет позиции организации в
производственной и финансовых сферах, но и стимулирует поток
инвестиций.
В настоящее время разработано значительное количество
разнообразных методик для осуществления анализа итоговых результатов
деятельности хозяйствующего субъекта.
Обобщая методики можно сделать вывод о том, что структура анализа
финансовых результатов у всех авторов похожа, однако применение
конкретной методики для получения всестороннего анализа недостаточно.
Для более детального и качественного научного исследования целесообразно
объединять методики, исходя из целей, которые хочет достичь организация.
Глава 2. Организациябухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов на примере ОАО «Радиоволна»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ОАО «Радиоволна» - коммерческая организация, которая имеет
юридический статус.
Предприятие расположено по адресу: 230000, г. Гродно, ул. Горького,
д. 89. УНН 500135046.
Предприятие создано для осуществления хозяйственной
деятельности, которая направлена на получение прибыли.
Предприятие специализируется на создании, производстве и продажи
товаров производственно-технического назначения.
Для оценки мощности производства организации рассмотрим таблицу
1.
Таблица 1
Среднегодовая мощность предприятия АО «Радиоволна»
Виды продукции
Среднег. мощн., тыс. шт.
2015
2016
Генератор
175
175
Телевизор
30
30
Радиоприемное устр-во
45
42
Набор запорных устр-в
28
35
Электропроводный жгут
315
370
Объем производственных процессов в 2016 г. равнялся 164,1 процента
относительно 2015 г., при прогнозируемых 110 процентах.
Результаты деятельности ОАО «Радиоволна» характеризуются
данными таблицы 2:
На протяжении 2016 года отделом кадров проводилась работа,
направленная на приведению кадрового потенциала в соответствующее
потребностям производственных процессов и по качественной, и по
количественной форме. В течение года осуществлялись меры по
совершенствованию кадровой структуры.
Таблица 2
Номенклатура выпускаемых товаров ОАО«Радиоволна»
№
п/п
Наименование
продукции
Ед.
изм.
2015
2016
Т. роста
1.
Радиоприемник
Тыс.
шт.
24, 669
27, 777
112,6
2.
Телевизор
Тыс.
шт.
23, 906
21, 802
91,2
3.
Генератор
Тыс.
шт.
107, 818
104, 368
96,8
4.
Замок
Тыс.
шт.
8, 451
4, 141
49
5.
Набор запорных устройств
Тыс.
шт.
22, 360
30, 454
136,2
6.
Жгут электропроводный
Тыс.
шт.
304, 303
350, 861
115,3
Списочное количество работающих на 01.01.2017г. - 1511 человека.
Среднесписочное количество 1425 человек. Нанято за 2016 г. всего 269
человек.
Всего уволено за 2016 год 501 сотрудник. Текучесть кадров составила
11,7%.
Состав руководства ОАО «Радиоволна» укомплектован
специалистами, высокой квалификации: 48,7% руководителей – с высшим
образованием, 33,5% имеют среднее специальное. Из числа специалистов -
62.7% окончили ВУЗ; -37.3% - ССУЗ.
Управление в организации имеет централизованный вид. Оперативное
руководство производственной деятельностью предприятия выполняет
Директор. Ему подчинены несколько заместителей. Заместители
контролируют структурные подразделения предприятия. Управленческая
структура ОАО "Радиоволна" представлена в Приложении1.
Для оценки динамики основных экономических результатов
деятельности ОАО "Радиоволна" по результатам 2015-2016г.г. обратимся к
таблице 3.
Таблица 3
Показатели работы ОАО "Радиоволна"
Наименование показателя
2015
фактичес
ки тыс.
руб.
2016
тыс. руб.
Т.р.
Объем реализованной продукции и
услуг
16 413 314
16 505 548
100 , 6 %
Среднесписочная численность
работников, чел.
504
501
99 , 4 %
Объем основных производственных
фондов
9 306 029
9 201 902
98 , 9 %
Производительность труда
работников
32 566
32 945
101 , 2 %
Фондоотдача, руб.
1 , 76
1 , 79
101 , 7 %
Себестоимость реализованной
продукции, услуг
16 400 921
16 475 064
100 , 5 %
Прибыль
14 111
30 163
213 , 8 %
Рентабельность, %
0 , 09 %
0 , 18 %
212 , 6 %
Анализ основных показателей экономической деятельности
предприятия позволяет подвести следующие выводы:
- по результатам сравнения 2015 г. с 2016г. практически по каждому
экономическому показателю наблюдается увеличение. В частности, рост
количества реализации составил +0,6%, посредством сокращения
численности сотрудников и снижения размера ОПФ (-1,1%). На предприятие
при одновременном увеличении выручки за 2015г. отмечено увеличение
показателей производительности труда и фондоотдачи ОПФ.
Из-за высокого уровня производства, а также реализации, несмотря на
повышение объема прибыли за отчетный период более чем в 2 раза в 2016г,
низкие показатели рентабельности.
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии
Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и
расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102),
выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в
денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате
продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в
соответствии с договором.
Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета» № 50 от 29.06.2011, счет 90 «Доходы и расходы от
текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе
организации, а также для определения финансового результата по ним [3].
На счете 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности»
предприятия отражаются выручка от продажи товаров, продукции, работ,
услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по
[3]:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
товарам;
услугам по перевозке грузов;
предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и иных видов интеллектуальной
собственности.
