Глава 3. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ
МЕРОПРИЯТИЙ И ПРОГНОЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению
финансовых результатов предприятия
Анализ практическойпостановки учета финансовых результатов в ОАО
«Чистопольский хлебозавод» выявил имеющиеся недостатки, а именно:
слабая организация контроля за учетом и распределением финансовых
результатов в соответствии с нормативной базой; не использование
выгодных и рациональных возможностей учета регламентируемых
действующим законодательством; низкий уровеньавтоматизации, как
отдельных элементов, так и всего комплексаучета.
Изучение организации учета финансовыхрезультатов показали
необходимость создания на предприятии подразделения внутреннегоаудита,
с подчинением непосредственно руководителю предприятия. Одной из
основных задач работы этогоподразделения является проведение регулярных
проверок образования и распределения прибыли. Для решения основных
задач системывнутреннего контроля необходимо организованное,
техническое, технологическое, информационное обеспечение контрольной
деятельности.
В сложившейся ситуации, как никогдатребуется грамотный учет и
справедливое распределениеконечных плодов экономической деятельности
предприятия. Для этого в целях повышения контроля за формированием и
использованием финансовыхрезультатов, а также повышения достоверности
бухгалтерских данных по учету прибыли целесообразно ввести и наладить
систему внутреннего аудита ОАО «Чистопольский хлебозавод». Также было
бы логично использоватьвозможности уменьшения налогооблагаемой базы
для исчисления налога на прибыль, предоставляемые действующим
законодательством в виде создания из прибыли отчетного года оценочных
67
резервов.
На предприятии необходимо организовать службу внутреннегоаудита с
подчинением ее директору, которая базируется на самоконтроле, взаимном
контроле работников, автоматизации сбора, обработки и контроля
информации.
Для решения основныхзадач системы внутреннего контроля
необходимо организованное обеспечение контрольной деятельности.
Организационное обеспечение контролясвязано с упорядочением
взаимоотношений между работниками, отделами, службами, по поводу
контроля, упорядочением организации производства для обеспечения
реализации эффективных форм и методов контроля.
Для организации и проведения внутреннего контролянеобходимо
разрабатывать специальные процедуры, которыеопределяют порядок
действий, выполнения работ по первичному контролю. Процедуры
закрепляю порядок проведения контроля: круг работников, участвующих в
формировании того или иного показателя или его качественной
характеристики; основы взаимоотношений работников по формированию
информации, их права, обязанности, ответственность, связь результатов
контроля с оценкой деятельности работников.
Кроме того, необходима отработка конкретных управленческих
процедур по каждомувиду деятельности в системе разделениятруда. Каждый
этап жизненного цикла внутренней информации должен быта разбит на
отдельные учетно-контрольные операции и каждая из операций должна
являться составным элементом процесса обеспечения качественности
информации.
Отсутствие действующих процедуруправления приводит к
нерациональным взаимодействиям звеньев аппарата управления, нарушению
документооборота, нежелательной «самостоятельности» работников в
формировании информации, затрудняет процесс совершенствования
68
действующего порядка формирования и обобщенияинформации.
Наличие процедур способствует избежаниюошибок оптимизации
отдельных частей системыинформации, т.е. улучшение системыинформации
в целом требует иных подходов, чем при совершенствовании отдельных
частей этойсистемы. Процедуры являются базой для совершенствования
информационных подсистем и системыинформации в целом, для внедрения
новых идей и разработок. Формы, технические средства, технологии,
организация контроля субъекта и объектконтроляявляются лишь элементами,
подсистемами системы контроля. Совокупность и взаимодействие этих
элементов между собой и с внешней по отношению к ним средой образуют
системуконтроля на предприятии.
Наряду с предлагаемой системой внутреннего аудита на предприятии
также предлагается усовершенствовать систему учета и распределения
прибыли.
В соответствии с учредительнымидокументами, закономодательством
об акционерных обществах и планом счетов предприятие имеетправо
создавать из прибыли до налогообложения оценочные резервы: резерв по
сомнительнымдолгам; резерв под обесценение вложений в ценныебумаги.
