43
аналитика по видам номенклатурных групп формируется только на субсчетах
90.01 и 90.02. Для обобщения финансовых результатов в ООО Быковское
Производственное Объединение¬ используется синтетический счет 99
«Прибыли и убытки¬. Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года
нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки¬ записываются
убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Для обобщения
информации о наличии движения нераспределенной прибыли или
непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль,
(непокрытый убыток)¬.
44
Глава 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАЗРАБОТКА
МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО « БЫКОВСКОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ
ОБЪЕДИНЕНИЕ ¬
3.1. Анализ финансовых результатов
Начнем анализ с рассмотрения финансовых результатов компании,
отраженных в бухгалтерской форме № 2 «Отчет о финансовых результатах¬
(Приложение 2). Динамика и состав финансовых результатов ООО
«Быковское Производственное Объединение¬ представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Динамика финансовых результатов ООО «Быковское Производственное
Объединение¬, 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Абсолютное (+,-)
Темп роста (%)
2017 к
2015
2017 к
2016
2017 к
2015
2017 к
2016
Выручка
30976
33308
41188
10212
7881
133,0
123,7
Себестоимость
продаж
22099
23509
27924
5825
4415
126,4
118,8
Валовая прибыль
8878
9798
13264
4387
3466
149,4
135,4
Управленческие
расходы
3062
3477
4299
1238
822,5
140,4
123,7
Прибыль от продаж
5816
6322
8965
3149
2643
154,1
141,8
Проценты к
получению
1
18
58
57
40,4
8271,4
330,9
Прочие доходы
83
148
397
313
248,3
475,4
267,5
Прочие расходы
201
322
1480
1279
1158,8
735,7
460,4
Прибыль до
налогообложения
5699
6166
7939
2240
1773
139,3
128,8
Текущий налог на
прибыль
1140
1233
1588
448
355
139,3
128,8
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
57
120
77
20
-43
134,0
64,3
Изменение
отложенных
налоговых активов
97
104
146
49
42
150,2
140,5
Прочее
-11
-8
1
12
9
-7,9
-11,8
Чистая прибыль
4531
4916
6306
1776
1391
139,2
128,3
45
Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что за отчетный период
финансовые результаты предприятия значительно улучшились. За
исследуемый период выручка ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ увеличилась на 33,0% или на 10212 тыс. руб., причем
непосредственно по отношению к 2016 году ее рост составил 23,7% или 7881
тыс. руб. Положительный темп роста характеризуется в первую очередь
ростом цен на часть продукции предприятия, в меньшей степени – ростом
выпуска товарной продукции.
Рост себестоимости ниже темпов роста выручки организации – по
отношению к 2016 году он составил 18,8%, что хорошо характеризует
деятельность предприятия. В стоимостном выражении себестоимость стала
больше на 4415 тыс. руб. данного показателя 2016 года и на 5885 тыс. руб. –
2015 года. Увеличение себестоимости произошло за счет роста выпуска
продукции.
По отношению к 2015 году валовая прибыль предприятия увеличилась
на 4387 тыс. руб., или на 49,4%, а по отношению к 2016 году – на 3466 тыс.
руб., или на 35,4%. Наблюдается рост управленческих расходов к уровню 2015
года – на 40,4% или на 1238 тыс. руб., однако к прошлому году данный вид
расходов повысился на 823 тыс. руб. или на 23,7%.
Прибыль от продаж отчетного года повысилась к уровню 2016 года на
41,8%, а за весь исследуемый период ее рост составил 54,1%. В стоимостном
выражении прибыль от продаж стала больше прибыли 2015 года на 3149 тыс.
руб., и больше прибыли от продаж 2016 года на 2643 тыс. руб.
Отрицательно характеризуют финансовую деятельность результаты не
по основной деятельности – в рассматриваемый период наблюдалось
отрицательное сальдо, причем в 2017 году прочие расходы предприятия
увеличились более чем в 4 раза. предприятия понизились до 35,8% по
отношению к прошлому году.
Прибыль до налогообложения ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ в 2017 году составила 7939 тыс. руб., что больше 2016 года на
46
1773 тыс. руб. или 28,8% к уровню 2016 году, рост к 2015 году составил 39,3%
Чистая прибыль предприятия увеличилась на 1776 тыс. руб. по отношению к
2015 году и на 1391 тыс. руб. к 2016 году.
Рассмотрим состав, структуру и динамику доходов ООО «Быковское
Производственное Объединение¬ более подробно.
Так, как уже было отмечено, в состав доходов ООО «Быковское
Производственное Объединение¬ входят доходы от обычной деятельности и
прочие доходы (табл.3.2).
