15
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-
3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопи-
тельно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного де-
бетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на
добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету
90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от
продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключи-
тельными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от про-
даж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90
«Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Про-
дажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения ин-
формации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
1.3. Методика анализа финансовых результатов
Анализ финансовых показателей прибыли представляет собой процесс
исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью
выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
Система процедур формирования показателей прибыли позволяет ана-
литику четко разбираться в экономической сути финансовых коэффициентов
рентабельности, грамотно интерпретировать их изменения, учитывая особенно-
сти предприятия, на котором проводится финансовый анализ.
В рыночной экономике проблема эффективности занимает одно из цен-
16
тральных мест среди совокупности проблем, стоящих перед финансовым
управлением предприятия. Эффективность – сложная экономическая категория.
Для оценки ее уровня используют обширный перечень разнообразных
индикаторов. Различают показатели экономического эффекта и экономической
эффективности.
Экономический эффект – показатель, характеризующий результат
деятельности. Это абсолютный, объемный показатель. В зависимости от уровня
управления, отраслевой принадлежности объекта и других параметров в каче-
стве показателей эффекта используют показатели валового национального
продукта, национального дохода, валовой продукции, прибыли, валового дохо-
да от реализации товаров. Эффективность функционирования предприятия из-
меряется абсолютными и относительными показателями.
Экономическая эффективность раскрывает связь между затратами опе-
рационной деятельности и ее результатом. Под экономической эффективно-
стью понимают соотношение между экономическим эффектом и затратами или
финансовыми ресурсами, использованными для его достижения.
В зависимости от того, что принимают в качестве эффекта функциони-
рования предприятия – объем производства (реализации) продукции или
финансовый результат, – различают показатели производственной эффективно-
сти и финансовой эффективности. В условиях плановой системы экономики
приоритет отдавался показателям производственной эффективности (произво-
дительности труда, фондоотдаче основных средств, материалоотдаче). С пере-
ходом к рыночной экономике изменяется трактовка и иерархия критериев эф-
фективности, их содержание. Поскольку основной целью предпринимательской
деятельности в условиях рыночных отношений является прибыль, то в качестве
абсолютного критерия эффективности функционирования предприятия лучше
всего подходит прибыль. Однако по этому показателю, взятому изолированно,
нельзя сделать обоснованные выводы об уровне эффективности. Сумма
объявленной прибыли, как правило, не дает возможности судить о масштабах
фирмы. Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет
17
неодинаковой для предприятий, имеющих значительное различие в объемах
оборотов. Поэтому по показателю прибыли нельзя оценить уровень эффектив-
ности работы предприятия без соотнесения с авансированными или потреблен-
ными ресурсами.
Механизм формирования прибыли представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 Механизм формирования прибыли
В наиболее общем виде оценить эффективность деятельности предприя-
тия можно по относительным показателям доходности или по соотношению
темпов роста основных показателей: совокупных активов (ТА), объема продаж
(ТОП) и прибыли (ТП):
100% < ТА < ТОП < ТП (1)
Первое неравенство (100 % < ТА) показывает, что предприятие наращи-
вает экономический потенциал и масштабы своей деятельности.
18
Второе неравенство (ТА < ТОП) свидетельствует о том, что объем про-
даж растет быстрее экономического потенциала. На основании этого можно
сделать вывод о повышении интенсивности использования финансовых
ресурсов на предприятии.
Третье неравенство (ТОП < ТП) означает, что прибыль предприятия рас-
тет быстрее объема реализации продукции и совокупного капитала, а это
свидетельствует о повышении уровня рентабельности продаж.
Данные соотношения принято называть «золотым правилом экономики
предприятия». Если данные пропорции соблюдаются, то это свидетельствует об
устойчивом развитии предприятия и укреплении его финансового состояния.
Для оценки уровня эффективности деятельности предприятия
используют относительные показатели – показатели рентабельности (доходно-
сти, прибыльности). Рентабельность измеряется с помощью целой системы от-
носительных показателей, характеризующих эффективность деятельности
предприятия в целом и доходность различных направлений деятельности (опе-
рационной, инвестиционной, финансовой).
Показатели рентабельности наиболее полно, чем прибыль, характеризу-
ют результаты деятельности, потому что их величина отражает соотношение
эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами. Их использу-
ют не только для оценки эффективности деятельности предприятия, но и как
инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании
9
.
