Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих
торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по
розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам)
недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных
запасов отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи
имущества" и кредиту счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" и других счетов
учета соответствующих запасов.
Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных
основных средств отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от
порчи имущества" и кредиту счета 01 "Основные средства".
Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков
имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его
приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 "Недостачи и потери
от порчи имущества" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм
естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету
счета 10 "Материалы" и других счетов учета соответствующих запасов и
кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".
Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм
естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации,
отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат на
производство, 44 "Расходы на реализацию" и кредиту счета 94 "Недостачи и
потери от порчи имущества".
При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи
имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по
возмещению ущерба") и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи
имущества".
При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного
постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с
виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества
сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 "Доходы и
расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту
счетов 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению
ущерба").
На счете 95 "Страховые резервы" обобщается информация о наличии
и движении страховых резервов, образованных страховой организацией в
установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и
результатах изменения страховых резервов.
Счет 96 "Резервы предстоящих платежей" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении
которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей,
необходимых для их погашения.
К счету 96 "Резервы предстоящих платежей" могут быть открыты
субсчета по видам резервов предстоящих платежей.
На счете 96 "Резервы предстоящих платежей" отражаются суммы
предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное
страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию
организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу
основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие
резервы, установленные законодательством и учетной политикой
организации.
Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету счетов 08
"Вложения в долгосрочные активы", 20 "Основное производство", 25
"Общепроизводственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и других
счетов и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей".
Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв,
отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих платежей" и кредиту
счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других
счетов.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих платежей"
ведется по отдельным резервам.
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения
информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся
к будущим периодам.
К счету 97 "Расходы будущих периодов" могут быть открыты
субсчета по видам расходов будущих периодов.
К расходам, учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов",
относятся расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых
видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых
производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на горно-
подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, другие
расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим
периодам.
Произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются по
дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10
"Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.
Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 "Расходы
будущих периодов", при наступлении отчетного периода, к которому
относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44
"Расходы на реализацию" и других счетов и кредиту счета 97 "Расходы
будущих периодов".
Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется
по видам расходов.
Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения
информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но
относящихся к будущим периодам, о предстоящих поступлениях
задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые
годы, о разницах между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц,
и стоимостью недостающего имущества.
Счет 98 "Доходы будущих периодов" применяется также для
обобщения информации о получении и использовании коммерческой
организацией международной технической помощи, иностранной
безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи, а также о
получении и использовании отдельных видов государственной поддержки в
порядке, установленном законодательством.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета
по видам доходов будущих периодов.
Суммы полученных (начисленных) доходов, относящихся к будущим
периодам, отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", счетов учета расчетов и иных счетов и кредиту счета 98 "Доходы
будущих периодов".
Суммы доходов будущих периодов, учтенные на счете 98 "Доходы
будущих периодов", при наступлении отчетного периода, к которому
относятся эти доходы, отражаются по дебету счета 98 "Доходы будущих
периодов" и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей
деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации за отчетный период.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы убытков
(потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая
прибыль или чистый убыток).
Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету
(кредиту) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет
90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности") и кредиту (дебету) счета
99 "Прибыли и убытки".
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по
дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-5 "Сальдо
прочих доходов и расходов") и кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и
убытки".
Начисление налогов на прибыль и доходы и иных налогов и сборов,
исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с
законодательством, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и
кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки"
закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца
отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету
(кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" ведется таким
образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для
составления отчета о прибылях и убытках.
1.3. Методика анализа финансовых результатов
Финансовый результат является главным критерием оценки ведения
хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли
или убытка. С помощью анализа финансового результата можно определить
насколько прибыльным является дело. Поэтому изучение данных
показателей наиболее существенно для исследования, так как рост значений
финансовых результатов не только укрепляет позиции предприятия в
производственной и финансовых сферах, но и стимулирует поток
инвестиций.
В настоящее время разработано значительное количество
разнообразных методик для осуществления анализа итоговых результатов
деятельности хозяйствующего субъекта. Рассмотрим некоторые из них с
точки зрения разных авторов и попытаемся выделить основные достоинства
и недостатки.
Чеглакова С. Г. предлагает проводить анализ финансовых результатов
деятельности предприятия в следующем порядке:
13
1. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли
строится таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности
организации из формы «Отчет о финансовых результатах». На основе данных
таблицы формируются выводы.
2. Затем одним из двух способов (графическим или
математическим) анализируется величина прибыли от изменения объемов
производства. Применение графического метода позволяет наглядно
представить зависимости показателей объема производства, цен продажи,
затрат и прибыли, однако, использование математического аппарата
обеспечивает максимально достоверный результат.
3. Далее проводится факторный анализ прибыли от реализации
продукции (работ, услуг), который дает возможность оценить влияние
различных факторов на изменение прибыли, что позволяет рационально
использовать производственные мощности и оценить резервы повышения
эффективности производства. Анализ проводится с помощью традиционного
метода либо по системе «директ-костинг».
Сущностью системы «директ-костинг» является деление
производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные в
зависимости от изменений объема производства и определение категории
13
Лелькова Т. Э., Скрипкина О. В. Методики анализа финансовых результатов // Молодой ученый. — 2017.
— №11. — С. 231.
маржинального дохода. При применении этого метода необходимо
определить какую продукцию производит организация: одно или
многоменклатурную. Следует отметить, что при многономенклатурном
производстве методика анализа прибыли усложняется, так как кроме
перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры
реализованной продукции.
