55
послужил договор аренды транспортного средства № АТС-10-01 от 01.11.2018 г.
Была оказана следующая услуга: Арендная плата за автомобиль на сумму 50 тыс.
руб., в том числе НДС 7627,12 руб. Вышеперечисленная услуга выполнена
полностью в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказанных
услуг не имеет. Акт подписан Исполнителем в лице генерального директора и
заказчика ООО «Пищевые ингредиенты» в лице Радченко Р. Е.
Документ составлен верно, с наличием необходимых реквизитов.
На основании Акта № 1 была составлена Счет-фактура № 1 от 31 января
2018 г. на сумму 50 тыс. руб., из которых НДС - 7627,12 руб. Документ подписан
руководителем организации и уполномоченным лицом Долинской М. С. по
доверенности № 1457 от 25.10.2016 г.
Акт оказанных услуг и счет-фактура составлены верно, с наличием
необходимых реквизитов.
Пример:
31 августа 2017 г. в ООО «Наяда» был составлен Акт оказанных услуг №
62 исполнителем по которому является ООО «Наяда», заказчиком выступает АО
«Эфко Продукты питания». Была оказана 1 услуга: арендная плата за нежилое
помещение по договору субаренды № БУ-003 от
01.08.2017 г. за август 2017 г. в сумме 37 000 руб., в том числе НДС -
5644,07 руб. Вышеперечисленная услуга выполнена полностью и в срок.
Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказанных услуг не имеет. Акт
оказанных услуг № 62 подписан исполнителем в лице генерального директора и
заказчика АО «Эфко Продукты питания» в лице Меррэй Г. И..
На основании Акта № 62 была составлена Счет-фактура № 61 от
31.08.2017 г. в которой отражена 1 оказанная услуга: арендная плата на сумму
37000 руб., в том числе НДС - 5644,07 руб. Документ подписан руководителем
организации и уполномоченным лицом Долинской М. С. по доверенности №
1457 от 25.10.2016 г.
Акт оказанных услуг № 62 от 31.08.2017 г. и Счет-фактура № 61 от
31.08.2017 г. составлены верно с наличием всех необходимых реквизитов.
56
Ниже приведен пример первичной документации по учету доходов от
прочих видов деятельности ООО «Наяда».
Пример:
03.02.2017 г. была составлена Транспортная накладная № 5
Грузополучателем по которой является Бирюлева Марина Юрьевна, а
поставщиком выступает ООО «Наяда». Основанием для составления документа
является реализация материала от 30.01.2017 г. - ноутбука AsusЕееPS 1201НА в
количестве 1 штуки. Стоимость составила 2696 руб., в т.ч. НДС 411,25 руб.
Отпуск груза разрешил генеральный директор. Транспортная накладная
подписана главным бухгалтером Капустиной Н.Н. По данной реализации
составлена Счет-фактура № 8 от 3 февраля 2017 г. покупателем по которой также
значится Бирюлева Марина Юрьевна. Суммы совпадают, НДС посчитан верно.
Счет-фактура также подписана генеральным директором и главным бухгалтером
Капустиной Н.Н.
Документы составлены верно с использованием всех необходимых
реквизитов по установленной форме.
Пример:
28.06.2017 г. в ООО «Наяда» была составлена Транспортная накладная №
41 на отгрузку материалов. Покупателем является ООО «Координирующий
распределительный центр «Эфко Каскад». Транспортная накладная составлена
на следующие товары: мышь LogitechUltrathinTouchMouseT631 на сумму 7710
руб., в т.ч. НДС 1176,10 руб.; ноутбук AppleMacBookAir стоимостью 173970
руб., в т.ч. НДС - 26537,80 руб.; сумка для ноутбука Jet.ALB стоимостью 3150
руб., в т.ч. НДС 480,51 руб. Отпуск груза разрешил генеральный директор.
Транспортная накладная подписана генеральным директором и главным
бухгалтером Капустиной Н.Н. Также была составлена Счет-фактура № 42 от 28
июня 2017 г., которая подписана уполномоченными лицами: генеральным
директором Ляшенко Е. В. и главным бухгалтером Капустиной Н.Н. Счет-
фактура и товарная накладная составлены верно с использованием
унифицированных форм.