От того, насколько правильно исчислены показатели доходности,
насколько реально они отражают ее сущностные характеристики, зависят
результаты ретроспективного и перспективного анализа эффективности
деятельности предприятия. В настоящее время для этой цели используются
многочисленные показатели рентабельности.
Не случайно в прикладных науках говорят о трех группах показателей
рентабельности как относительных показателях, в которых прибыль сопостав-
9
Риполь-Сарагоси Ф. Б. Основы финансового и управленческого анализа. – М. Проспект, 2017. – С. 45.
19
ляется с некоторой базой, характеризующей предприятие с одной из сторон
(затраты – ресурсы – доход) в виде выручки, полученной от контрагентов в хо-
де текущей деятельности. Три вида базовых показателей предопределяют три
группы коэффициентов рентабельности. В первом случае базовыми показате-
лями (т. е. знаменателями дроби коэффициента рентабельности) выступают
стоимостные оценки затрат (капитал), во втором случае – стоимостные оценки
ресурсов (сумма или отдельные части капитала), в третьем случае показатели
выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (в целом и по видам).
Показатели рентабельности можно объединить по таким группам :
1) показатели, базирующиеся на затратном подходе, уровень которых
определяется соотношением прибыли с затратами:
− рентабельность отдельных видов продукции;
− рентабельность операционной деятельности;
− рентабельность инвестиционной деятельности и отдельных инвести-
ционных проектов;
− рентабельность обычной деятельности;
2) показатели, характеризующие прибыльность продаж, уровень
которых определяется соотношением прибыли с выручкой от реализации про-
дукции:
− рентабельность продаж отдельных видов продукции;
− общая рентабельность продаж;
3) показатели, в основе которых лежит ресурсный подход и уровень
которых определяют отношением прибыли к общей сумме или отдельным
частям авансированного капитала:
− рентабельность совокупных активов или общая рентабельность;
− рентабельность операционного капитала;
− рентабельность основного капитала;
− рентабельность оборотного капитала;
− рентабельность собственного капитала.
Выбор оценочного коэффициента зависит от алгоритма расчета, точнее,
20
от того, какой показатель эффекта (прибыли) используется в расчетах. Не
случайно в мировой учетно-аналитической практике известны различные ин-
терпретации показателей рентабельности, рассматривается широкий спектр по-
казателей рентабельности, способ расчета которых различается в зависимости
от поставленных аналитических и управленческих задач.
Как показал выполненный анализ, финансовый результат деятельности
организации служит своего рода показателем значимости данной организации в
народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любая организация
заинтересована в получении положительного результата от своей деятельности,
поскольку благодаря величине этого показателя она способна расширять свою
мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данной ор-
ганизации, выплачивать дивиденды акционерам и т. д. Финансовый анализ
прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее
формирования и использования с целью выявления резервов повышения эф-
фективности деятельности предприятия. Знание процедур формирования пока-
зателей прибыли позволяет аналитику четко разбираться в экономической сути
финансовых коэффициентов рентабельности, грамотно интерпретировать их
изменения, учитывая особенности предприятия, на котором проводится
финансовый анализ.
Выводы по главе 1
На основании проведенного исследования нами сделаны следующие вы-
воды. Прибыль – это конечный финансовый результат хозяйственной деятель-
ности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не
только прибыль, но и убыток, возникший, например, по причине чрезмерно вы-
соких затрат или недополучения доходов от реализации товаров в связи с
уменьшением объема поставок товаров, снижением покупательского спроса.
Для анализа финансовых результатов деятельности предприятия приме-
няются понятия абсолютных и относительных показателей. К абсолютным от-
носятся такие показатели, как, например: прибыль (убыток) от продаж, при-
21
быль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного перио-
да.
Относительные показатели включают различные соотношения прибыли
и затрат или вложенного капитала, среди которых большую роль играют пока-
затели рентабельности. Они описывают прибыль, которая получена с каждого
рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие.
По рентабельности активов судят о уровне прибыли, формируемый ак-
тивами организации, которые находятся в его пользовании согласно бухгалтер-
скому балансу. Этот показатель показывает отношение прибыли от обычной
деятельности до налогообложения к сумме баланса. Сокращение значения это-
го показателя может являться результатом снижения уровня спроса на продук-
цию предприятия и свидетельствовать о перенакоплении активов.
