33
Таким образом, обобщая результаты анализа, можно сделать вывод, что
несмотря на то, что некоторые показатели предприятия показывают
отрицательную динамику, в целом ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ отработала 2017 год эффективно.
2.2. Документальное оформление учета финансовых результатов
В ООО «Быковское Производственное Объединение¬ бухгалтерский
учет ведется финансово-экономической службой. Численность работников
бухгалтерской службы составляет 5 человек, при приёме на работу
обязательным требованием является наличие высшего образование, наличие
опыта работы необязательно, все решается на собеседовании после
прохождения специального теста. Обязанности между работниками
распределяются по видам операций. Раз в полугодие руководители отделов
повышают свою квалификацию путем посещения обучающих тренингов, по
окончании обучения руководители доносят получившую информацию
непосредственно до своих рядовых сотрудников. ООО «Быковское
Производственное Объединение¬ ведет бухгалтерский учет с применением
систем «1С: Бухгалтерия¬, «Астор¬.
Учетная политика в ООО «Быковское Производственное Объединение¬
составляется главным бухгалтером, утверждается руководителем субъекта
хозяйствования. Учетная политика ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ составлена в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации. Бухгалтерский учет ведется по регистрам
бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета).
Основанием для записей в бухгалтерском учете выступает первичный
документ, фиксирующий факт хозяйственных операций, в том числе
расчетные бухгалтерские документы.
34
Документальное оформление учета финансовых результатов находит
свое отражение в финансовой отчетности. Финансовый результат - это
прибыль или убыток, который отражается в отчёте о финансовых результатах.
Для расчёта налога на прибыль ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ заполняет налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Непосредственно к документированию операций с прибылью можно
отнести следующие документы: приказ о распределении прибыли, о
начислении дивидендов, о выплате премии за счёт чистой прибыли, об
оказании материальной помощи за счёт чистой прибыли и т.д.
Документальное оформление финансовых результатов от обычных
видов деятельности осуществляется в бухгалтерской справке – расчет
финансовых результатов. Данная справка составляется на основании данных
о выручке от продажи продукции (работ, услуг), налоге на добавленную
стоимость, начисленном в бюджет в связи с продажей продукции (работ,
услуг), а также себестоимости продаж.
Аналитический и синтетический учет отражения финансовых
результатов организуется на основе регистров бухгалтерского учета.
Регистры аналитического и синтетического учета включают карточки,
накопительные ведомости, журналы-ордера, оборотно – сальдовые ведомости.
При журнально-ордерной форме учета к документам, участвующим в
формировании прибыли можно отнести учетные регистры по учету:
фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг
(журналы-ордера №1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16);
затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-
ордера № 10, 10/1, ведомости № 12, 13, 14, 15);
прибылей и убытков (журнал-ордер № 15; таблица «Аналитические
данные к счету 99¬).
При автоматизированной форме учета:
карточки счетов 09; 77; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99;
главная книга;
35
журнал хозяйственных операций.
Формы первичной учетной документации разрабатываются
организацией самостоятельно. Налоговый учет в ООО «Быковское
Производственное Объединение¬ ведется в бухгалтерских и налоговых
регистрах. Налоговые регистры разрабатываются организацией
самостоятельно. Все учетные документы хранятся в течение сроков
установленных законодательством. В налоговом учете доходы и расходы
учитываются методом начисления. В целях исчисления НДС выручка
определяется в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
К прямым расходам деятельности ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ в бухгалтерском и налоговом учете относит: расходы,
связанные с основной деятельностью. Прямые расходы распределяются в
бухгалтерском и налоговом учете на остатки нереализованной продукции
пропорционально доле таких затрат в общей сумме реализованных и
поступивших товаров. К косвенным расходам относятся все остальные виды
расходов. Косвенные расходы учитываются на счетах затрат и списываются
на счет 90 «Продажи¬.