В настоящее время создание резерва под обесценение вложений в
ценные бумаги на предприятие не актуально так, как предприятие
практически не осуществляет финансовых операций с ценнымибумагами. В
противоположность резерву под обесценениевложений в ценны бумаги
создание резерва на покрыты сомнительных (безнадежных) долгов будет
иметь принципиально важный характер так, как это позволит: снижать
величину налогооблагаемой базы, - то есть позволит не платитьналог на
прибыль по признанному, но не оплаченному покупателями к концу года
объемуреализации; повысит информативность по контролю. За не
поступившей в срок дебиторской задолженностью.
69
Резерв на покрытиесомнительных долгов создается в организациях по
результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Сомнительным долгом признаетсядебиторская задолженность, не
погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная
соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности
дебиторская задолженность, а также другиедолги, нереальные для взыскания,
списывают по решению руководителя организации за счет средств резервов
сомнительных долгов.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этотрезерв в какой-либо части не будет использован,
то неизрасходованные суммы присоединяю к прибыли соответствующего
года.
На суммусоздаваемых резервов сомнительных долгов дебетуютсчет 99
«Прибыли и убытки» и кредитуют счет 82 «Оценочные резервы», субсчет 1
«Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной
дебиторской задолженности отражают по дебету счета 82, субсчет 1
дебиторскойзадолженности отражают по дебету счета 82, субсчет 1 «Резервы
по сомнительным долгам», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», Присоединениенеизрасходованных сумм
резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их
создания, отражают по дебетусчета 82, субсчет 1 «Резервы по сомнительным
долгш», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 82 «Резервы по сомнительным долгам»
ведут по каждомусомнительному долгу, по которому создан резерв.
С целью равномерного включения некоторых расходов в издержки
производства и обеспечения более точного исчисления себестоимости
продукции на предприятии, предлагается создавать не используемые в
настоящее время специальныерезервыпредстоящих расходов и платежей: на
70
оплату очередных отпусков работников, оплату предстоящихзатрат по
ремонту основных средств, выплатувознаграждений за выслугу лет, выплату
вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные
Положением о бухгалтерском учете и отраслевыми особенностями состава
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Для учета резервов используют пассивный счет 96 «Резервы
предстоящих расходов и платежей». Начисление резервов отражают по
кредиту, а фактические расходы и платежи за счет созданных резервов - по
дебету этогосчета. Правильность образования и использование сумм по тому
или иному резерву периодическипроверяют по данным смет, расчетов и др. и
при необходимости корректируют. Аналитический учет резервов
предстоящих расходов и платежей ведут по видам резервов.
Анализ прибыльности любого предприятия необходим для выявления
определенных резервов и путей повышения прибыли данного предприятия.
Особенно важным и серьезным фактором путей повышения прибылилюбого
предприятия в современныхусловиях рынка является работа по сбережению
ресурсов. Это ведет к снижению себестоимости производимойпродукции и к
снижению затрат, соответственно, к росту прибыли.
Для каждого предприятиясуществуют свои пути повышенияприбыли, в
том числе, снижение себестоимости выпускаемой продукции, увеличение
объемов ее реализации, повышение эффективности работы на предприятии,
более рациональное использование необоротный и оборотных активов, а
также заемного или собственногокапиталов.
Конкретные предложения для ОАО «Чистопольский хлебозавод»
описаны ниже.
1.Купон со скидкой на следующую покупку. Посте покупки на на
определённую сумму денет даватьклиенту купон, подразумевающий
ограниченную во времени акцию, например, скидку на следующую покупку
71
для самого клиента и его друзей. Купон занимает всего полстраницы или
выглядит как визитка. Получая его, людииспытывают позитив, запоминают
фирму и рассказывают своим друзьям.
2. Прайс-лист. Многие клиенты не знают ассортимент. Чтобы
покупатель знал продукцию, не обратной стороне купона можно напечатать
прайс-лист (либо если мало места, самые вкусные предложения). Это будет
дешевле, чем дарить каждому каталог.
