с р е д с т в а м и
К о э ф ф и ц и е н т
те к у щ е й
л и к в и д н о с т и
>1,7
5,28
2,62
-2,26
1,7
-0,56
К о э ф ф и ц и е н т
о б е с п е ч е н н о с т и
ф и н а н с о в ы х
о б я з а т е л ь с т в
а к т и в а м и
<0,85
0,42
0,48 +0,06 0,45 -0,45
К о э ф ф и ц и е н т
а б с о л ю т н о й
л и к в и д н о с т и
>0,2 0,07
0,03
-0,04
0,5
+0,2
Анализ показателей финансовой независимости ОАО «Чистопольский
хлебозавод» за период 2014- 2016 года показывает, что значение
коэффициента финансовой независимости находится в зоне стабильности.
Значение коэффициента финансовой зависимости в исследуемый период
находится в зоне стабильности. Значение коэффициента абсолютной
ликвидности относится к зоне риска в период 2014 - 2016 гг. Значение
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2014
- 2016 годах относится к зоне благополучия. Коэффициент текущей
ликвидности в 2014 году равен 5,28, в 2015 году -2,62, в 2016 году -1,7, что
показывает отношение к зоне благополучия.
Проведенный анализ показывает, что за период 2014 - 2016 гг.
производственная и финансовая ситуации в ОАО «Чистопольский
хлебозавод» заметно улучшились. Значительно повысились темпы роста
объема производства и реализации продукции, а также темпы роста чистой
прибыли. Улучшение финансового положения ОАО «Чистопольский
хлебозавод» невозможно без эффективного управления оборотным
капиталом, основанного на выявлении наиболее существенных факторов и
реализации мер по повышению обеспеченности хозяйства собственными
оборотными средствами.
2.2 Анализ действующей системы бухгалтерского учета
финансовых результатов в организации
47
Организация, форма и способы ведения бухгалтерского и налогового
учета на ОАО «Чистопольский хлебозавод» регламентируются действующим
законодательством по бухгалтерскому учету, правилами (стандартами)
бухгалтерского учета, а также нормами Г ражданского и Налогового Кодекса
Российской Федерации, а так же приказом об учетной политике данного
предприятия.
Задачами бухгалтерского учета ОАО «Чистопольский хлебозавод»
являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
предприятия и его имущественном положении для руководителя,
учредителей, участников и собственников имущества, а также для
инвесторов, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности в выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её
финансовой устойчивости.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в предприятии
несет руководитель через обеспечение неукоснительного выполнения всеми
подразделениями и службами, работниками совхоза, имеющими отношение к
учету, своих требований и требований главного бухгалтера в части порядка
оформления и представления для учета документов и сведений.
В результатеоценки учета финансовых результатов на ОАО
«Чистопольский хлебозавод» было выявлено.
48
хлебозавод»осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным
структурным подразделением, возлагаемой главным бухгалтером. Главный
бухгалтер предприятия руководствуется Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», нормативными актами, утвержденными в
установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся
в них методологических принципов бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах
бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием бухгалтерских
операций, предоставление оперативной информации, составление в
установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического
анализа финансово-хозяйственной деятельности совхоза совместно с
другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и
отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.
Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через
систему учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей и
аналитических карточек в соответствии с Инструкцией по применению
действующего Плана счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в ОАО «Чистопольский хлебозавод» ведется
автоматизированным способом. С 2010 года для ведения бухгалтерского
учета была введена и использовалась программа 1С: Предприятие 8.1, с 2013
года - используется версия программы 1С: Предприятие 8.2.
Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и
брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов
(справок.) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной
при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных
машинных носителях).
Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки
Бухгалтерский учет в ОАО «Чистопольский
49
составления и представления, перечень пользователей внутренней
отчетности устанавливаются главным бухгалтером.
Все хозяйственные операции оформляются оправдательными
документами, являющимися первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации или в отраслевых инструктивных документах.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи
их для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с
графиком документооборота. Ответственность за своевременное и
качественное создание документов, фиксирующих факт совершения
хозяйственной операции, достоверность содержащихся в них данных и
своевременную передачу их в бухгалтерию возложена на сотрудников
предприятия, подписавших эти документы.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами, подписываются директором и главным бухгалтером
ОАО «Чистопольский хлебозавод» или лицами, уполномоченными приказом
директора предприятия на право подписания указанных документов.
Доходы в зависимости от их характера, условия получения и
направления деятельности организации подразделяются, на доходы от
обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от
продажи продукции и товаров.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции
признается по завершению выполнения работы, оказания услуги,
изготовления продукции в целом.
Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг,
50
имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ,
независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества) в их оплату.
Реализованная продукция, работы, услуги на ОАО «Чистопольский
хлебозавод» учитываются на счете 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и финансово-результатный
по назначению. Особенностью его является отражение по дебету и кредиту
счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных
оценках: по дебету - в сумме фактических затрат, а по кредиту - в сумме
выручки, предъявленной к оплате. Эта особенность и позволяет использовать
счет 90 «Продажи» для расчета финансового результата хозяйственной
деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение
оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение
оборота по кредиту - прибыль.
Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к
счету 90 «Продажи». На предприятии открыты 3 субсчета:
- 90/1 «Выручка»;
- 90/2 «Себестоимость продаж»;
-90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете
- 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые
выручкой;
- на субсчете 90/2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж,
по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;
Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для
выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц.
Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается
51
отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух
оценках: по фактической себестоимости и по отпускным ценам, с целью
выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный
месяц или период с начала года и за год.
Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца,
поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с
этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки».
В то же время, в соответствии с Инструкцией к Плану счетов
бухгалтерского учета, на предприятии записываются операции по дебету и
кредиту этого счета накопительно, то есть бухгалтерский учет должен
обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90
«Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 «Продажи» на
конец отчетного периода должен быть свернут, и равняться нулю.
При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на момент
признания выручки в бухгалтерском учете делаются следующие
бухгалтерские записи:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;
Одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг и др.;
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 43 «Г отовая продукция»
Кт 44 «Расходы на продажу»
Кт 20 «Основное производство»
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;
52
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» на предприятии ведется по
каждому виду проданной продукции (по номенклатурным группам), что
отражается в оборотно-сальдовых ведомостях за отчетный период по счетам
90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/9 «Прибыль/убыток от
продаж».
На основании оборотно-сальдовых ведомостей по счету 90/1
«Выручка» и счету 90/2 «Себестоимость продаж», отражаются сведения о
реализации продукции предприятия в разрезе по номенклатурным группам за
каждый период, то есть отражен аналитический учет реализации продукции
на предприятии.
По мере поступления средств на расчетный счет образуется
кредиторская задолженность. Поступившие платежи за проданную
продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов
с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на суммы, на
которые предъявлены расчетные документы. (Дт 51 Кт 62).
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для
обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ведется на предприятии по каждому предъявленному
покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета
обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям
и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным.
Перечень покупателей - контрагентов за определенный отчетный
период отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
53
Бухгалтерский учет движения готовой продукции на предприятии
ведется по счету 43 «Готовая продукция». Данный счет предназначен для
обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет
используется организациями, осуществляющими промышленную,
сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной
для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для
собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая
продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (Дт
43 «Г отовая продукция» Кт 20 «Основное производство»)
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по
подразделениям предприятия и номенклатурным группам продукции. Кроме
того, в оборотно-сальдовой ведомости счета отражается как суммовые, так и
количественные показатели реализованной продукции.
В таблице 9приведены основные хозяйственные операции по учету
финансовых результатов деятельности ОАО «Чистопольский хлебозавод».
Таблица 9
Основные хозяйственные операции по учету финансовых
результатов деятельности ОАО «Чистопольский хлебозавод».
С о д е р ж а н и е о п е р а ц и и
Д е б е т К р е д и т
С у м м а ,
ты с .р у б .
П о с т у п и л и д е н е ж н ы е с р е д с тв а на
р а с ч е тн ы й с ч е т и в к а с с у о т
п о к у п а т е л е й го то в о й п р о д у к ц и и
50,51
62
43311
П е р е д а ч а го т о в о й п р о д у к ц и и на
с к л а д п о ф а к т и ч е с к о й
п р о и з в о д с тв е н н о й с е б е с т о и м о с т и
43 20 22915
О тр а ж е н а в ы р у ч к а о т р е а л и з а ц и и
62
90.1 43311
С п и с а н и е с е б е с т о и м о с т и
п р о д а н н о й п р о д у к ц и и
90.02
43 22915
О тр а ж е н а п р и б ы л ь о т р е а л и за ц и и
90.09 99 20396
О тр а ж е н у б ы т о к о т п р о ч и х
о п е р а ц и о н н ы х д о х о д о в и р а с х о д о в
99 91.09 1499
Ч и с та я п р и б ы л ь п р е д п р и я т и я п о
и то га м о т ч е т н о го п е р и о д а
99
84 18897
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
54
результата деятельности ОАО «Чистопольский хлебозавод» предназначен
синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает
конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года
отражаются:
- прибыль или убыток от основных видов деятельности - в
корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;
- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы
и расходы»;
- начисленные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в
соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся
налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за
неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в
корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым,
если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, и
дебетовым, если предприятие получило убытки. При этом финансовые
результаты показываются в пассиве баланса: прибыль — положительной
записью, убыток — отрицательной. Конечный результат от
внереализационных операций определя-ется путем сопоставления доходов от
них с потерями.
Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года,
накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе
нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года
55
(декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят
платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды,
осуществляют другие расходы и т.д. Регистры синтетического и
аналитического учета в программе 1С Бухгалтерия 8.1 ведутся по данным
выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии,
листков-расшифровок и др.
После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством
остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение
предприятия. За счет этой прибыли предприятие производит отчисления в
местный бюджет части прибыли от использования муниципальным
предприятием имущества находящегося в муниципальной собственности, а
так же создает фонды в соответствии с учредительными документами.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту
(дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Дт.99 -
Кт.84
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и
убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а
также от прочих доходов за вычетом расходов.
56