65
Таблица 14
Формирование учетной информации об управленческих расходах
ООО «Наяда»
№
п/п
Наименование операции
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
1
Списаны па нужды управления материалы
(канцтовары)
26
10
14200
2
Начислена з/п работникам аппарата управления
26
70
824576
3
Начислены страховые взносы
26
70
247373
4
Начислена амортизация на объекты ОС,
используемые в аппарате управления
26
02
112800
5
Составлен акт оказанных услуг по аренде
26
60
118644,07
6
Выделен НДС
19
60
21355,93
7
Отнесены использованные материалы на
управленческие расходы
90.8
26
14200
8
З/п аппарата управления отнесена на
управленческие расходы
90.8
26
824576
9
Начисления страховых взносов отнесены на
управленческие расходы
90.8
26
247373
10
Отнесена амортизация объектов основных средств
на управленческие расходы
90.8
26
112800
11
Затраты па аренду офисного помещения отнесены
на управленческие расходы
90.8
26
118644.07
В строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах
отражаются прочие расходы ООО «Наяда», которые представляют собой оборот
по дебету счета 91.2 «Прочие расходы»
Такими расходами в ООО «Наяда», являются следующие:
- оплата госпошлин;
- оплата штрафов.
Формирование информации о прочих расходах в бухгалтерском учете
осуществляется с помощью следующих проводок (табл. 15).
В конце отчетного года на основании сопоставления данных по дебету и
кредиту счета 90 «Продажи» Главный бухгалтер ООО «Наяда» определяет
прибыль либо убыток от основной деятельности.
Таблица 15
Формирование учетной информации о прочих расходах ООО
«Наяда»
66
№
п/п
Нан мснован нс опсрации
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
1
Отнесены расходы па уплату госпошлины в состав
прочих расходов
91.2
76.5
2600
2
Начислен штраф та нарушения условий договора
91.2
76.2
34400
Остатки по субсчетам к счету 90 «Продажи» из оборотно-сальдовой
ведомости по состоянию на 31 декабря 2018 года, представлены в таблице 16.
Таблица 16
Выдержка из оборотно-сальдовой ведомости (тыс. руб.)
Счет
Оборот за период
№ счета
Наименование счета
Д-т
К-т
90
Продажи
-
90.1
Выручка
-
22667
90.2
Себестоимость продаж
16088
-
90.3
НДС с реализации
3458
-
90.8
Управленческие расходы
1976
ОБОРОТЫ
19546
22667
90.9
Прибыль (убыток) от продаж
1145
-
Заключительными записями от 31 декабря 2018 г. в учете ООО «Наяда»
закрываются субсчета, открытые к счету 90 (табл. 17).
Таблица 17
Схема бухгалтерских записей по закрытию субсчетов к счету 90
«Продажи»
Показатель
Сумма,
руб.
Д-т
К-т
Закрыт субсчет по учету выручки от продаж
22667
90.1
90.9
Закрыт субсчет по учету себестоимости продаж
16088
90.9
90.2
Закрыт субсчет по учету НДС с продаж
3458
90.9
90.3
Закрыт субсчет по учету управленческих
расходов
1976
90.9
90.8
Выявлена прибыль от продаж
1145
90.9
99.0
По итогам 2018 года компания получила прибыль от продаж в сумме 1145
тыс. руб.
После формирования финансового результата от обычных видов
деятельности, необходимо выявить финансовый результат от прочих операций.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации
о прочих доходах и расходах отчетного периода ООО «Наяда». По кредиту этого
счета в течение отчетного периода отражаются прочие доходы. По дебету счета
91 в течение отчетного периода отражаются прочие расходы.
Остатки по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» ООО
«Наяда» представлены в таблице 18.
67
Таблица 18
Выдержка из оборотно-сальдовой ведомости (тыс. руб.) к счету 91
«Прочие доходы и расходы»
Субконто
Оборот за период
Дебет
Кредит
91 Прочие доходы и расходы
91.2
37
91.2.1 Прочие расходы
37
Госпошлина
2,6
-
Штрафы
34,4
-
ОБОРОТЫ
37
-
91.9 Прибыль убыток от прочих доходов и расходов
-
37
Заключительными записями 31 декабря 2018 г. в учете ООО «Наяда»
закрываются субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (табл.
19).