4. Заключительным этапом является анализ рентабельности продаж,
позволяющий оценить эффективность ведения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, спрос и конкурентоспособность выпускаемой
продукции. Исходной информацией для аналитического исследования
данного направления служат формы: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о
финансовых результатах» и бухгалтерские учетные регистры.
Достоинством данной методики является применение
горизонтального анализа отчета о прибыли. Так же для каждого этапа
подробно описаны источники информации.
Недостатки методики заключаются в слабой адаптированности к
инфляционным процессам, неполном рассмотрение показателей
рентабельности. Не до конца рассмотрен процесс расчета различных
коэффициентов.
Так же следует отметить, что данная методика подходит для анализа
финансовой отчетности предприятия, перешедшего на МСФО.
Г. В. Савицкая предлагает осуществлять анализ финансовой
деятельности по следующим этапам:
14
1. Анализ состава и динамики прибыли предприятия. В целях
удобства анализа дается классификация прибыли:
− по видам хозяйственной деятельности: прибыль от основной
деятельности, прибыль от финансовой деятельности и прибыль от
инвестиционной деятельности;
14
Лелькова Т. Э., Скрипкина О. В. Методики анализа финансовых результатов // Молодой ученый. — 2017.
— №11. — С. 232.
− по составу включаемых элементов: маржинальная прибыль, брутто-
прибыль, прибыль до налогообложения, чистая прибыль;
− от характера деятельности предприятия: прибыль от обычной
деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций;
− по характеру налогообложения: налогооблагаемая и не облагаемая
налогом прибыль;
− по степени учета инфляционного фактора: номинальная прибыль,
реальная прибыль, скорректированная на темп инфляции в отчетном
периоде;
− по экономическому содержанию: бухгалтерская и экономическая
прибыль;
− по характеру использования: чистая прибыль подразделяется на
капитализированная (нераспределенная) прибыль и потребляемая прибыль.
2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции,
товаров и услуг. Проводится факторный анализ прибыли от реализации
продукции в общем и от реализации отдельных видов продукции, т. е.
рассчитывается влияние себестоимости, объема реализации, структуры
товарной продукции, среднереализационных цен на сумму прибыли.
3. Анализируется влияние продаж однородной и неоднородной
продукции на получение прибыли и зависимость среднереализационной
цены единицы продукции от таких факторов как: качество реализуемой
продукции, рынки ее сбыта, сроки реализации, конъюнктура рынка, уровень
инфляции.
4. Анализ прочих финансовых доходов и расходов. Определяется
состав, динамика и влияние факторов на изменение величины полученных
доходов и убытков.
5. Анализ показателей рентабельности предприятия.
Рассчитываются следующие показатели: рентабельность продукции,
рентабельность операционной деятельности, рентабельность продаж
(оборота), рентабельность (доходность) операционного капитала,
рентабельность совокупных активов. Затем осуществляется факторный
анализ показателей рентабельности в целом по предприятию и по каждому
виду продукции.
Достоинства методики: подробное описание этапов анализа
финансовых результатов, детальный анализ показателей рентабельности,
порядок их расчета и анализа. Применение метода сравнения с предыдущими
периодами и предприятиями-конкурентами.
Недостаток методики: трудоемкость работы при расчете множества
показателей.
Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина и И. И. Мазурова предлагают
проводить анализ финансовых результатов деятельности организаций в
следующей последовательности:
15
1. Для начала формируется система показателей прибыли, а именно:
валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения
(бухгалтерская прибыль) и чистая прибыль.
2. Проводится факторный анализ прибыли до налогообложения с
последующим детальным изучением каждого показателя.
3. Анализируется изменение и динамика чистой прибыли под
влиянием таких факторов как: сумма бухгалтерской прибыли, сумма
текущего налога на прибыль, изменение суммы отложенных налоговых
активов за отчетный период, изменение суммы отложенных налоговых
обязательств за отчетный период.
4. Методика факторного анализа прибыли от продаж. На
рассмотрение предлагается две методики:
− анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов — объема
продаж, себестоимости и цены единицы продукции — по отдельным
позициям номенклатуры;
− экспресс-анализ прибыли от продаж по факторам.
15
Лелькова Т. Э., Скрипкина О. В. Методики анализа финансовых результатов // Молодой ученый. — 2017.
— №11. — С. 233.
Причем автор отмечает, что для оперативного управления
организацией предпочтителен первый подход, так как он позволяет
принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов
продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям
номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс-анализ,
когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей
организации и организаций конкурентов.
5. Применение сегментарного анализа прибыли от продаж и
рентабельности продаж.
6. Затем анализируется влияние инфляции на прибыль от продаж.
7. Осуществляется анализ прибыли от продаж методом отклонений
фактических значений прибыли и факторов, на нее влияющих, от их
нормативных (сметных) значений.
8. Проводится углубленный анализ рентабельности организации.
Достоинства: методика содержит два подхода к факторному анализу
прибыли: экспресс-анализ и детализированный анализ. Большое внимание
уделяется анализу рентабельности коммерческих организаций. Применение
различных методов для осуществления анализа прибыли от продаж.
Недостаток методики: увеличивается трудоемкость работы в связи с
избыточностью показателей.
С. М. Пястолов считает, что проводить анализ финансовых
результатов необходимо в следующем порядке:
16
1. Выделяется ряд показателей, характеризующих финансовые
результаты предприятия. При этом выделяют такие показатели, как выручка
от реализации, валовая прибыль от реализации, балансовая прибыль, чистая
прибыль.
2. Проводится вертикальный и горизонтальный анализ прибыли.
3. Затем осуществляется факторный анализ прибыли от реализации.
16
Лелькова Т. Э., Скрипкина О. В. Методики анализа финансовых результатов // Молодой ученый. — 2017.
— №11. — С. 234.