57
Все необходимые реквизиты содержатся, НДС рассчитан верно.
Ниже приведен пример учета прочих расходов ООО «Наяда».
Пример:
30 ноября 2017 г. в ООО «Наяда» была составлена Требование-накладная
№ 451. Материалом по которой является бензин АИ-95 в количестве 404 л. Для
передачи на склад - Ford Focus R 223 KB 197. Документ подписан отпустившим
и получившим материал лицом.
Требование-накладная составлена верно.
Пример:
В бухгалтерии ООО «Наяда» 16.12.2017 г. была составлена Счет-фактура
№ 3571. Согласно данному документу продавцом выступает ООО «Дэн Эппи».
Покупателем является ООО «Наяда». Счет-фактурой оформлен сервисный сбор,
сбор за возврат и обмен. Документ насчитывает 8 единиц на общую стоимость
3751 руб., в т.ч. 572 руб. налога, предъявляемого покупателю. Счет-фактура
подписана руководителем организации и главным бухгалтером.
Документ оформлен в соответствии с требованиями, содержит все
необходимые реквизиты, общая сумма и сумма налога рассчитаны верно.
Курсовая разница представляет собой разницу в стоимости товара
(услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к
иностранным валютам.
Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных
ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю.
Первичным документом по оформлению прочих доходов и расходов
является банковский ордер.
Банковский ордер - это расчетный документ, который может применяться
при осуществлении кредитной организацией расчетных операций по
банковскому счету, в случаях, если плательщиком или получателем является
сама кредитная организация.
58
Банковский ордер составляется кредитной организацией на бумажном
носителе или в электронном виде. Он подписывается лицами, наделенными
правом первой или второй подписи для его подписания.
Оприходование материала по инвентаризации осуществляется с
помощью бухгалтерской справки и акта инвентаризации.
У справки нет унифицированной формы, поэтому она составляется в
произвольной форме. Справка должна содержать обязательные реквизиты, такие
как: наименование документа, дата составления, наименование организации,
содержание проводимой операции, измерители операции, наименование
должностей лиц, ответственных за совершение и правильность оформления
операции, личные подписи этих лиц.
Исправление ошибки считается хозяйственной операцией. В связи с этим
должно иметься основание для внесения записи об операции в виде исправления
ошибки в учетные регистры. Этим основанием и является первичный документ
- бухгалтерская справка. Она подлежит хранению со всеми первичными
документами, с тем регистром, в котором и были сделаны исправления.
Акт инвентаризации является одним из самых главных документов,
составляемый инвентаризационной комиссией по специально установленной
форме. Он представляет собой документальное подтверждение фактического
наличия всех материальных ценностей компании, ее денежных средств и
бланков по имеющимся записям в соответствующих регистрах ведущегося на
предприятии бухгалтерского учета.
В актах обязательно прописывают дату составления, полностью
Фамилию Имя и Отчество материально-ответственного лица.
Подлежат заполнению также графы о составе комиссии, причем
отсутствие члена комиссии и его подписи категорически не допускается.
Обязательным условием правильного оформления является наличие подписи
материально-ответственного лица, присутствующего на проверке.
59
Без перечисления номенклатурных позиций, по которым выявлены
несоответствия, в акт вносятся результаты проверки с указанием общей суммы
проверенных ценностей и недостачи или излишка.
Таким образом, можно сделать вывод о корректности составления
первичной документации в ООО «Наяда».
3.2. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов
организации
Представим схематично движение информации в ходе учета финансовых
результатов на предприятии (рисунок 13).
Рисунок 13. Схема учета финансовых результатов ООО «Наяда»
Карточка счета содержит все данные по хозяйственной операции на
соответствующем счете учета и сальдо финансовых результатов на начало
периода и конец отчетного периода. Карточка счета может быть сформирована
за любой отчетный период (неделя, месяц, квартал, год).
Анализ счета включает обороты счета с другими счетами и остатки.
