Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»
обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о
прибылях и убытках.
На основании вышеуказанных хозяйственных операций предприятием
составляется форма №2 годовой бухгалтерской отчетности и отчет о
прибылях и убытках, который характеризует финансовые результаты
деятельности предприятия за отчетный период и то, каким образом оно
получило прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в
отчете суммарного дохода и расхода.
Оценивая методику и организацию учета прибыли на исследуемом
предприятии необходимо отметить, что он ведется на основе
автоматизированной формы с использованием программы «1С:
Предприятие» в восьмой версии, позволяющей автоматизировать
управленческий и бухгалтерский учет материальных, товарных и денежных
потоков и объединить их вединоецелое. Программа используется всеми
сотрудниками организации, что позволяетоперативно и четко реагировать на
работу каждогоподразделения фирмы.
Учет на предприятии в целом соответствует действующим нормативно
правовым и инструктивным документам. Существенных нарушений в
ведении учета нет, соблюдаются сроки документооборота, составления
отчетности. Однако используемая на предприятии версия программы не
предусматривает пока получение налоговых регистров как того требует
произошедшее разделение налогового и бухгалтерскогоучета. И регистры
налогового учета ведутся вручную.
Система внутреннего контроля предприятия по разделуучета
«Финансовые результаты» выглядит следующимобразом:
- Все операции по расходам и доходам должным образом
санкционированы;
57
- Определено право подписи на договорах и платежныхинструкциях;
- Разработан график документооборота по учету доходов и расходов;
- Осуществляется контроль за графиком документооборота;
- Предприятием используютсярасчетные ведомости по учету доходов и
расходов;
- Все доходы и расходы учитываются обособленно;
- Учетведется на соответствующих балансовых счетах с
разграничением доходов и расходов по видам деятельности;
- Уполномоченными лицами осуществляетсяпланирование и контроль
доходов и расходов;
- Ежемесячно осуществляется сверка данных аналитического учета
доходов с данными синтетическогоучета, главной книгой.
- Инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности и в иных установленных законодательством
случаях;
- Документальное оформление инвентаризации осуществляется в
полном объеме, точно и своевременно;
- Результаты инвентаризации должным образом отражаются в
бухгалтерском учете и анализируются руководством организации;
- По результатам инвентаризации в случае выявления излишков или
недостач принимаются соответствующие меры;
В целом можноговорить о высоком уровне организации внутреннего
контроля в ОАО «Чистопольскийхлебозавод».
2.3Анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли
Финансовые результаты деятельности организации являются
важнейшими критериями определения эффективности производства и
58
проявляются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение.
Прибыль от реализации характеризует эффективность основной
деятельности и составляет, как правило, наибольший удельный вес в сумме
общей прибыли организации. Операционные доходы и расходы
характеризуют результат от совершения отдельных операций, не
относящихся к видам деятельности организации. Внереализационные доходы
и расходы характеризуют финансовый результат определенных фактов
хозяйственной жизни непосредственно не связанных с производственной
деятельностью организации. Прибыль за отчетный период (прибыль до
налогообложения) характеризует общий финансовый результат организации.
Чистая прибыль отчетного периода, рассчитанная с учетом налогообложения
прибыли и других платежей из нее, характеризует прибыль,
предназначенную для выплаты предприятием дивидендов, пополнения
уставного фонда и т.д.
Возможные показатели доходов и прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг ОАО «Чистопольский хлебозавод» в 2014-2016 гг.
отражены в таблице 10.
По результатам анализа данных таблицы 10 можно установить, что в
ОАО «Чистопольский хлебозавод» наблюдается рост выручки от реализации
продукции, работ, услуг. В 2014 году данный показатель составлял 51778
тыс. р., в 2015 году - 54889 тыс. р., в 2016 году -72621 тыс. р. Выпуск
продукции увеличивается благодаря вводу новых производственных
мощностей, размеры которых составили в 2014 г. - тыс. р., в 2015 г. -6190
тыс. р., в 2016 г. -6112 тыс. р. Рост объемов выручки обусловлен двумя
ключевыми факторами: ростом производственных мощностей и активизаций
сбытовой деятельности ОАО «Чистопольский хлебозавод».
Таблица 10
Показатели доходов и прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг ОАО «Чистопольский хлебозавод» в
2014-2016 гг., тыс.руб.