22
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов на примере ООО «Техсистема-М»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Техсистема-М»
ООО «Техсистема-М» расположено по адресу Республика Мордовия,
Октябрьский район, рабочий поселок Николаевка, улица Мичурина 1А.,
ИНН/КПП 1328012440 / 132101001. Основной вид деятельности: производство
и реализация сельскохозяйственной продукции и переработка и реализация
продукции сельского хозяйства. ООО «Техсистема-М» для достижения цели и в
соответствии с законодательством Российской Федерации, общество осуществ-
ляет следующие основные виды деятельности: производство и реализация сель-
скохозяйственной продукции и переработка и реализации продукции сельского
хозяйства. Организационная структура предприятия ООО «Техсистема-М»
представлена в приложении 1.
Среднесписочная численность работающих в организации составила:
– в 2016 году – 500 человек;
– в 2017 году – 463 человека;
– в 2018 году – 460 человека.
В 2018 году выпуск товаров и услуг в действующих ценах составил
384561 тыс. руб. (таблица 1).
Таблица 1
Выпуск товаров и услуг в ООО «Техсистема-М»
Показатели
Ед.
изм.
Отчет 2018
Выпуск товаров и услуг в действующих ценах
т. руб.
384 561
По основной деятельности:
т. руб.
364 598
По дополнительным видам деятельности
т. руб.
18 210
Труд и заработная плата
Среднесписочная численность
человек
460
Списочная численность
человек
460
Фонд заработной платы
т. руб.
125 036,5
Социальные выплаты
т. руб.
410,9
Затраты на 1 рубль товарной продукции
копеек
96,7
23
В структуре товарной продукции наибольший удельный вес 69,89%
приходится на производство продукции животновдства 25,14% на производ-
ство продукции растениводства.
Таблица 2
Структура товарной продукции 2016-2018 году, удельный вес в
общем объеме продукции, в %
Показатели
2016
2017
2018
Производство и переработка про-
дукции животноводства
69,80
70,0
69,89
Производство и переработка про-
дукции растениеводства
24,5
24,9
25,14
Прочее
5,7
5,1
4,97
Уровень затрат в фактической себестоимости товарной продукции пред-
ставлен в таблице 3. В структуре затрат наибольший удельный вес приходится
на сырье и материалы.
Таблица 3
Уровень затрат в фактической себестоимости товарной продукции в
2018 г.
Показатели
Уровень затрат в фактической
себестоимости товарной продук-
ции, в %
Сырьё и материалы
48,5
Содержание основных средств
20,0
Основная заработная плата с отчисления-
ми
18,8
Прочие расходы
12,7
За 2017 год итог баланса снизился с 392 479 тысяч рублей до 388 895
тысяч рублей, т.е. на 3 584 тыс. рублей (таблица 4).
24
Основное абсолютное снижение валюты баланса произошёл за счет
снижения уровня запасов на 8 525 тыс.р. (-4,6%), в частности, запасы материа-
лов снижены на 7 583 тыс.р. (-11,4%), полуфабрикатов собственного производ-
ства 4 974 тыс.р. или (-11,2%). При этом за счет изготовления задела отметим
рост запасов готовой продукции на 3 644 тыс.р. (+6,3%).
Таблица 4
Оценка динамики и структура статей актива баланса 2018 г
Актив баланса
На начало года
На конец года
Отклонения за
отчетный период
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс. руб.
в % к
итогу
в абсолют-
ныхвеличи-
нах
в %
1. Внеоборот-
ные активы
136 795
34,85
148 071
38,07
11 276
8,2
2. Оборотные
активы
255 684
65,15
240 824
61,93
-14 860
-5,8
2.1. Матери-
альные запасы
184 109
46,91
175 584
45,15
-8 525
-4,6
2.2. Дебитор-
ская задолжен-
ность
26 574
6,77
36 624
9,41
10 050
37,8
2.3 Денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
26 085
6,65
11 402
2,93
-14 683
-56,29
3. Всего иму-
щества
392 479
388 895
-3 584
0,9
Коэффициент мобильности имущества, характеризующий долю средств
для погашения долгов. на начало года составил 0.65, на конец года 0,62. Коэф-
фициент мобильности оборотных активов, характеризующий долю готовых к