Таблица 19
Схема бухгалтерских записей по закрытию субсчетов к счету 91
«Прочие доходы и расходы» в ООО «Наяда»
Показатель
Сумма
Д-т
К-т
Закрыт субсчет по учету прочих доходов
-
91.1
91.9
Закрыт субсчет по учету прочих расходов
37
91.9
91.2
Списано сальдо прочих доходов и расходов
37
99
91.9
Заключительными записями 31 декабря 2018 г. в учете ООО «Наяда»
закрывается счет 99. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или
чистый убыток) ООО «Наяда» определяется путем сложения и вычитания всех
видов доходов и расходов предприятия за отчетный период.
Схема бухгалтерских записей по учету формирования конечного
финансового результата в ООО «Наяда» выглядит следующим образом (табл.
20).
Таблица 20
Схема бухгалтерских записей в ООО «Наяда» по отражению
финансовых результатов
Содержание операции
Сумма, тыс.
руб.
Д-т
К-т
Списана прибыль от реализации
1145
90.9
99
Списано сальдо прочих доходов и расходов
37
99
91.9
Начислены налоговые обязательства
(1145-37)*20%
221
99
68
Определена чистая прибыль
887
99
84
Чистая прибыль ООО «Наяда» за 2018 год представляет собой итоговый
финансовый результат се деятельности, выявленный на основании учета всех
хозяйственных операций, и составляет 887 тыс. руб.
68
Таким образом, в течение отчетного года, в ООО «Наяда» формируются
данные по финансовым результатам деятельности предприятия.
3.3. Совершенствование учета финансовых результатов организации
На основании проведенного анализа показателей финансовых
результатов ООО «Наяда», можно сделать выводы о проблемах в организации
формирования результатов деятельности компании и дать рекомендации для их
устранения.
Отчет о финансовых результатах деятельности содержит показатели
выручки и себестоимости предоставленных услуг по всем направлениям
деятельности предприятия.
Осуществляя горизонтальный анализ финансовых результатов ООО
«Наяда» показатели изменений выручки и себестоимости невозможно оценить
объективно без выделения видов деятельности. Так, анализируя обороты по
счету 90, можно выделить следующие показатели (табл.21).
Таблица 21
Показатели выручки и себестоимости по видам деятельности
Показатель
Сумма, тыс. руб.
2018 г.
2017 г.
2016 г.
Выручка
от услуг по водоснабжению и
водоотведению
7805
6792
5787
от услуг по передаче
тепловой энергии
9821
11074
10711
от прочих услуг
1583
446
626
Итого
19209
18312
17124
Себестоимость
от услуг по водоснабжению и
водоотведению
4723
4525
2903
от услуг по передаче
тепловой энергии
10124
11013
12269
от прочих услуг
1241
467
414
Итого
16088
16005
15586
Таким образом, значения показателей горизонтального и вертикального
анализа финансовых результатов смогут более полно отразить результаты
работы ООО «Наяда» в разрезе видов деятельности, чтобы более объективно
выявить существующие проблемы на предприятии в части состава затрат на
себестоимость.
69
Для оценки деловой активности, применяется расчет коэффициентов
оборачиваемости по общим формулам. Относительно деятельности ООО
«Наяда», следует несколько изменить содержание показателей баланса.
Показатели баланса являются статическими и определяются на
определенный момент времени, в данном случае на последний день отчетного
года. Однако для более достоверных результатов, необходимо производить
анализ с учетом принятых на предприятии решений в отчетном году, которые
влияют на структуру активов и пассивов компании в ближайшее время после
отчетной даты.
Так, учитывая, что у предприятия заключены договора с некоторыми
абонентами юридическими лицами на условиях отсрочки платежа до двух лет,
из строки 1230 баланса за 2017-2018 гг., необходимо исключить данную сумму.
Показатель дебиторской задолженности составляет:
- на 31.12.2018 г. 1848 тыс. руб.;
- на 31.12.2017 г. 1080 тыс. руб.;
- на 31.12.2016 г. 896 тыс. руб.
В части кредиторской задолженности на 31 декабря 2018 года содержится
показатель 171 тыс. руб., которая будет зачтена в январе 2019 года путем зачета
взаимных требований с ООО «Альянс-плюс».
Таким образом, уменьшается и кредиторская задолженность на
31.12.2018 г. (стр. 1520 баланса):
315-171 = 144 тыс. руб.
Также решением собрания учредителей 25.12.2018 было принято
решение о распределении прибыли отчетного года в сумме 1300 тыс. руб.