Содержание данного документа аналогично содержанию Главной книги, с
отличием того, что в Главной книге информация учитывается по месяцам, а в
анализе счета можно применять любой период.
Оборотно-сальдовая ведомость формируется на основании данных по
каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за
60
месяц и остатков на конец месяца. В оборотно-сальдовой ведомости отражаются
все применяемые за отчетный период синтетические счета учета. Информация
по каждому счету учета отражается одной строкой, где отражены начальное
сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо.
Таким образом, регистры бухгалтерского учета по учету финансовых
результатов (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета и др.) в
исследуемом предприятии предназначены для сбора и систематизации
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
На основании сформированной информации о финансовых результатах,
в ООО «Наяда» формируются показатели и других форм отчетности. Так, для
составления баланса, формируется оборотно-сальдовая ведомость, где остатки
по дебету и кредиту счетов учета на последний день отчетного периода содержат
показатели для соответствующих строк баланса (табл. 11).
Таблица 11
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «Наяда» за 2018 г.
Номер счета
Сальдо на конец периода
Д-т
К-т
01
569
02
123
10
3801
19
36
62
3769
51
956
76
16
80
10
84
8699
60
181
68
52
69
11
70
71
Так, в строке 1150 «Основные средства» актива баланса отражается
разница между остаточной стоимостью основных средств и суммой накопленной
амортизации (Д-т 01 - К-т 02):
569-123 = 446 тыс. руб.
В строке 1210 «Запасы» актива баланса отражается показатель по дебету
счета 10 = 3801 тыс. руб.
61
В строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям» отражается
показатель по дебету счета 19 = 36 тыс. руб.
В строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражается
показатель по дебет)' счета 51 = 956 тыс. руб.
В строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражается показатель по
дебету счета 76 = 16 тыс. руб.
В строке 1310 «Уставный капитал» пассива баланса отражается
показатель по кредиту счета 80 = 10 тыс. руб.
В строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
пассива баланса отражается показатель по кредиту счета 84 = 8699 тыс. руб.
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» пассива баланса
отражается сумма показателей по кредиту счетов 60+68+69+70: 181+52+11+71
=315 тыс. руб.
В отчете об изменении капитала, отражается только изменение
показателя нераспределенной прибыли, так как уставный капитал нс изменялся
с момента создания предприятия, а других видов собственного капитала в ООО
«Наяда» нет. Так, в строке 3311 «Увеличение капитала (чистая прибыль)
отражается полученная в 2018 году прибыль 887 тыс. руб. Использования
прибыли в отчетном году нс было, поэтому величина капитала (строка 3300)
составила сумму нераспределенной прибыли на 31 декабря 2017 г. и сумму
полученной чистой прибыли в отчетном году:
7812+887=8699 руб.
Таким образом, учет и формирование финансовых результатов в ООО
«Наяда» ведется в соответствии с действующим законодательством.
Используются типовые регистры учета, и счета из Плана счетов бухгалтерского
учета. Формируется необходимая первичная документация по каждому участку
учета.
Рассмотрим особенности ведения учета финансовых результатов на
предприятии.
62
Сумма оборота по кредиту счета 90.1 «Выручка» отражается в Отчете о
финансовых результатах (строка 2110 «Выручка»). То есть, сумма начисленной
выручки от предоставления услуг по тепло- и водоснабжению, а также по
предоставлению прочих услуг.
Начисления выручки формируется в бухгалтерском учете следующими
проводками (табл.12).
Таблица 12
Формирование учетной информации о выручке ООО «Наяда»
№
п/п
Наименование операции
Д-т
К-т
Сумма, руб.
1
Произведены начисления за услуги водо- и
теплоснабжения
62.1
90.1
2700000
2
В т.ч. НДС
90.3
68
411864
3
Произведены начисления физическим
лицам за прочие услуги
62.2
90.1
265000
4
В т. ч. НДС
90.3
68
40424
5
Произведены начисления за услуги
водоснабжения и водоотведения
62.3
90.1
5440000
6
В т. ч. НДС
90.3
68
829831
7
Произведены начисления юридическим
лицам за прочие услуги
62.4
90.1
170000
8
В т. ч. НДС
90.3
68
25932
Аналитический учет получения выручки отражается в разрезе субсчетов,
открытых к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по видам
абонентов и заказчиков ООО «Наяда».