3. Создание интернет-магазина. Магазин не долженбыть лучшим,
удобным и с самыми низкими ценами. Для начала достаточно, чтобы он
простоработшг.
4.Опция доставки на дом. Люди становятся всё более ленивыми, если
есть возможность никуда не ходить и заказать товар на дом, многие
воспользуются ею.
5.Дисконтныекарты. Если в ассортименте нет чего-то дорогого и
высокомаржинального, можно оформитьзаказ. Если клиент оплачивает 100%,
можно сделать скидку. Еслидать дисконтную карту постоянным клиентам,
существует большая вероятностьтого, что они вернутся в данный магазин.
6.Отзыв в обмен на подарок. Предложить клиенту оставить
комментарий в обмен на подарок. Отзыв может быть в текстовомформате, с
фотографией или видео. В рознице повесить на видном месте фотографии
улыбающихся клиентов с автографами и надписями (где сказано, что
продукция им понравилась). У нового клиентасразу появляется ощущение,
что это отличноеместо.
Можно сказать, что данныепредложения представляют работу
маркетинговой политики и их экономический эффект сложно рассчитать,
поскольку он зависит от круга потребителей, экономической ситуации в
стране и т.д. В краткосрочной перспективе, поскольку научно-технический
прогресс не позволяет стоять на месте, но побуждаетпостоянно
72
совершенствовать свой уровень техники и технологий, чтобы составлять
достойную конкуренцию на рынке аналогичных видов продукции.
3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
Одно из предложенных направлений улучшения финансового
состояния предприятия касается снижения размера дебиторской
задолженности. Данная рекомендация может быть реализована посредством
применения факторинга.
Под факторингом понимается вид финансовых услуг, когда фактор
фирма (например, банк) приобретает у клиента право на взыскание долгов и
частично оплачивает своим клиентам требования к их должникам
(дебиторскую задолженность), т.е. возвращает долги до наступления срока
их оплаты должником. В результате клиент фактор-фирмы получает
возможность быстрее возвратить долги, за что он выплачивает фактор-фирме
определенный процент от авансируемой суммы подлежащего возврату долга,
называемый факторинговой комиссией. Как правило, договоры факторинга
предполагают не единовременную продажу дебиторской задолженности, а
обслуживание предприятия-клиента на постоянной основе в течение
некоторого периода времени (например, года).
Экономическая целесообразность проведения факторинга на ОАО
«Чистопольский хлебозавод» зависит от множества условий,
характеризующих исследуемое предприятие, его должников, а также
отраженных в договоре между предприятием и фактор-фирмой (банком). В
частности, необходимо учесть следующие обстоятельства:
1. Факторинговая комиссия состоит из 2 частей: процент на
выплаченное финансирование и фиксированные выплаты, связанные с
обработкой информации фактор-фирмой. Процентные платежи равны
73
произведению выдаваемого финансирования под дебиторскую
задолженность предприятия на величину процентной ставки, которая обычно
соответствует ставке процента по кредитам. Фиксированные выплаты, как
правило, составляют от 1 % от суммы оборота компании в Европе и до 6 % в
России и Белоруссии. Таким образом, услуги факторинга всегда дороже
кредита, однако в отличие от кредита предоставление финансирования на
условиях факторинга не требует залогового обеспечения и является более
простым в плане оформления документов.
2. Различают несколько разновидностей факторинга, например
факторинг с регрессом, когда в случае невозврата дебиторами долгов в
установленный срок фактор-фирма востребует у предприятия ранее
предоставленную авансовую сумму. В факторинге без регресса предприятие
получает финансирование независимо от последующих платежей дебиторов.
Иными словами, в факторинге без регресса фактор-фирма берет на себя
кредитные риски предприятия, а при использовании факторинга с регрессом
— нет. В частности, банковское учреждение «Банк Казани» предоставляет
услуги факторинга.
