15
важнейшую роль на данном этапе, так как в нём содержатся основы, правила и
принципы ведения бухгалтерского учёта финансовых результатов.
16
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют
положения по бухгалтерскому учёту, утверждаемые Министерством финансов
Российской Федерации, в которых закреплены основные требования к ведению
бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской отчётности. Так же в
положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности даны
указания регулирования бухгалтерского учёта финансовых результатов.
Указания отражены на рисунке 3.
Рисунок 3. Указания регулирования бухгалтерского учёта
17
Другими немаловажными положениями являются положения по
бухгалтерскому учёту «Доходы организации» и «Расходы организации». Так, в
положении по бухгалтерскому учету 9/1999 «Доходы организации» даётся
определение доходам организации. В соответствии с этим положением доходы
16
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон: от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019). -
Режим доступа: http://base.consultant.ru/
17
Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.
№34н (ред. от 11.04.2018) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/
16
организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашение обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). А в
положении по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации» даётся
определение расходам организации. В соответствии с этим положением расходы
- это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
18
В целом этими положениями кроме установленных определений,
содержится перечень основных и прочих доходов и расходов, а так же
определены критерии признаниях таких доходов и расходов и установлен
порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской
отчётности.
Согласно ПБУ 9/99 доходы организации делятся на доходы от обычных
видов деятельности и прочие доходы. Согласно ПБУ 10/99 расходы организации
делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Доходы и расходы, связанные с обычным видом деятельности отражены
на рисунке 4.
Расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по
элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
18
Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В.
Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 24.
17
Рисунок 4. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Также данные положения предусматривают условия при которых
выручка и расходы признаются в бухгалтерском учёте. Условия отражены на
рисунке 5.
Не исполнение одного условия ведёт к появлению кредиторской
задолженности в бухгалтерском учёте, а не выручке. Согласно ПБУ 10/99 если в
отношении любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя
бы одно из условий, то в бухгалтерском учёте признаётся дебиторская
задолженность.
В положении по бухгалтерскому учету 18/2002 «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций» раскрывается информация о налоге на прибыль и
отражается в бухгалтерской отчётности, а так же данное положение регулирует
порядок отражения разницы между выявленным бухгалтерским налогом на
18
прибыль (условным) и налоговым, который формируется с учётом налогового
кодекса.
19
Рисунок 5. Условия принятия выручи и расходов в бухгалтерском
учёте
На третьем уровне важнейшее место занимают инструкции и указания по
инвентаризации имущества и учёту финансовых обязательств, а так же
приведена информация регулирующая заполнение отчётности. Большое
значение на этом уровне имеют план счетов с инструкцией по применению.
Четвёртый уровень в системе регулирования занимают рабочие
документы организации, формирующие ее учётную политику в методическом,
техническом и организационном аспектах.
19
Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02,утв.
приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://base.consultant.ru/
19
Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов
представляет сферу общественных отношений, в которой практическое
применение правовых норм является особо актуальным.
Как было отмечено ранее, финансовые результаты деятельности
предприятия отражают показатели деятельности предприятия за отчетный
период, а именно чистую прибыль (или убыток) на основании расчета
показателей по всем видам доходов и расходов предприятия.
Так форма Отчета по финансовым результатам предполагает отражение
бухгалтерской информации по доходам предприятия в виде:
- выручки от обычной деятельности;
- прибыли от участия в других организациях;
- процентов к получению;
- прочих доходов.
Расходы предприятия в Отчете о финансовых результатах отражаются в
разрезе:
- расходов на себестоимость произведенной и реализованной продукции
(работ, услуг) по основной деятельности;
- коммерческих расходов;
- управленческих расходов;
- процентов к уплате;
- прочих расходов.
20
Между указанными показателями определяются виды прибыли.
1. Валовая прибыль, характеризующая разницу между полученной в
отчетном периоде выручкой и себестоимостью реализации.
2. Прибыть от продаж, которая представляет собой показатель валовой
прибыли уменьшенной на величину коммерческих и управленческих расходов.
20
Александрова И.Ю., Леванова Е.Ю. Информационное обеспечение анализа финансовых результатов
деятельности организации // Современные проблемы управления финансами компаний и финансовых
институтов. Сборник материалов Всероссийской заочной научно-практической конференции. - 2019. - С. 14.
20
3. Прибыль до налогообложения, которая представляет собой результат
арифметического суммирования и вычитания прочих видов доходов и расходов
предприятия.
4. Чистая прибыль представляет собой показатель вычета из прибыли до
налогообложения показателя текущего налога на прибыль, а также
арифметического суммирования и вычитания изменения в отчетном периоде
отложенных налоговых обязательств и активов.
21
Таким образом, структура Отчета о финансовых результатах
способствует пошаговому детализированному анализу отдельных его
составляющих для анализа их величин. Показатели Отчета о финансовых
результатах деятельности участвуют в анализе при расчете различных
показателей. Кроме того, данные Отчета о финансовых результатах
анализируются в совокупности с данными Баланса организации для расчета
отдельных показателей деятельности компании, например для расчета
коэффициента оборачиваемости дебиторской или кредиторской задолженности.
Значение анализа Отчета по финансовым результатам деятельности также
определяется его функциональными особенностями.
Например, Балабыкова И.Л. определяет основной целью формирования
отчета — обеспечение информацией заинтересованных лиц. Автор выделяет
следующие функции данной формы отчетности
22
(рис.6).
Автор также считает, что для целей управления, показатели Отчета о
финансовых результатах демонстрируют обоснованность управленческих
решений, которые могут быть приняты для развития деятельности.