Расчет налога на прибыль ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ производится без применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль¬. Уплата в бюджет налога на прибыль производится
квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода.
2.3. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО
«Быковское Производственное Объединение¬
Основными счетами, посредством которых осуществляется учет
финансовых результатов являются счета 90 «Продажи¬, 91 «Прочие доходы и
расходы и 99 «Прибыли и убытки¬.
Для учета финансового результата от обычных видов деятельности в
Плане счетов бухгалтерского учета ООО «Быковское Производственное
36
Объединение¬ предназначен счет 90 «Продажи¬, где отражаются доходы
(выручка), расходы, а также финансовый результат по обычным видам
деятельности организации.
Бухгалтерский учет операций на счете 90 «Продажи¬ ведется в порядке,
позволяющем организации, с одной стороны, определять ежемесячно
финансовый результат (прибыль или убыток), с другой - для целей
бухгалтерской отчетности накапливать в течение отчетного года информацию
о данных, формирующих структуру показателей счета 90, которые участвуют
при определении финансового результата. Для этого В ООО «БПО¬ на счете
90 открыты следующие субсчета (рис.2.3).
Рис.2.3. Субсчета к счету 90 в ООО «Быковское Производственное
Объединение¬
Указанный субсчет 90.01 «Выручка¬ позволяет активно проводить
аналитику финансовых результатов, так как на нем наглядно отражается
прохождение средств, направленных на его формирования. Детализация учета
построена на основе разбивки информации по видам выпускаемой продукции.
Так, продажи детализируются по следующим видам продукции:
90.01.01 – форменная одежда;
90 «Продажи¬
90.01 – «Выручка¬
90.02 – «Себестоимость продаж¬
90.03 – «Налог на добавленную
стоимость¬
90.07 – «Расходы на продажу¬
90.08 – «Коммерческие расходы¬
90.09 – «Прибыль/убыток от продаж¬
37
90.01.02 – погоны;
90.01.03 – нарукавные знаки и нашивки;
90.01.04 – прочее, в том числе сувенирная продукция.
Аналогичным образом построен аналитический учет по субсчету 90.02:
90.02.01 – форменная одежда;
90.02.02 – погоны;
90.02.03 – нарукавные знаки и нашивки;
90.02.04 – прочее, в том числе сувенирная продукция
Такая подробная аналитика на предприятии ведется только по субсчетам
90.01 и 90.02. Субконто по номенклатурным группам на субсчетах 90.07, 90.08
и 90.09.
В конце периода информация с аналитических субсчетов суммируется.
Для наглядности рассмотрим, как отражается движение на субсчетах счета 90
по итогам сентября 2018 года (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Отражение операций по субсчетам счета 90 за сентябрь 2018 года, руб.
Корреспондирующий счет
С кредита счетов
В дебет счетов
1
2
3
90.01
Начальное сальдо
23197795,07
62
90
23197795,07
Оборот
23197795,07
23197795,07
Конечное сальдо
90.02
Начальное сальдо
10
107274,78
21
229026,81
26
1996872,90
41
2353827,06
43
15171720,83
90
19858722,37
Оборот
19858722,37
19858722,37
Конечное сальдо
90.03
Начальное сальдо
19
-47,99
68
3538706,29
90
3538658,30
Оборот
3538658,30
3538658,30
38
Продолжение таблицы 2.2
1
2
3
Конечное сальдо
90.07
Начальное сальдо
44
2131,82
90
2131,82
Оборот
2131,82
2131,82
Конечное сальдо
90.09
Начальное сальдо
90
23399512,49
23197795,07
99
788665,51
990382,93
Оборот
24188178,00
24188178,00
Конечное сальдо
Таким образом, из данной таблицы видно, как происходит движение
средств при формировании финансового результата предприятия. В
последних строках таблицы отражен убыток предприятия, полученный им по
итогам основной деятельности в сентябре.