По кредиту субсчета 90-1 “Выручка от реализации” учитываются
поступления активов, признаваемых выручкой от продажи товаров и
продукции, если их реализация является предметом деятельности
предприятия.
Также на счете учитываются средства дотаций, причитающиеся к
получению или полученные из бюджета в связи с государственным
регулированием цен и тарифов. В данном случае в бухгалтерском учёте
делается запись: дебет сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”, кредит сч. 90-1 “Выручка от реализации” на сумму
полученной из бюджета дотации, то есть на сумму дотации увеличивается
выручка от продажи продукции.
По дебету субсчёта 90-2 “Себестоимость реализации” учитывается
себестоимость реализованных товаров, продукции, по которым на субсчете
90-1 “Выручка от реализации” признана выручка, в корреспонденции с
кредитом счетов учёта затрат:
сч. 20 “Основное производство”;
сч. 21 “Полуфабрикаты собственного производства”;
сч. 23 “Вспомогательные производства”;
сч. 25 “Общепроизводственные расходы”;
сч. 26 “Общехозяйственные расходы”;
сч. 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
В дебет счёта 90-2 “Себестоимость реализации” списывается
фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции в
корреспонденции с кредитом счетов:
сч. 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”;
сч. 43 “Готовая продукция”.
Субсчета 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-5 “Прочие
налоги и сборы из выручки” счета 90 «Доходы и расходы от текущей
деятельности» используются для учёта налогов и налоговых отчислений при
продажи продукции.
Субсчёт 90-9 “Прибыль / убыток от реализации” предназначен для
выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи
продукции за отчётный месяц.
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы от текущей
деятельности» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции,
выполненных работ, оказанных услуг и других.
Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по
регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления
организацией, а также по видам деятельности.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации
товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции,
выполнения работ, оказания услуг покупателям, потребителям (заказчикам)
(метод начисления) (таблица 4).
Таблица 4
Выручка от реализации по мере отгрузки
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Отражена выручка от реализации
62
90-1
Одновременно списывается фактическая себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг
90-2
20, 26, 41,
43, 44
Начислен НДС
90-3
68
Отражен финансовый результат от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (прибыль)
90-9
99
Отражен финансовый результат от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (убыток)
99
90-9
В соответствии с п. 15 Инструкции № 102 выручка от реализации в
бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:
организация на основании договора или ином основании,
предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;
сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией
учетной политикой;
расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных
товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют
полученной или подлежащей получению выручке.
При невыполнении хотя бы одного из вышеназванных условий с
учетом положений п. 4 Инструкции № 102 полученные в оплату
организацией денежные средства и иные активы отражаются в
бухгалтерском учете организации как Прочие доходы, а не как выручка.
К текущей деятельности ОАО «Радиоволна» относятся те виды,
которые предусмотрены ее уставом и обеспечивают систематическое
получение доходов и возникновение расходов для их извлечения.
Расходы от текущей деятельности – это затраты организации,
обусловившие получение выручки в отчетном периоде. Они вызывают отток
имущества из организации и (или) увеличение кредиторской задолженности
в связи с приобретением имущества, реализация которого принесет
экономическую выгоду.
Для учета выручки и расходов от текущей деятельности в
бухгалтерском учете ОАО «Радиоволна» предназначен счет 90 «Доходы и
расходы по текущей деятельности». На этом счете сопоставляются доходы и
расходы с целью исчисления финансового результата от продажи продукции,
работ, услуг.
По кредиту этого счета отражаются суммы поступившей в отчетном
периоде выручки, а по дебету – производственная себестоимость продукции,
работ, услуг; суммы расходов по реализации и налоги, исчисленные из
выручки.
Сопоставлением суммы полученного от реализации активов дохода
(кредитовый оборот) и суммы расходов по его извлечению (дебетовый
оборот) рассчитывается финансовый результат от реализации (от обычных
видов деятельности).
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на
конец отчетного периода сальдо не имеет.
ВОАО «Радиоволна» открыты субсчета:
1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
2. Налог на добавленную стоимость
3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг
4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
5. Управленческие расходы
6. Расходы на реализацию
7. Прочие доходы по текущей деятельности
8. Прочие расходы по текущей деятельности
9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного
года. Затем происходит сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90/9 "Прибыль / убыток от текущей деятельности" на
счет 99 "Прибыли и убытки".
Рассмотрим отражение операций по учету доходов и расходов от
текущей деятельности, таблица 5 В ОАО «Радиоволна» выручка
определяется на момент отгрузки, согласно учетной политике.
Таблица 5
Отражение операций по учету доходов и расходов от текущей
деятельности
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена задолженность покупателям
62
90/1
Списана себестоимость реализованной
продукции
90/4
43
Отражены расходы на реализацию
90/6
44
Начислен НДС
90/2
68
Финансовый результат от реализации
(прибыль)
90/9
99
Производим закрытие счетов:
90/1
90/9
90/9
90/4
90/9
90/6
90/9
90/2
На основании полученного результата, если он характеризует
прибыль, формируется показатель налогооблагаемой прибыли в
соответствии с действующим законодательством.
Аналитический учет в ОАО «Радиоволна»организован так, что можно
было получить информацию, необходимую для составления Отчета о
прибылях и убытках и налоговых деклараций.
С 1 января 2012 г. для отражения в бухгалтерском учете прочих
доходов и расходов по инвестиционной деятельности предназначен счет 91
«Прочие доходы и расходы».
В течение отчетного года записи по названным выше субсчетам
следует производить накопительно. По окончании отчетного года все