Таблица 3.2
Состав доходов ООО «Быковское Производственное Объединение¬
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Абсолютное (+,-)
Темп роста (%)
2017 к
2015
2017 к
2016
2017 к
2015
2017 к
2016
Выручка от
реализации
30976
33308
41188
10212
7881
133,0
123,7
Прочие доходы
83
148
397
313
248,3
475,4
267,5
Всего доходов
31059
33456
41585
10526
8129
133,9
124,3
Как уже отмечалось, основным видом деятельности ООО «Быковское
Производственное Объединение¬ является производство и реализация
форменной одежды и аксессуаров для силовых структур. К прочим доходам
относят поступления от хозяйственных операций, которые не являются
основной деятельностью организации и носят нерегулярный характер.
Так, в 2017 году в прочих доходах ООО «Быковское Производственное
Объединение¬ отразила:
поступления от сдачи складского помещения в аренду;
разницу между балансовой и рыночной стоимостью проданного
оборудования;
признанный штраф за нарушение хозяйственного договора.
Из данных таблицы 3.2 видно, как разделяются в общем доходе
предприятия доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы,
причем доходы по обычным видам деятельности намного превышают прочие
47
доходы, что вполне закономерно, – в 2017 году доля доходов от обычной
деятельности составляла 98,9% в общей структуре доходов предприятия, тогда
как в 2015 их доля составляла 99,7%. В целом можно отметить, что за
трехлетний период удельный вес доходов от обычной деятельности хоть
незначительно, но сократился - удельный вес прочих доходов в отчетном году
увеличился на 0,8 процентных пункта к 2015 г. и 0,6 п.п. – к 2016 г.
Как было отмечено ранее, на доходность предприятия огромное влияние
оказывают его расходы, поэтому рассмотрим состав, структуру и динамику
расходов ООО «Быковское Производственное Объединение¬ более подробно.
Приложение к бухгалтерскому балансу Ф.5 содержит раздел «Расходы по
обычным видам деятельности (по элементам затрат)¬. В этом разделе
расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по
обычным видам деятельности.
Проанализируем состав и структуру расходов по обычной деятельности
ООО «Быковское Производственное Объединение¬ по форме №5 (табл.3.3).
Таблица 3.3
Состав и структура расходов по обычным видам деятельности (по элементам
затрат) ООО «Быковское Производственное Объединение¬ за 2015-2017 гг.
Затраты
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
2017г
от
2015 г
2017г
от
2016 г
А
1
2
3
4
5
6
7
8
Материальные
затраты
6323
25,1
6146
22,8
9520
29,5
3198
3374
Затраты на
оплату труда
18284
72,7
19968
74,0
21823
67,7
3539
1855
Отчисления на
социальные
нужды
176
0,7
351
1,3
290
0,9
114
-61
Амортизация
176
0,7
251
0,93
235
0,73
59
-16
Прочие затраты
201
0,8
270
1,0
354
1,1
153
85
Итого
25160
100,0
26986
100,0
32223
100,0
7063
5237
Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что в расходах по обычным
видам деятельности преобладают затраты на оплату труда и материальные
затраты, причем по всем элементам затрат по отношению к году наблюдается
48
рост. К 2016 году увеличение произошло по материальным затратам – на 3374
тыс. руб., по оплате труда – на 1855 тыс. руб. и по прочим затратам на 85 тыс.
руб. Снизились в 2017 году по отношению к прошлому году отчисления на
социальные нужды – на 61 тыс. руб., амортизация – на 16 тыс. руб.
Наибольший удельный вес у затрат на оплату труда – в отчетном году
он составил 67,7%, однако доля их уменьшилась на 6,3 процентных пункта
(п.п.) по отношению к 2016 году, а по отношению к 2015 году – на 4,9 п.п.
Доля материальных затрат в 2017 году составила 29,5% - это больше 2015 года
на 4,4% и больше 2016 года на 6,8%. Доля отчислений на социальные нужды
составила 0,9%. Наименьший удельный вес у амортизационных отчислений –
0,73% в отчетном году, почти как и в 2015 году, но меньше прошлого года на
0,2 п.п. Прочие затраты в структуре расходов по обычным видам деятельности
занимают 1,1%, их доля возросла на 0,1 п.п. по отношению к 2016 году и на
0,3 п.п. – к 2015 году.
Как видно из проведенного анализа, рассмотрение расходов по обычным
видам деятельности из данных формы №5 не обладает информативностью,
поэтому более углубленный анализ необходимо делать на основании
калькуляции.