Аналогичным образом организуется аналитический учет по счету 91
«Прочие доходы и расходы¬, который включает следующие субсчета
(рис.2.4).
Рис.2.4. Субсчета к счету 91 в ООО «Быковское Производственное
Объединение¬
91 «Прочие доходы и расходы¬
91.01 – «Прочие доходы¬
91.02 – «Прочие расходы¬
91.09 – «Сальдо прочих расходов и
доходов¬
39
В отличие от счета 90, по прочим доходам и расходам аналитика не
формируется, суммы с корреспондирующих счетов становятся на субсчета
91.01. и 91.02 распределяются без учета номенклатурных групп.
Для более детальной аналитики в ООО «БПО¬ формируется отчет по
проводкам.
Для обобщения финансовых результатов в ООО «Быковское
Производственное Объединение¬ используется синтетический счет 99
«Прибыли и убытки¬. Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года
нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки¬ записываются
убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы.
В конце года счет 99 закрывается путем переноса финансового
результата в виде прибыли или убытка на счет 84 «Нераспределенная
прибыль, непокрытый убыток¬. Окончательный финансовый результат
включает в себя финансовый результат, полученный;
по обычной деятельности;
финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
чрезвычайные доходы и расходы;
начисление налога на прибыль.
В таблице 2.3 представлены хозяйственные операции ООО Быковское
Производственное Объединение¬ за октябрь 2018 г., повлиявшие на
финансовый результат месяца.
Таблица 2.3
Факты хозяйственной деятельности ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ за октябрь 2018 г., руб.
Хозяйственные операции
Сумма
Дт
Кт
1
2
3
Финансовый результат от продажи продукции
1. Отгружены товары ООО «Русич¬, в т.ч. НДС
18%
264300,00
40317,00
62.03
90.03
90.01
68.02
2. Списывается себестоимость реализованных
товаров покупателю ООО «Русич¬
156788,00
90.02
43
3. Получены остатки оплаты по договору
поставки за октябрь 2018 г. от ИП Хлопина И.В.,
в т.ч. НДС 18%
437,81
66,78
62.03
90.03
90.01
68.02
40
Продолжение таблицы 2.3
1
2
3
4. Списываются расходы на продажу за октябрь
2018 г.
982733,07
90.07
44
5. Отражается прибыль от продажи товаров за
октябрь 2018 г.
6923004,4
90.09
99
6. Списано сальдо субсчета «Выручка¬ за октябрь
2018 г.
5522023,5
90.01
90.09
7. Списано сальдо субсчета «Себестоимость¬ за
октябрь 2018г.
5097916,43
90.09
90.02
8. Списано сальдо субсчета «НДС¬ за октябрь
2018г.
842275,73
90.09
90.03
9. Списано сальдо субсчета «Расходы на
продажу¬ за октябрь 2018 г.
982733,07
90.09
90.07
Финансовый результат от прочей деятельности
1. Отражен доход от продажи системного блока
7220,00
62.04
91.01
2. Списана остаточная стоимость системного
блока
5140,00
91.02
01
3. Начислен НДС с выручки от продажи
системного блока
374,40
91.02
68.02
4. Отражено возмещение ущерба полученное от
организации ООО «Олимп¬ за октябрь 2018 г.
1100,00
62.05
91.01
5. Начислены благотворительные взносы в фонд
«Подари жизнь¬
150000,0
91.02
76.03
6. Начислены суммы штрафов за нарушение
хоздоговора с организацией ЗАО «ЭкоСистем¬
77483,86
91.02
73.04
7. Отражен убыток от прочей деятельности за
октябрь 2018г
224876,26
99
91.09
8. Списано сальдо субсчета «Прочие доходы¬ за
октябрь 2018г.
8320,00
91.01
91.09
9. Списано сальдо субсчета «Прочие расходы¬ за
октябрь 2018г.
233196,26
91.09
91.02
10. Отражена прибыль за октябрь 2018г.