59
П о к а з а т е л и
Годы
Т е м п р о с т,
%
2 0 1 4
2 0 1 5 20 1 6
2 0 1 5 /
2 0 1 4
2 0 1 6 /
2 0 1 4
В ы р у ч к а о т р е а л и з а ц и и
п р о д у к ц и и ,т о в а р о в ,
р а б о т , у с л у г
51778 54889
72621
106,01 1325,31
С е б е с т о и м о с т ь
р е а л и з о в а н н о й
п р о д у к ц и и ,
т о в а р о в ,р а б о т, у с л у г
39376
47277 59714 120,07
126,31
В а л о в а я п р и б ы л ь
12402 7612 12907
61,38 169,56
П р и б ы л ь ( у б ы то к )
о т р е а л и з а ц и и п р о д у к ц и и ,
т о в а р о в , р а б о т , у с л у г,
8651
3957 7462 45,74
188,58
Закономерным следствием ввода новых производственных мощностей
и ростом объемов выпуска продукции стал рост себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ, услуг, соответствующие темпы
роста составили в 2015-2014 гг. -120,07 %, в 2016-2015 гг. -126,31 %.
Разницей между объемом выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг и себестоимости от реализации продукции, товаров, работ, услуг
является валовая прибыль, объемы которой составили в 2014 г. -12402 тыс.
р., в 2015 г. -7612 тыс. р., в 2016 г. - 12907 тыс. р. При этом растут и
объемные показатели валовой прибыли, соответствующие темпы роста
составили в 2015-2014 гг. - 61,38 %, в 2016-2015 гг. -169,56 %.
Размеры прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ,
услуг в ОАО «Чистопольский хлебозавод» составили в 2014 г. -8651 тыс. р.,
в 2015 г. -3957 тыс. р., в 2016 г. -7462 тыс. р., соответствующие темпы роста
фактических значений составили в 2015-2014 гг. -45,74 %, в 2016-2015 гг. -
188,58 %.
Показатели совокупной прибыли ОАО «Чистопольский хлебозавод» в
2014-2016 гг. отражены в таблице 11.
Таблица 11
Показатели совокупной прибыли ОАО «Чистопольский
хлебозавод» в 2014 - 2016 гг., тыс. р.
Годы
Т е м п р о с та ,
60
П о к а з а т е л и
%
2 0 1 4
2 0 1 5 2 0 1 6
2 0 1 5 /
2 0 1 4
2 0 1 6 /
2 0 1 5
П р и б ы л ь ( у б ы то к )
о т р е а л и з а ц и и п р о д у к ц и и ,
т о в а р о в , р а б о т , у с л у г,
8651
3957 7462 45,74
188,58
П р и б ы л ь ( у б ы то к )
о т т е к у щ е й д е я т е л ь н о с т и
10463 7808 19485
74,62
249,55
П р и б ы л ь (у б ы то к ) о т
и н в е с ти ц и о н н о й и
ф и н а н со в о й д е я т е л ь н о с т и
560
-541
-683 -96,61 -126,25
П р и б ы л ь ( у б ы то к ) д о
н а л о г о о б л о ж е н и я
11023
7267 18802
65,93 258,73
Ч и с та я п р и б ы л ь
11023
7267 18802
65,93 258,73
С о в о к у п н а я п р и б ы л ь
54798
37287 18802
68,04
50,43
На основании анализа данных таблицы 11 можно установить, что
прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг в период 2013-2015
гг. имеет тенденцию к росту: темп роста в 2016 году по сравнению с 2015
годом составил 188,58%. Прибыль (убыток) от текущей деятельности
возросла в 2016 году по сравнению с 2015 годам почти в 2,5 раза, темп роста
в 2016 году по сравнению с 2015 годом составил 249,55 %. Прибыль от
инвестиционной и финансовой деятельности в 2015 и в 2016 годах имеет
отрицательное значение. Размеры совокупной прибыли в ОАО
«Чистопольский хлебозавод» составили в 2014 г. -54798 тыс. р., в 2015 г.
-37287 тыс. р., в 2016 г. -18802 тыс. р.
Нераспределенная чистая прибыль ОАО «Чистопольский хлебозавод»
используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее
выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды
накопления, потребления, резервный фонд.
