13
Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов осуществляется через применение определенных стандартов и
правил. В России основным документом, регулирующим бухгалтерский учет,
является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года
№ 402-ФЗ [4].
Этот закон устанавливает общие принципы организации и ведения
бухгалтерского учета, включая учет финансовых результатов. Он определяет
требования к составлению финансовой отчетности, правила проведения
инвентаризации, оценки активов и обязательств, а также порядок раскрытия
информации в финансовой отчетности.
Кроме того, для конкретных видов организаций и отраслей могут
существовать специальные нормативные акты, устанавливающие
дополнительные требования к бухгалтерскому учету финансовых результатов.
Например, для банков действует Положение о бухгалтерском учете
"Бухгалтерская отчетность банков", утвержденное Банком России.
Кроме законодательных актов, международные стандарты финансовой
отчетности (МСФО/IFRS) также могут оказывать влияние на бухгалтерский
учет финансовых результатов, особенно для крупных компаний, которые
обязаны применять эти стандарты при составлении консолидированной
финансовой отчетности.
В целом, нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов направлено на обеспечение прозрачности и достоверности
информации, предоставляемой в финансовой отчетности, а также на
соблюдение единых правил и принципов учета. Это позволяет пользователям
финансовой отчетности получать объективную информацию о финансовом
положении и результативности организации [15, с.296].
Для учета результатов деятельности и использования прибыли
существуют различные счета, которые зависят от источника доходов и
расходов. Разделяют доходы и расходы на две группы: от обычной
деятельности и от прочей деятельности.
14
Схема формирования финансовых результатов представлена на рисунке
1.2.
Рис. 1.2. Схема формирования финансовых результатов деятельности
предприятия
Для анализа составления конечного финансового результата
осуществляется изучение каждого счета индивидуально и проведение анализа
по субсчетам [19, с.81].
15
Для учета финансовых результатов от обычной деятельности
используется счет 90 и соответствующие субсчета.
Счет 90 "Продажи" используется для определения финансовых
результатов от продаж за отчетный период. В течение месяца доходы и
расходы формируются в соответствующих субсчетах, и в конце месяца они
отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".
Основные операции отражены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Операции по счету 90
Наименование операции
Дебет
Кредит
Признана выручка от продажи
62
90-1
Оражен НДС
90-3
68, 76
Признаны расходы по обычным видам
деятельности
90-2
20, 26, 44, 45
Отражено поступление выручки на расчетный
счет
51
62
Определен финансовый результат (прибыль)
90-9
99
Определен финансовый результат (убыток)
99
90-1
В целях бухгалтерского учета на предприятии к счету 90, открываются
субсчета:
– ∇Выручка∈;
– ∇Себестоимость продаж∈;
– ∇Налог на добавленную стоимость∈;
– ∇Расходы на продажу∈
– ∇Коммерческие расходы∈
– ∇Прибыль/убыток от продаж∈.
Счет 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ используется для обобщения
информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Субсчетами счета 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ являются:
– прочие доходы;
– прочие расходы;
16
– сальдо прочих расходов и доходов.
Счет 99 ∇Прибыли и убытки∈ используется для обобщения информации
о формировании конечного финансового результата организации в отчетном
году.
Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями:
Дт 90.9 Кт 99 отражена прибыль организации
Дт 99 Кт 90.9 организацией получен убыток
К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются
характерными для организации [23, с.66]. Для учета прочих доходов и
расходов предусмотрен счет 91 и соответствующие субсчета.
Перечень прочих доходов состоит из:
₋ доходов от предоставления имущества в аренду;
₋ финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
₋ выручки от реализации собственных активов (к примеру,
основных фондов, нематериальных активов);
₋ безвозмездных экономических выгод;
₋ причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения
причиненного ущерба;
₋ положительных курсовых разниц;
₋ списанной кредиторской задолженности после окончания срока
давности;
₋ инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
₋ себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
₋ НДС по реализационным операциям;
₋ возмещение ущерба сторонним контрагентам;
₋ штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
₋ комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные
операции;
₋ дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
17
₋ отрицательные курсовые разницы;
₋ экономические выгоды по полученным кредитам и займам и
другие.
Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями
Дт 91.9 Кт 99 отражена прибыль по прочей деятельности
Дт 99 Кт 91.9 получен убыток по прочей деятельности
Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и
отражается на счетах 99 и 84.
Дт 99 Кт 84 получена чистая прибыль
Дт 84 Кт 99 зафиксирован убыток по итогам года
Чистая прибыль отражается на счете 84 после уплаты налога на прибыль.
Руководство организации определяет направления использования чистой
прибыли, такие как погашение убытков прошлых периодов, формирование
резервного капитала и выплата дивидендов участникам общества [24, с.145].
Важно правильно учитывать и использовать финансовые результаты и
прибыль для обеспечения дальнейшего развития организации.
1.3. Методологические аспекты анализа финансовых результатов
предприятия
Анализ финансовых результатов предприятия является важным
инструментом для измерения его финансового здоровья, эффективности и
рентабельности [7, с.223].
При анализе отчета о финансовых результатах каждый из показателей
(например, прибыль) может быть проанализирован по правилам:
₋ сравнительного анализа (горизонтального) — при этом
сопоставляются показатели отчетного года и прошлых периодов,
выявляются и анализируются отклонения;
₋ структурного анализа (вертикального) — когда оценивается
влияние каждого элемента на конечный показатель
18
(преимущественно чистую прибыль), а также анализируется
динамика изменения по сравнению с прошлым периодом;
₋ коэффициентного анализа, при котором рассчитываются
коэффициенты (индикаторы), характеризующие финансовое
состояние компании;
₋ факторного анализа, при котором рассматривается влияние
основных фактов (какой фактор наиболее значим), выявляются
взаимосвязи между факторами.
Существует несколько методик анализа финансовых результатов
предприятия (рис. 1.2).
Рис. 1.2. Методики анализа финансовых результатов предприятия
Методики
анализа
финансовых
результатов
Вертикальный
анализ
Горизонтальный
анализ
Сравнительный
анализ
Показатели
рентабельности
19
1. Вертикальный анализ.
При вертикальном анализе финансовых результатов все показатели
выражаются в процентах относительно какого-либо базового показателя
(например, выручки от продаж). Это позволяет выявить структуру доходов,
расходов и прибыли предприятия и определить долю каждого элемента в
общей структуре.
Вертикальный анализ финансовых результатов проводится путем
преобразования статей финансовой отчетности в относительные значения
(обычно в процентах) относительно определенного базового показателя. Этот
метод анализа позволяет оценить долю каждой статьи отчетности в общей
структуре и выявить изменения в этой доле с течением времени [9, c.89].
Для проведения вертикального анализа необходимо выполнить
следующие шаги:
₋ Выбор базового показателя: обычно в качестве базового показателя
для вертикального анализа используется выручка от продаж или
выручка от реализации, так как это основной доход предприятия.
Однако иногда вместо выручки можно выбирать другие показатели,
зависящие от специфики анализа.
₋ Приведение к относительным значениям: для каждой статьи
финансовой отчетности (например, выручка, себестоимость продаж,
операционные расходы, прибыль и т. д.) рассчитывается процентное
соотношение относительно базового показателя. Формула расчета
выглядит следующим образом: (Значение статьи / Значение базового
показателя) * 100%.
₋ Анализ полученных значений: полученные процентные значения
позволяют оценить долю каждой статьи отчетности в общей
структуре. Таким образом, можно выявить долю выручки,
себестоимости, расходов и прибыли в общей структуре и определить
динамику изменения этих долей с течением времени.
20
Вертикальный анализ позволяет выявить структурные изменения в
финансовых результатах предприятия и оценить долю каждой статьи в общей
структуре, что важно для понимания финансового здоровья и эффективности
бизнеса.
2. Горизонтальный анализ.
Горизонтальный анализ финансовых результатов проводится для
сравнения финансовых показателей предприятия за разные периоды времени.
Этот метод анализа помогает оценить динамику изменения финансовых
результатов, выявить тенденции и оценить эффективность управленческих
решений [18, с.270].
