38
Учетная политика ООО "ЗИСС" (Приложение 1,2) разработана в
соответствии с требованиями следующих нормативных документов:
Федеральным законом от 16.12.2011г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
РФ от 29 июля 1998г. № 34н от 26 марта 2007 года № 26н;
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля
1999 г. № 43н, (Приказ Минфина РФ от 18.09..2006г. № 115н, от
08.11.2010г. № 142н)
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06
октября 2008г. № 106н (Приказ Минфина России от 11.03.2009г. № 22н, от
25.10.2010г. № 132н, от 27.04.2012 № 55н);
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению,
утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (от 18
сентября 2006г. № 115н)
При ведении бухгалтерского ООО «ЗИСС» применяется компьютерная
технология обработки учетной информации с использованием бухгалтерской
программы «1С Бухгалтерия». Записи в регистрах производятся в
хронологической последовательности на основании первичных документов,
фиксирующих факт совершения хозяйственных операций, а также на
основании расчетов бухгалтерии. Учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с
утвержденным Рабочим Планом счетов (Таблица 4) на бумажных носителях
и карточках счетов бухгалтерской программе «1С Бухгалтерия» (в
электронной форме и на бумажных носителях).
39
Таблица 4
Рабочий план счетов ООО «ЗИСС»
Раздел баланса
Наименование
счета
Номер счета
Внеоборотные активы
Основные средства
1
Амортизация основных
средств
2
Вложения во
внеоборотные активы
8
Отложенные налоговые
активы
9
Производственные
запасы
Материалы
10
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
19
Готовая продукция и
товары
Товары
41
Денежные средства
Касса
50
Расчетные счета
51
Финансовые вложения
58
Расчеты
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
60
Расчеты с покупателями
и заказчиками
62
Резервы по
сомнительным долгам
63
Расчеты по налогам и
сборам
68
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
69
Расчеты с персоналом
по оплате труда
70
Расчеты с подотчетными
лицами
71
Расчеты с персоналом
по прочим операциям
73
Расчеты с учредителями
75
40
Расчеты с разными
дебиторами
кредиторами
76
Отложенные налоговые
обязательства
77
Капитал
Уставный капитал
80
Нераспределенная
прибыль(непокрытый
убыток)
84
Финансовые результаты
Продажи
90
Прочие доходы и
расходы
91
Резервы предстоящих
расходов
96
Расходы будущих
периодов
97
Прибыли и убытки
99
ООО «ЗИСС» утвердило формы в качестве основных бумажных
бухгалтерских документов, которые генерируются бухгалтерской
компьютерной программой, 1C Бухгалтерия, по заказу главного бухгалтера.
Работа по расписанию распространения документов организуется главным
бухгалтером и руководителем компании, утвержденной приказом. График
документооборота (Приложение 3) помогает улучшить общую бухгалтерскую
работу компании, усилить функции контроля бухгалтерского учета, повысить
уровень механизации и автоматизации бухгалтерской работы.
В бухгалтерскую отчетность включаются существенные показатели,
необходимые для формирования достоверного и полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом
существенным признается показатель, отношение которого к общему итогу
соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», утвержденным Приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н
(Приказ от 27 ноября 2006г. № 156н) и Приказом МФ РФ от 13.10.2003г. №
41
91н « Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств» (от 27 ноября 2006г. № 156н).
В составе основных средств учитываются активы, предназначенные для
использования при оказании услуг в течение срока продолжительностью
свыше 12 месяцев стоимостью свыше 40 000 рублей.
Основные средства стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу (без
учета НДС) погашать путем начисления амортизации. Нормы амортизации
основных средств устанавливаются исходя из срока их полезного
использования. Амортизация начисляется линейным способом без
применения понижающих коэффициентов.
Активы в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к
объектам ОС, но со стоимостью не более 40 000 рублей за единицу (без учета
НДС) учитываются в составе материально-производственных запасов с
использованием первичных документов, предусмотренных для учета
материалов и списываются их на расходы единовременно после ввода в
эксплуатацию.
Учет материально-производственных запасов вести в соответствии с
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным
Приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н и «Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»,
утвержденными Приказом МФ РФ от 28 декабря 2001г. № 119н (от 26 марта
2007г. № 26н).
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы ООО "ЗИСС", связанные с осуществлением деятельности по
предоставлению за плату во временное пользование активов по договору
аренды, считаются расходами по обычным видам деятельности.
42
Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных работ,
услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете ООО "ЗИСС" формируется полная
себестоимость выполняемых работ, предоставляемых услуг, в том числе услуг
по аренде.