В процессе анализа необходимо сравнить использование
нераспределенной прибыли, для чего сравним данные об использовании
прибыли по всем направлениям за 2014 г. с данными 2016 г.
Таблица 12
Данные об использовании чистой прибыли предприятия, тыс.руб.
П о к а з а т е л ь 20 1 4
2 0 1 5 20 1 6 А б с о л ю т н о е
го д. год. год. и з м е н е н и е
61
2 0 1 6 к 201 5
Н е р а с п р е д е л е н н а я
ч и с т а я п р и б ы л ь
11023
7267 18802
11535
И с п о л ь з о в а н и е
п р и б ы л и :
На в ы п л а т у д и в и д е н д о в
510 450 1440
990
В ф о н д н а к о п л е н и я
9230 6000 16200
10200
В ф о н д п о т р е б л е н и я
500 20 800
780
В р е з е р в н ы й ф о н д
700 700 300
-400
С п о н с о р с к а я п о м о щ ь
83
97 62
-35
Приведенные данные свидетельствуют о том, что в ОАО
«Чистопольский хлебозавод»растет размер чистой прибыли на выплату
дивидендов
Средства фондов предприятия имеют целевое назначение и
расходуются согласно утвержденным сметам. Фонд накопленияиспользуется
в основном для финансирования затрат на расширение производства, его
техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.
Фонд потребления используется на выдачу займов (ссуд) работникам,
на выплату вознаграждений по итогам работы за год, выплаты персоналу
компенсирующего и стимулирующего характера, выплаты социального
характера (на осуществление спортивных, оздоровительных и культурно
просветительских мероприятий) и прочие.
Таким образом, в результате анализа прибыли ОАО «Чистопольский
хлебозавод» можно сделать следующие выводы: чистая прибыль за три
анализируемых года выросла с 11023 тыс.руб. до 18802 тыс.руб. Основное
влияние на увеличение прибыли оказал рост объема продаж, отпускных цен,
снижение суммы убытков , а также снижение доли налогов из прибыли.
2.4 Факторный анализ рентабельности выпуска продукции
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности
62
(производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и
т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты
хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с
наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки
деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и
ценообразовании.
На основании анализа формирования и использования прибыли
предприятия проведем анализ показателей рентабельности.
Согласно теоретической части данной работы, в соответствии с видами
прибыли различают показатели рентабельности:
1) общую рентабельность или норму прибыли;
2) рентабельность предприятия;
3) рентабельность собственного капитала;
4) рентабельность продукции;
5) рентабельность продаж.
Рассчитаем данные показатели рентабельности на рассматриваемом
предприятии.
Таблица 13
Показатели рентабельности ОАО «Чистопольский хлебозавод» в
2014-2016 гг.
П о к а з а т е л и
2 0 1 4
го д.
2 0 1 5
го д.
2 0 1 6
го д.
2 0 1 6 г
в % к
2 0 1 5 г
О б щ а я р е н та б е л ь н о с т ь , %
2,3
1,8
1,8
78,3
Р е н т а б е л ь н о с т ь п р е д п р и я т и я , %
1,4
0,8
1,4
100,0
Р е н т а б е л ь н о с т ь с о б с т в е н н о г о к а п и та л а , %
6,1
3,4
3,6 59,0
Р е н т а б е л ь н о с т ь п р о д у к ц и и , %
4,4
4,0
5,4 122,7
Р е н т а б е л ь н о с т ь п р о д а ж , %
4,2
3,9
5,1
121,4
Как видно из таблицы, в 2015 г. на ОАО «Чистопольский хлебозавод»
происходит снижение уровня всех выше рассмотренных показателей
рентабельности, однако в 2016 г. рентабельность предприятия достигла
уровня 2014 г., а рентабельность продукции и рентабельность продаж
63
выросли к уровню 2014 г. на 22,7% и 21,4% соответственно.
Рассчитав рентабельность собственного капитала и общую
рентабельность, видно, что на исследуемом предприятии происходит
снижение этих коэффициентов, что можно объяснить превышением темпов
роста стоимости собственного капитала, основных и оборотных фондов в
сравнении с темпами роста прибыли. Так прибыль, как уже отмечалось
ранее, выросла в 2011 г. по сравнению с 2008 г. на 172,6 %, а рост
собственного капитала составил 365,9%, основных производственных
фондов - 219,3%, оборотных средств - 118,4%.