Для проведения горизонтального анализа требуется выполнить
следующие шаги:
₋ Выбор периодов для сравнения: необходимо определить периоды
времени, за которые будет проводиться сравнение. Это могут быть
два последовательных финансовых года, кварталы, месяцы или
другие периоды, соответствующие целям анализа.
₋ Расчет изменений: для каждой статьи финансовой отчетности
(например, выручка, прибыль, расходы) рассчитывается изменение за
выбранные периоды времени. Формула для расчета изменения
обычно выглядит следующим образом:
((Текущее значение - Предыдущее значение) / Предыдущее значение)
* 100%.
₋ Анализ полученных значений: полученные процентные изменения
позволяют оценить динамику изменения финансовых результатов
предприятия. Положительные изменения могут свидетельствовать о
росте выручки, улучшении рентабельности или уменьшении затрат.
Отрицательные изменения, наоборот, могут быть признаком
ухудшения финансового состояния или эффективности управления.
21
Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции в развитии
финансовых результатов предприятия, оценить эффективность
управленческих решений и прогнозировать дальнейшее развитие бизнеса.
3. Показатели рентабельности.
Анализ рентабельности предприятия является важным инструментом
для оценки эффективности его деятельности. Для проведения анализа
рентабельности используются различные финансовые показатели, которые
позволяют оценить уровень прибыльности и эффективности использования
активов и капитала предприятия [21, с.366].
Основные показатели при анализе рентабельности:
Рентабельность активов (ROA): этот показатель выражает соотношение
чистой прибыли (или операционной прибыли) к общей сумме активов
предприятия. Формула расчета ROA:
ROA = Чистая прибыль / Общая сумма активов * 100% (1.1)
ROA показывает, сколько прибыли генерируется на каждый рубль
инвестированных активов.
Рентабельность собственного капитала (ROE): этот показатель выражает
соотношение чистой прибыли к собственному капиталу предприятия.
Формула расчета ROE:
ROE = Чистая прибыль / Собственный капитал * 100% (1.2)
ROE измеряет доходность собственных средств, инвестированных в
предприятие.
Рентабельность продаж (ROS): этот показатель выражает соотношение
чистой прибыли к выручке от продаж. Формула расчета ROS:
ROS = Чистая прибыль / Выручка от продаж * 100% (1.3)
ROS показывает долю прибыли от каждого рубля выручки.
Рентабельность продукции (ROM): это ключевой показатель, который
позволяет оценить эффективность производства конкретного товара или
услуги. Рассчитывается он как отношение прибыли, полученной от
22
продажи определенной продукции, к затраченным на ее производство
ресурсам. Формула для расчета рентабельности продукции:
ROM = (Прибыль от продажи продукции /
Затраты на производство продукции) * 100% (1.4)
Затраты на производство продукции могут включать в себя затраты на
сырье, материалы, труд, амортизацию оборудования, затраты на энергию и
другие операционные издержки, связанные с производством конкретной
продукции [12, с.228].
Прибыль от продажи продукции рассчитывается как разница между
выручкой от продажи продукции и переменными издержками (затратами,
которые меняются пропорционально объему производства, такими как
затраты на сырье и прямую рабочую силу).
Результат этого расчета выражается в процентах и позволяет оценить
эффективность использования ресурсов при производстве конкретной
продукции. Более высокая рентабельность продукции указывает на то, что
производство данной продукции приносит больше прибыли, по сравнению с
другими видами продукции или с отраслевым средним.
Рентабельность инвестиций (ROI): этот показатель выражает соотношение
прибыли к капитальным вложениям. Формула расчета ROI:
ROI = (Прибыль - Инвестиции) / Инвестиции * 100% (1.5)
ROI позволяет оценить доходность инвестиций в определенный проект
или актив.
Для проведения анализа рентабельности предприятия необходимо
рассчитать перечисленные выше показатели и сравнить их с отраслевыми
стандартами или с результатами других предприятий в отрасли. Это позволит
оценить эффективность использования активов, управление капиталом и
прибыльность бизнеса. Полученные результаты могут послужить основой для
принятия управленческих решений, направленных на увеличение
рентабельности предприятия [6, с.231].
В экономической литературе и в практике анализа деятельности