Соответственно, строка 1300 баланса на 31.12.2018 г. уменьшается на данную
сумму: 8709-1300 = 7409 тыс. руб.
Кроме того, в декабре 2018 г. с абонентом ООО «Атмосфера» был
заключен договор зачета задолженности покупателя путем бартера на стоимость
материальных запасов на сумму 521 тыс. руб. в январе 2019 г. Таким образом,
строка 1210 увеличивается:
70
3801+521 = 4322 тыс. руб.
А строка 1230 баланса уменьшается:
1848-521 = 1327 тыс. руб.
Соответственно уменьшается и значение строки 1200:
- на 31.12.2018 г. 6657 тыс. руб.;
- на 31.12.2017 г. 7359 тыс. руб.
Полученные показатели трансформируют строки баланса, что влияет на
показатели оценки деловой активности предприятия.
На основании трансформации показателей Отчета о финансовых
результатах и Баланса предприятия, необходимо провести анализ с учетом новых
показателей.
Прежде всего, необходимо провести горизонтальный анализ Отчета о
финансовых показателях по статьям выручка и себестоимость в разрезе видов
деятельности ООО «Наяда» из данных в таблице 21. Результаты анализа
представлены в таблице 22.
Таблица 22
Горизонтальный анализ выручки и себестоимости по видам
деятельности
Показатели
Изменение, тыс. руб.
Темп прироста, %
За 2018 г. За 2017 г.
За 2018 г. За 2017 г.
Выручка
от услуг по водоснабжению
и водоотведению
1013
1005
14,9
17,4
от услуг по передаче
тепловой энергии
-1253
363
-11,3
3,4
от прочих услуг
1137
-180
254,9
-28,8
Себестоимость
от услуг по водоснабжению
и водоотведению
198
1622
4,4
55,9
от услуг по передаче
тепловой энергии
-889
-1256
-8,1
-10,2
от прочих услуг
774
53
165,7
12.8
Таким образом, анализируя полученные показатели, можно увидеть, что
они существенно меняют представление о результатах основной деятельности
ООО «Наяда».
Так, можно наблюдать рост выручки за предоставление услуг по
водоснабжению и водоотведению в 2017 г. на 17,4%, на 14,9% в 2018 г.
71
Однако выручка от предоставления услуг по передаче тепловой энергии
демонстрирует отрицательную динамику - отрицательный темп прироста за весь
анализируемый период.
Показатель выручки от прочих услуг демонстрирует снижение в 2017 г.
на 180 тыс. руб. и увеличение на 1137 тыс. руб. в 2018 г.
Относительно показателей себестоимости, можно сделать вывод о
неравномерном распределении затрат на себестоимость по трем направлениям
деятельности.
Так, себестоимость от услуг по водоснабжению и водоотведению
демонстрирует темп прироста 55,9% в 2017 г. и 4,4% в 2018 г. При этом, темп
прироста себестоимости от услуг по передаче тепловой энергии демонстрирует
отрицательные показатели: 10,2% в 2017г., и 8,1% в 2018 г.
Можно также отметить, что разрыв между показателями темпа прироста
выручки и себестоимости - довольно существенный:
В 2017 г.
- от услуг по водоснабжению и водоотведению 14,9-4,4 = 10,5
- от услуг по передаче тепловой энергии -3,4-(-10,2) = -13,6
- от прочих услуг -28,8-12,8 = -41,6
В 2018 г.
- от услуг по водоснабжению и водоотведению 17,4-55,9 = -38,5
- от услуг по передаче тепловой энергии -11,3-(-8,1) = -3,2
- от прочих услуг 254,9-165,7 = 89,2
Анализируя полученные показатели, можно отметить несинхронное
распределение себестоимости в составе выручки предприятия. Анализ валового
дохода в таблице 23 подтверждает убыточность отдельных видов деятельности.
Таблица 23
Анализ валового дохода предприятия
Показатель валовой прибыли
(убытка)
2018 г.,
тыс. руб.
2017 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
от услуг по водоснабжению и
водоотведению
3082
2267
2884
от услуг по передаче тепловой
энергии
-303
61
-1558
72
от прочих услуг
342
-21
212
Таким образом, можно увидеть, что в 2016 и 2018 гг. деятельность по
передаче тепловой энергии выявилась убыточной для ООО «Наяда». При этом,
в 2017 г. валовая прибыль составила незначительный показатель - 61 тыс. руб.