Оценивая эффективность производственной деятельности ОАО
«Чистопольский хлебозавод» за 2014-2015 гг. можно установить, что
наиболее эффективным производство и реализация продукции на ОАО
«Чистопольский хлебозавод» было в 2015 г., рентабельность составила 5,4%
и выросла по сравнению с 2014 г. на 1,0%, по сравнению с 2015 г. - на 1,4%.
Это объясняется значительным ростом прибыли от реализации в 2016 г., на
что, как было установлено выше, положительное влияние оказал рост объема
продаж и повышение среднереализационных цен. Рассматривая
себестоимость реализованной продукции, можно отметить, что ее доля в
выручке составляет в 2014 г. - 95,8%, в 2015 г. - 96,1%, а в 2016 г. - 94,9%.
Из чего можно сделать вывод, что в 2016 г. на предприятии произошло
снижение себестоимости реализованной продукции на 0,9% по сравнению с
2014 г., и на 1,2% в сравнении с 2015 г.
Показатели рентабельности зависят от ряда факторов. Например,
рентабельность продукции зависит от объема произведенной и
реализованной продукции, уровня цен на продукцию, уровня затрат на
производство и реализацию продукции.
Общая рентабельность также зависит от ряда факторов:
- размера прибыли на 1 руб. реализованной продукции;
64
- эффективности использования основных фондов - фондоемкости;
- эффективности использования оборотных средств - коэффициента
закрепления оборотных средств
Для анализа влияния данных факторов на уровень общей
рентабельности составим следующую таблицу 14.
Таблица 14
Исходные данные для анализа общей рентабельности.
Н а и м е н о в а н и е п о к а з а т е л е й
У с л о в н о е
о б о з н а
ч е н и е
З н а ч е н и е
п о к а з а те л е й
2 0 1 4 г.
2 0 1 6 г.
Ф о н д о е м к о с т ь Е 0,67
1,25
К о э ф ф и ц и е н т з а к р е п л е н и я
о б о р о т н ы х с р е д с тв
К 0,4
0,5
П р и б ы л ь на 1 руб . р е а л и з о в а н н о й
п р о д у к ц и и
П 0,02
0,03
У р о в е н ь о б щ е й р е н та б е л ь н о с т и
R
2,3
1,8
Данные таблицы 8 показывают, что уровень общей рентабельности
изменился на:
ЛРобщ = Р1 - Ро = 1,8-2,3= -0,5%
1. Определяем влияние прибыльности:
ЛР1 = П1 / (Ео + Ко) х 100 - Ро; (6)
ЛР1 = 0,03/(0,67+0,4) х 100-2,3 = 0,5%
В связи с увеличением прибыли на 1 руб. реализованной продукции
общая рентабельность увеличилась на 0,5%
2. Определяем влияние фондоемкости:
ЛР2 = П1 / (Е1 + Ко) х 100 - П1 / (Е0 + Ко) х 100; (7)
ЛР2 = 0,03/(1,25+0,4) х 100-0,03/(0,67+0,4) х 100 = 1,8 - 2,9 = -1,1%
Увеличение фондоемкости привело к снижению общей рентабельности
65
на 1,0%
3. Определяем влияние коэффициента закрепления оборотных средств:
ЛР3 = П / (Е1 + КО х 100 - П / (Е! + Ко) х 100; (8)
ЛРз = 0,03/(1,25+0,5) х 100-0,03/(1,25+0,4) х 100= 1,7 - 1,8 = -0,1%
За счет уменьшения оборачиваемости оборотных средств общая
рентабельность снизилась на 0,1 %
Общее влияние всех факторов составит:
ЛР общ = 0,5+(-1,1)+(-0,1) = -0,4%
В результате проведенного анализа показателей рентабельности
деятельности ОАО «Чистопольский хлебозавод» можно сделать следующие
выводы: показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж
имеют положительную тенденцию к росту за счет увеличения прибыли от
реализации продукции и снижении себестоимости; за счет опережающего
темпа роста стоимости основных и оборотных средств, собственного
капитала в сравнении с темпом роста балансовой и чистой прибыли,
рентабельность предприятия и рентабельность собственного капитала
снизились в сравнении с уровнем 2014 г. Наименее эффективной
деятельность ОАО «Чистопольский хлебозавод» была в 2015 г.
66