62.1 - Выручка от предоставления услуг по тепло- и водоснабжения
физическим лицам (населению);
62.2 - Выручка от предоставления прочих услуг физическим лицам;
62.3 - Выручка от предоставления услуг по тепло- и водоснабжения
юридическим лицам (ООО, АО, ЗЛО, ТСЖ, ЖСК и др.);
62.4 - Выручка от предоставления прочих услуг юридическим лицам.
Таким образом, можно наглядно увидеть удельный вес выручки по
каждой группе абонентов и заказчиков. Также аналитический учет ведется
обособлено по каждому абоненту - юридическому лицу.
Оборот по дебету счета 90.3 составляют сумму начисленного НДС-
обязательства по предоставленным услугам, и данная сумма вычитается из
63
оборота по счету 90.1, прежде чем показатель выручки отражается в строке
Отчета о финансовых результатах.
В строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых
результатах отражается сумма оборота по дебету счета 90.2 «Себестоимость».
По дебету данного счета отражаются расходы, прямо связанные с основной
деятельностью ООО «Наяда». В частности, это расходы:
- сырья и материалов, которые используются в основной деятельности;
- на заработную плату, начисленную работникам основного
производства;
- на страховые взносы, начисленные на заработную плату работников
основного производства;
- амортизационные отчисления на объекты основных средств,
используемые в основной деятельности;
- услуги сторонних организаций, необходимые для основной
деятельности.
Данные затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство»
в корреспонденции с соответствующими счетами, и при реализации услуг
относятся с кредита счета 20 на счет 90.2
Формирование себестоимости в бухгалтерском учете осуществляется с
помощью следующих проводок (табл. 13).
В строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых
результатах отражается разница между показателем выручки и показателем
себестоимости. Если такая разница приняла положительное значение -
предприятие получило валовую прибыль, а если отрицательное - валовой
убыток.
В строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых
результатах отражается учетная информация о расходах ООО «Наяда» на
содержание аппарата управления. В частности, такими расходами являются:
- сырье и материалы, которые используются для деятельности аппарата
управления;
64
- заработная плата, начисленная работникам аппарата управления;
- сумма страховых взносов, начисленная на заработную плату работников
аппарата управления;
- амортизационные отчисления на объекты основных средств,
используемые в деятельности аппарата управления;
- стоимость аренды офисного помещения, где расположен аппарат
управления.
Таблица 13
Формирование учетной информации о себестоимости ООО «Наяда»
№
п/п
Наименование операции
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
1
Списаны в производство сырье и материалы
20
10
765900
2
Начислена з/п работникам производства
20
70
674584
3
Начислены страховые взносы
20
70
202375
4
Начислена амортизация на объекты ОС,
используемые в основном производстве
20
02
245984
5
Получен акт от сторонней ООО «Лидер-М» за
выполненные работы по ремонту объектов
водоотведения (основное производство)
20
60
22034
6
В т.ч. НДС
19
60
3966
7
Отнесены использованные сырье и материалы па
себестоимость
90.2
20
765900
8
Заработная плата работников производства
отнесена на себестоимость реализации
90.2
20
674584
9
Начисления страховых взносов отнесены на
себестоимость реализации
90.2
20
202375
10
Отнесена амортизация объектов основных средств
па себестоимость
90.2
20
245984
11
Выполненные работы отнесены па себестоимость
90.2
51
22034
Данные затраты отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные
расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами, и ежемесячно
относятся с кредита счета 26 на счет 90.8 «Управленческие расходы»
Формирование управленческих расходов в бухгалтерском учете
осуществляется с помощью следующих проводок (табл.14).
В строке 2000 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о финансовых
результатах отражается разница между показателем валовой прибыли (убытка)
и показателем управленческих расходов. Если такая разница приняла
положительное значение - предприятие получило прибыль от продаж, а если
отрицательное - убыток от продаж.