От прочих услуг, валовой убыток имел место в 2017 г.
Ориентируясь на полученные показатели, руководству предприятия
необходимо принимать управленческие решения для оптимизации прямых
затрат на себестоимость передачи тепловой энергии.
В таблице 24 представлен вертикальный анализ выручки в разрезе видов
деятельности.
Таблица 24
Вертикальный анализ выручки в разрезе видов деятельности
Показатели
Удельный вес, %
Изменения удельного
веса, %
2018 г.
2017 г.
2016 г.
2018 г.
2017 г.
от услуг по водоснабжению и
водоотведению
40,6
37,1
33,8
3,5
3,3
от услуг по передаче
тепловой энергии
51,1
60,5
62,5
-9,3
-2,1
от прочих услуг
8,2
2,4
3,7
5,8
-1,2
Анализируя удельный вес выручки по каждому виду деятельности ООО
«Наяда», можно сделать вывод, что наибольший удельный вес за весь
анализируемый период, составляет выручка от услуг по теплоснабжению. Это
доказывает необходимость качественного управления затратами в разрезе
данного вида деятельности.
На основании трансформированных показателей баланса, необходимо
провести оценку деловой активности предприятия.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала составил:
На конец периода - 887: ((7409+7822):2)) = 0,1
На начало периода - 1282: ((7822+6526):2)) = 0,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов составил:
На конец периода - 887: ((6657+7359):2)) = 0,1
На начало периода - 1282: ((7359+6335):2)) = 0,2
73
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств
(запасов) составил:
На конец периода - 887: ((4322+3311):2) = 0,2
На начало периода - 1282: ((3311+2547):2) = 0,4
Коэффициент оборачиваемости денежных средств составил:
На конец периода - 887: ((956+2916):2)) = 0,5
На начало периода - 1282: ((2916+2876):2)) = 0,4
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил:
На конец периода - 887: ((144+451):2)) = 3,0
На начало периода - 1282: ((451+641 ):2)) = 2,3
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской
задолженности составил:
На конец периода - 887: ((1327+1080):2)) = 0,7
На начало периода - 1282: (1080+896):2)) = 1,3
Результаты представлены в таблице 25.
Таблица 25
Расчет новых коэффициентов для оценки деловой активности
Показатель
На конец
периода, %
На начало
периода, %
Изменения (+-)
К
СК
0,1
0,2
-0,1
К
ОА
0,1
0,2
-0,1
К
З
0,2
0,4
-0,2
К
ДС
0,5
0,4
0,1
К
КЗ
3,0
2,3
0,7
К
ДЗ
0,7
1,3
-0,6
Сравнивая полученные показатели с показателями в таблице 20, можно
отметить изменения некоторых показателей. Снижение коэффициента
оборачиваемости запасов до показателя 0,2 на конец периода. Оборачиваемость
кредиторской задолженности увеличивается до показателя 3,0 на конец периода,
что характеризуется как положительный признак. Показатель оборачиваемости
дебиторской задолженности увеличивается до показателя 0,7 на конец периода и
1,3 на начало периода, что также характеризует деловую оценку предприятия как
положительную.
74
Коэффициенты деловой активности, рассчитанные на основании
измененных показателей баланса, выглядят следующим образом (рис. 14).
Рисунок 14. Динамика показателей деловой активности ООО
«Наяда»
Таким образом, для эффективности проведения анализа финансовых
результатов деятельности ООО «Наяда», предложены рекомендации по
трансформации отдельных показателей бухгалтерской отчетности, с учетом
специфики деятельности предприятия и отдельных взаимоотношений с
контрагентами, которые влияют на показатели такой отчетности.
На основании проведенного анализа финансовых результатов в ООО
«Наяда» можно дать рекомендации по улучшению показателей. Исходя из
анализа Отчета о финансовых результатах, можно сделать вывод, что на убыток
в 2018 г. в значительной степени повлиял рост управленческих расходов,
которые связаны со значительным повышением стоимости аренды помещения
для деятельности аппарата управления. Площадь арендованного здания
составляет 326 м2 по цене 350 руб./м2 в месяц. Однако фактически используется
132 м2.
Если освободить часть арендуемой площади, то можно снизить
управленческие расходы на 814800 руб. в год:
(326-132)×350×12 = 814800 руб.
То есть, показатель управленческих расходов составит:
1976-814,8=1161,2