3. В условиях инфляции дебиторская задолженность со временем
теряет свою стоимость, если долги исчисляются в национальной валюте,
поэтому при оценке целесообразности факторинга следует учесть потери от
инфляции.
Из приведенного анализа уровня дебиторской задолженности видим,
что ее уровень на конец 2016г. составляет 3004 тыс.руб., что указывает на
возможность прибегнуть к услугам факторинга с правом регресса на
условиях финансового учреждения «Банк Казани».
Обоснование целесообразности факторинга должно строиться на тех
же принципах, что и привлечение кредитов, но с учетом особенностей
факторинга. Целесообразность факторинга с регрессом для дебиторской
74
задолженности в национальной валюте может быть определена по формулам:
В — П
ДЗ* Ф К + В * Ф К < ДЗ*
------
- + ИЦ — 1
1 2 ОА
(9)
или:
Ф К В — П
Ф К <
--------
- + ИЦ — 1
ТДЕ ОА
(10)
где ДЗ- среднегодовая сумма дебиторской задолженности, руб.;
В - выручка предприятия, руб.;
ПФ- переменные затраты в себестоимости реализации, руб.;
ОА- среднегодовая сумма оборотных активов, руб.;
ИЦ- среднегодовой индекс цен, долей;
ФК1— часть факторинговой комиссии за пользование авансируемыми
денежными средствами, долей к авансируемой сумме;
ФКг- часть факторинговой комиссии за оказание услуг, долей к
выручке;
Тде - ожидаемый срок погашения дебиторской задолженности, лет.
Рассмотрим экономическое обоснования целесообразности проведения
факторинга на предприятии ОАО «Слонимский водоканал».
Рентабельность оборотных активов предприятия ОАО «Слонимский
водоканал»по маржинальной прибыли - 16,4%, среднегодовой индекс цен —
1,194, часть факторинговой комиссии за предоставление денежных средств в
белорусских рублях - 28 % годовых, часть факторинговой комиссии за
оказание услуг — 0,3 % к обороту предприятия, среднегодовая сумма
дебиторской задолженности - 4730 млн.руб.
Сумма платежей за услуги факторинга:
ДЗ х ФК1 + В х ФК2 = 3004 х 0,28 + 72621 х 0,003 = 1058,98 тыс.руб.
75
Сумма пополнения оборотных средств за счет возврата дебиторской
задолженности:
ДЗ х [(В - Пф) / ОА + ИЦ - 1]
3004х [ (72621 - 70489) / 5509 + 1,194 - 1 ] = 1745,33 тыс.руб.
Из расчетов видим, что пользоваться услугами факторинга для
предприятия ОАО «Чистопольский хлебозавод»целесообразно, т.к.
предприятие получает дополнительный приток денежных средств в сумме
686,35 тыс.руб. (1745,33 - 1058,98) от возврата дебиторской задолженности.
Еще одним условием эффективности факторинга является срок погашения
дебиторской задолженности.
Факторинг выгоден, если срок погашения превышает 3,3 месяцев
[(0,003/(1,292 + 1,194 - 1 - 0,28)) х 12) х 100 = 2,6 мес.].
При этом использование кредита по ставке 12 % годовых для
пополнения оборотных средств более целесообразно при любом ожидаемом
срокепогашения дебиторской задолженности.
Предприятию применять факторинг выгодно в том случае, когда он
пытается расширить рынок сбыта, даже за счет не достаточно стабильных в
расчетах покупателей. Предприятие в этом случае, из банка будет получать
деньги своевременно, не дожидаясь оплаты покупателя, делать следующие
поставки, наращивая объем продаж и услуг.
Таким образом, требуется освоить в практике ОАО «Чистопольский
хлебозавод» проекты по проведению факторинга.
Экономическая целесообразность проведения факторинга зависит от
множества условий, характеризующих исследуемое предприятие, его
должников, а также отраженных в договоре между предприятием и фактор
фирмой (банком). Пользоваться услугами факторинга для предприятия ОАО
«Чистопольский хлебозавод»целесообразно, т.к. предприятие получает
76