23
Важность показателей финансовых результатов также характеризуется
способностью определить различные показатели доходности, например, при
21
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая
1999 г. № 32н (в ред. от 06.04.2015 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/
22
Бабалыкова И.А. Современное назначение отчета о финансовых результатах и особенности его внешнего и
внутреннего анализа // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного
аграрного университета. – 2014. - № 101 (07). - С. 10.
23
Там же. С. 11.
21
сопоставлении результатов деятельности с объемом и источниками
инвестированных средств.
Рисунок 6. Функции Отчета о финансовых результатах
Лысов И.А. и Колачева Н.В., определяя значение Отчета о финансовых
результатах предприятия для анализа, выделяют следующие достоинства и
недостатки
24
(рис.7).
24
Лысов И.А., Колачева Н.В. Информационная база анализа финансовых результатов предприятия // Вестник
НГИЭИ. - 2015. - № 4. - С.52.
22
Рисунок 7. Преимущества и недостатки формирования отчета о
финансовых результатах
Так, авторы полезными свойствами Отчета о финансовых результатах
выделяют их унификацию, что позволяет разным пользователям и
заинтересованным лицам быстро определять успешность и особенность
развития деятельности компании. Этому также способствует и обобщение
показателей по однородным данным деятельности и их последовательное
расположение (поочередность определения разных видов прибыли (убытка)).
Недостатками авторы выделяют отсутствие выделения аналитического
учета, который в некоторых случаях необходим, например, для определения
доли себестоимости по каждому виду деятельности, или по каждой группе
реализованной продукции.
25
Михайлова Д.В. выделяет важные аналитические способности
бухгалтерской отчетности и отдельно Отчета о финансовых результатах. Автор
считает, что последовательность определения всех видов прибыли позволяет
оптимально формировать результаты деятельности для качественного анализа.
26
25
Лысов И.А., Колачева Н.В. Информационная база анализа финансовых результатов предприятия // Вестник
НГИЭИ. - 2015. - № 4. - С.52-53.
26
Михайлова Д.В. К вопросу об аналитических возможностях бухгалтерской отчетности // Карельский научный
журнал. - 2017. - № 4. - С. 126.
23
По мнению Куприяновой Л.М., показатели финансовых результатов
выполняют три важные функции.
1. Предоставляют пользователям финансовой отчетности информацию о
текущем состоянии предприятия и эффективности деятельности компании за
прошедший период.
2. Позволяют оценить основные плановые показатели эффективности и
создать модели финансового планирования. Однако Отчет о финансовых
результатах далеко не всегда содержит полную информацию для формирования
окончательных выводов об эффективности деятельности, но может
сориентировать пользователей относительно того, какие аспекты деятельности
компании следует проанализировать более тщательно. Благодаря углубленному
анализу, можно своевременно выявить ошибки в управлении развитием бизнеса.
3. Контрольная функция показателей финансовых результатов
обеспечивается контролем реального использования ресурсов предприятия,
выполнения планов по производству и реализации, денежного оборота и т.д.
27
Отдельно молено выделить управленческую функцию формирования
показателей финансовых результатов. Так, для внутренних и внешних
пользователей, показатели Отчета о финансовых результатах играют решающую
роль в принятии решений.
Внутренние пользователи (собственники предприятия и руководство) на
основании структуры и динамики показателей Отчета о финансовых результатах
принимают следующие решения:
1. Определение направлений развития деятельности. Например, если
показатели процентов к получению демонстрируют стремительный рост за
период анализа, то может быть принято решение о расширении инвестиционной
или финансовой деятельности.
2. Определение политики оптимизации затрат. Например, если
показатель себестоимости демонстрирует более быстрый темп роста, чем
27
Куприянова Л.М. Функции финансовой отчетности и их роль в развитии бизнеса // Общество: политика,
экономика, право. - 2015. - С. 19.
24
показатель выручки, то затраты, включаемые в себестоимость анализируются
более углубленно для выявления причины такого роста и определения
возможностей их сокращения без потери качества выполнимых работ или
производимой продукции.
3. Переориентация деятельности. Например, если конечным результатом
предприятия является стабильный убыток в течение нескольких анализируемых
периодов, и при оценке невозможности сокращения затрат или расширения
рынков сбыта, руководство может принять решение о смене основного вида
деятельности.
28
Для внешних пользователей, показатели Отчета о финансовых
результатах отражают успешность деятельности компании для принятия
решений в области сотрудничества с ней.
Так, инвесторы принимают решения о возможном инвестировании в
данную компанию, а на основе анализа рентабельности - устанавливают
допустимый порог инвестирования. То есть, на основании анализа показателей
финансовых результатов - оценивается инвестиционная привлекательность
компании.
29
Аналогично, кредитные организации, ориентируясь на показатели Отчета
о финансовых результатах - принимают решение о предоставлении займов,
определяя сумму и сроки возврата. То сеть, на основании анализа показателей
финансовых результатов - оценивается возможность погашения полученных
кредитов и займов.
Для представителей контролирующих органов, показатели Отчета о
финансовых результатах отражают достоверность показателей деятельности
субъекта хозяйствования и их соответствие показателям, представленным в
налоговой отчетности.
30
28
Черных Н.И. Анализ и учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия //
Молодой ученый. - 2019. - № 20 (258). - С. 250.
29
Шемет Е.С. Методологические подходы к анализу финансовых результатов // Современные научные
исследования. Сборник трудов победителей Всероссийского конкурса «Лучшая научная статья - 2019». - 2019. -
С. 54.
30
Ваниева А.А. Методы анализа финансовых результатов предприятия // Экономика и управление: проблемы,
решения. - 2019. - № 3 (87). - С. 118.