Учет прямых затрат ведется на счете 20 "Основное производство".
К ним относятся затраты, непосредственно связанные с выполнением
работ, оказанием услуг, в том числе услуг по аренде (амортизация здания,
материалы, расходы по эксплуатации здания, заработная плата
соответствующих категорий работников и т.п.).
Учет затрат, не связанных непосредственно с выполнением работ,
предоставлением услуг, ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с
последующим списанием в дебет счета 20 "Основное производство".
К ним относятся расходы на содержание административно-
управленческого и бухгалтерского персонала (канцтовары, заработная плата
соответствующих категорий работников, расходы по оплате
информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.п.).
Незавершенное производство по оказанным услугам не формируется.
В ООО «ЗИСС» создается резерв сомнительной дебиторской
задолженности на основании результатов инвентаризации дебиторской
задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года. Решение о
признании дебиторской задолженности сомнительной, принимается главным
бухгалтером.
Так же создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков
(оценочное обязательство).
Порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и
отчетности ООО «ЗИСС» регулируется ПБУ 8/2010 "Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее - ПБУ
43
8/2010). Ежемесячный процент отчислений составляет 8,4% от суммы
заработной платы и соответствующих страховых взносов. Инвентаризация,
созданного резерва, проводится в конце текущего года по состоянию на 31
декабря.
ООО «ЗИСС» применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N
114н,
Для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия
налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском
учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в
налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Отчетным годом ООО «ЗИСС» является календарный год - с 1 января по
31 декабря включительно. Общество составляет промежуточную
(квартальную) и годовую отчетность в объеме установленных форм. Годовая
бухгалтерская отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании
отчетного года, а промежуточная (квартальная) в течение 30 дней по
окончании квартала. Предприятие в обязательном порядке сдает форму №1
«Бухгалтерский баланс» (с расшифровками к балансу) и форму №2 «Отчет о
прибылях и убытках», пояснительную записку к балансу (Приложение 4).
Налоговый учет в ООО «ЗИСС» ведется в соответствии с требованиями
НК Российской Федерации и других нормативных актов Российского
законодательства. Общество применяет общую систему налогообложения:
уплачивает налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на
доходы физических лиц, страховые взносы в Фонд социального страхования,
Пенсионный фонд, налог на имущество, земельный налог.
Объектом налогообложения налогом на имущество признается
движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, учитываемое на балансе в качестве
44
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п.1 статьи 167 НК РФ «НДС» дата возникновения
обязанности по уплате НДС для ООО «ЗИСС» возникает по мере отгрузки и
предъявления покупателю расчетных документов. Уплата НДС и
предоставление налоговой декларации по НДС производится Обществом
ежеквартально.
В соответствии с главой 25 НК РФ доходы и расходы в ООО «ЗИСС»
определяются для целей налогообложения по налогу на прибыль по методу
начисления, который является для налогового и бухгалтерского учета одним
из применяемых методов. Метод начисления играет важную роль в
правильности расчета налога на прибыль на предприятии и заключается в
признании доходов и расходов, когда результаты операций хозяйственной
деятельности признаются по фактическому совершению и не зависят от
времени поступления по факту и движения денежных средств, связанных с
поступлениями.
Основным видом деятельности Общества с ограниченной
ответственностью «Заокск Инвест Строй Сервис» является сдача в аренду
собственного недвижимого имущества. Как уже упоминалось ООО «ЗИСС»
обладает на правах собственности Торговым комплексом. Для осуществления
своей деятельности, ООО «ЗИСС» сдает в аренду нежилые помещения для
ведения розничной торговли, предоставления услуг парикмахерских,
ресторанов, кафе и т.д., на основании заключенных договоров аренды между
Обществом (арендодатель) и покупателем услуги (арендатором), что является
для общества основным источником дохода (выручки).
Общество применяет ОСНО. Расчеты с арендаторами ведутся с НДС -
18%, с обязательным оформлением первичных документов, счетов-фактур по
продаже.
45
Учет по основному виду деятельности и прочим поступлениям ведется
в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ЗИСС», нам нужно понимать какие цели, требования и задачи мы ставим
перед данным анализом. Поэтому сначала определяется метод финансового
анализа. Задача состоит в том, чтобы дать системное, комплексное
исследование, с выявлением резервов повышения эффективности
использования финансовых ресурсов, обеспечения полной информации для
принятия оптимальных решений. Сначала исследуем структуру конечных
данных бухгалтерского баланса за 2017г., в сравнении с этим же периодом
2016г., в виде относительных величин. Сделаем вертикальный анализ баланса,
который позволит посмотреть, как изменились статьи баланса, например, что
произошло с оборотными средствами компании, дебиторской, кредиторской
задолженностью в 2017г. по сравнению с предыдущим годом (Таблица 5).