6698128,14
99
84
Таким образом, в ООО Быковское Производственное Объединение¬
организованы следующие этапы учетного процесса финансовых результатов:
1. В конце каждого месяца отражается финансовый результат от
обычных видов деятельности:
прибыль Дт 90.9 «Сальдо доходов и расходов от обычных видов
деятельности¬ Кт 99 «Прибыли и убытки¬;
убыток Дт 99 «Прибыли и убытки¬ Кт 90.9 «Сальдо доходов и
расходов от обычных видов деятельности¬.
2. В конце каждого календарного месяца отражается финансовый
результат, полученный от прочих операций:
41
прибыль Дт 91.9 «Сальдо доходов и расходов от прочих видов
деятельности¬ Кт 99 «Прибыли и убытки¬;
убыток Дт 99 «Прибыли и убытки¬ Кт 91.9 «Сальдо доходов и
расходов от прочих видов деятельности¬.
3. Отражается финансовый результат для расчета условного расхода по
налогу на прибыль записью:
Дт 99 «Прибыли и убытки¬ Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам¬;
4. Отражаются полученные постоянные налоговые обязательства
5. Списываются отложенные налоговые активы и отложенные
налоговые обязательства по выбывшим объектам бухгалтерского учета.
Для обобщения информации о наличии движения нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная
прибыль, (непокрытый убыток)¬.
По результатам финансового года предприятием может быть получен
убыток, который отражается на счете 84.
Выводы по второй главе
Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью
«Быковское Производственное Объединение¬, основной вид деятельности
которого – выпуск погон, нарукавных знаков и эмблем МО, МВД, ФСБ, ФСО,
МЧС, ФТС, а также пошив форменного обмундирования для учащихся
кадетских классов, школ и корпусов как г. Москвы, так и других регионов
Российской Федерации. ООО «Быковское Производственное Объединение¬
относится в предприятиям среднего предпринимательства. Численность
персонала на сегодняшний день составляет 236 человек. Продукция
предприятия востребована, что подтверждается ростом выручки от
реализации. В целом, можно отметить, что несмотря на то, что некоторые
показатели предприятия показывают отрицательную динамику, в целом ООО
42
«Быковское Производственное Объединение¬ отработала 2017 год
эффективно.
В ООО «Быковское Производственное Объединение¬ бухгалтерский
учет ведется финансово-экономической службой с применением систем «1С:
Бухгалтерия¬, «Астор¬. Бухгалтерский учет ведется по регистрам
бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета).
Основанием для записей в бухгалтерском учете выступает первичный
документ, фиксирующий факт хозяйственных операций, в том числе
расчетные бухгалтерские документы.
Документальное оформление учета финансовых результатов находит
свое отражение в финансовой отчетности. Финансовый результат - это
прибыль или убыток, который отражается в отчёте о финансовых результатах.
Для расчёта налога на прибыль ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ заполняет налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Непосредственно к документированию операций с прибылью можно отнести
следующие документы: приказ о распределении прибыли, о начислении
дивидендов, о выплате премии за счёт чистой прибыли, об оказании
материальной помощи за счёт чистой прибыли и т.д. Документальное
оформление финансовых результатов от обычных видов деятельности
осуществляется в бухгалтерской справке – расчет финансовых результатов.
Данная справка составляется на основании данных о выручке от продажи
продукции (работ, услуг), налоге на добавленную стоимость, начисленном в
бюджет в связи с продажей продукции (работ, услуг), а также себестоимости
продаж. Формы первичной учетной документации разрабатываются
организацией самостоятельно.
Основными счетами, посредством которых осуществляется учет
финансовых результатов являются счета 90 «Продажи¬, 91 «Прочие доходы и
расходы и 99 «Прибыли и убытки¬. Для аналитического учета у счетов 90 и 91
имеются субсчета, на которых наглядно отражается прохождение средств,
направленных на формирование финансового результата. Подробная