Таблица 5
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «ЗИСС» в
тыс. руб.
№
п/
п
Баланс
предприятия
ООО"ЗИСС"
Значения
показателей
Вертикальный
анализ
31.12.201
6
31.12.20
17
31.12.20
16
31.12.201
7
Актив
103819,00
95039,00
100,00%
100,00%
1.
Внеоборотные активы
98152,00
91809,00
94,54%
96,60%
1.1
Основные средства
96332,00
91752,00
92,79%
96,54%
1.2
Отложенные
налоговые активы
1820,00
57,00
1,75%
0,06%
2.
Оборотные активы
5667,00
3230,00
5,46%
3,40%
2.1
Запасы
2,00
2,00
0,00%
0,00%
2.3
Дебиторская
задолженность
3703,00
2015,00
3,57%
2,12%
2.4
Финансовые
вложения
800,00
450,00
0,77%
0,47%
2.5
Денежные средства и
денежные
эквиваленты
1085,00
596,00
1,05%
0,63%
46
2.6
Прочие оборотные
активы
77,00
167,00
0,07%
0,18%
Пассив
103819,00
95038,00
100,00%
100,00%
3.
Капитал и резервы
98961,00
90595,00
95,32%
95,33%
3.1
Уставный капитал
87000,00
75000,00
72,24%
78,92%
3.2
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
11961,00
15595,00
11,52%
16,41%
4.
Долгосрочные
обязательства
1976,00
1867,00
1,90%
1,96%
4.1
Отложенные
налоговые
обязательства
1976,00
1867,00
1,90%
1,96%
5.
Краткосрочные
обязательства
2882,00
2576,00
2,78%
2,71%
5.1
Кредиторская
задолженность
2775,00
2462,00
2,67%
2,59%
5.2
Оценочные
обязательства
107,00
114,00
0,10%
0,12%
При проведении вертикального анализа баланса Общества итоговая
сумма активов принята за 100%, а каждая дальнейшая статья представляется в
виде процентной доли от базового значения.
Процентный показатель рассчитан путем деления каждой строчки по
анализируемому году на валюту баланса и умножения на 100%.
Внеоборотные средства на 31.12.2016 составляют 98 152,00 тыс.руб,
данную сумму делим на валюту баланса 103 819,00 тыс.руб. и умножаем на
100%. Показатель на 31.12.2016 равен 94,54% (98 152,00/103 819,00*100%).
аналогичным образом рассчитываем процентный показатель на 31.12.2017,
который равен 96,60%. Получается, что оборотные активы снизились по
сравнению с прошлым годом на 2,06%, это свидетельствует прежде всего о
том, что деятельность компании за данный период претерпела изменения. По
результатам анализа видно - снижение данного показателя произошло в
основном из-за снижения дебиторской задолженности с 3 703,00 тыс. руб до
2 015,00 тыс.руб. на 1 688,00 тыс.руб. Также уменьшилось количество
основных средств на 4 580,00 тыс.руб. - в результате амортизации.
47
В пассиве баланса видно, что доля краткосрочной задолженности
составляет малую часть (1/38) от величины баланса и не претерпевает
серьезных изменений. Долгосрочная задолженность уменьшилась
незначительно.
Доля собственного капитала находится на достаточно высоком уровне
(в основном за счет уставного капитала) 78% от всего пассива, что говорит о
хорошем уровне стабильности компании. Негативным фактором может
являться небольшое превышение кредиторской задолженности, перед
дебиторской, но оно пока незначительно.
Для более полной оценки финансового состояния предприятия проведем
ряд исследований, которые помогут оценить реальное состояние дел в ООО
«ЗИСС».
Начнем с проведения горизонтального анализа с целью сравнения
каждой отчетной позиции с предыдущим периодом. Этот анализ поможет с
отследить изменения в общих индикаторах баланса, отследить все изменения
в предыдущем году и определить, является ли результат положительным или
отрицательным (Таблица 6).
Для получения горизонтального анализа компании, сначала нужно
найти абсолютное отклонение – это разница валюты баланса за отчетный и
предыдущий периоды:
Абсолютное изменение = Текущее значение - Базовое значение
На втором этапе рассчитываются относительные изменения
анализируемых показателей по сравнению с базовым периодом
Относительное отклонение - это отношение базового периода к
абсолютному изменению. Найти можно относительное отклонение по
следующей формуле:
Относительное изменение = Абсолютное изменение / Базовое значение
* 100%