Из данных «Отчета о финансовых результатах¬ видно, что расходы от
обычной деятельности в ООО «Быковское Производственное Объединение¬
представлены себестоимостью и управленческими расходами.
В ООО «Быковское Производственное Объединение¬ при расчете
себестоимости проданной продукции в данный элемент затрат включаются и
технологические потери, обусловленные особенностями производства (табл.
3.4).
Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о росте расходов предприятия по
обычным видам деятельности. Так, производственная себестоимость
продукции за три года стала больше на 5403 тыс. руб., а по отношению к
прошлому году возросла на 3746 тыс. руб.
49
Таблица 3.4
Состав и структура себестоимости проданной продукции ООО «Быковское
Производственное Объединение¬ за 2015-2017 гг.
Затраты
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
2017 г.
от 2015
г.
2017 г.
от 2016
г.
А
1
2
3
4
5
6
7
8
Производственн
ая
себестоимость
18926
75,2
20482
75,9
24329
75,5
5403
3846
Транспортные
расходы
881
3,5
971
3,6
1105
3,43
225
134
Технологически
е потери
20
0,08
13
0,05
23
0,07
2
9
Расходы на
продажу
2272
9,0
2042
7,6
2468
7,7
195
426
Управленческие
расходы
3062
12,2
3477
12,9
4299
13,3
1238
823
Себестоимость
продаж, всего
25160
100,0
26986
100,0
32223
100,0
7063
5237
Транспортные расходы увеличились на 225 тыс. руб., а к 2016 году – на
134 тыс. руб. Увеличилась величина убытков от технологических потерь по
отношению к прошлому году – на 9 руб., хотя по отношению к 2015 году они
стали больше всего на 2 тыс. руб. Расходы на продажу за три года возросли на
195 тыс. руб., а управленческие расходы – на 1238 тыс. руб.
Как видно из данных таблицы 3.3, наибольший удельный вес в структуре
расходов занимает производственная себестоимость – ее доля в отчетном году
составила 75,5%, что ненамного меньше доли 2016 года – на 0,4 п.п. Вторые
по объему в структуре себестоимости продаж – управленческие расходы. Их
удельный вес в отчетном году составил 13,3%, что больше удельного веса 2016
года на 0,46 п.п., и больше 2015 года на 1,17 п.п.
Также значительный удельный вес и у расходов на продажу – 7,7% в
отчетном году, что практически одинаково с удельным весом 2016 года,
однако по отношению к 2015 году они снизились на 1,37 п.п. Доля
транспортных расходов уменьшилась на 0,17 п.п. к 2015 году и составила
50
3,43%. Наименьший удельный вес занимает величина технологических потерь
– 0,07% в 2017 году, 0,05% - в 2016 г. и 0,08% - в 2015 году.
В таблице 3.5 представлены состава и структуры управленческих
расходов ООО «Быковское Производственное Объединение¬.
Таблица 3.5
Состав и структура управленческих расходов ООО «Быковское
Производственное Объединение¬ за 2015-2017 гг.
Затраты
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
2017 г.
от
2015 г.
2017 г.
от 2016
г.
А
1
2
3
4
5
6
7
8
Оплата труда
1433
46,8
1578
45,4
1935
45
502
356
Аренда и
коммунальные
платежи
643
21
695
20
886
20,6
243
190
Налоги,
связанные с
оплатой труда
321
10,5
501
14,4
555
12,9
233
54
Амортизация
основных средств
315
10,3
355
10,2
469
10,9
153
114
Налоги, кроме
налога на
прибыль
83
2,7
90
2,6
116
2,7
33
26
Ремонт и
техническое
обслуживание
55
1,8
63
1,8
73
1,7
18
11
Услуги банков
40
1,3
49
1,4
56
1,3
16
7
Расходы на
охрану
18
0,6
24
0,7
26
0,6
7
1
Прочие расходы
153
5
122
3,5
185
4,3
32
63
Расходы на
продажу, всего
3062
100,0
3477
100,0
4299
100,0
1238
823
Как видно из данных таблицы 3.5, так же, как и по производственной
себестоимости, по всем элементам управленческих расходов наблюдается
рост. Наибольший удельный вес в составе управленческих расходов занимают
затраты на оплату труда – 45,4% в 2016 году и 45% - в 2017 году. Несмотря на
снижение доли данного вида расходов в общей структуре управленческих
расходов, в отчетном году в стоимостном выражении они увеличились на 356
тыс. руб. Также большой удельный вес у расходов на аренду и коммунальные
51
платежи – в отчетном году их доля составила 20,6%, что больше прошлого
года на 0,6 п.п. В стоимостном выражении они увеличились на 190 тыс. руб.
Значительную долю в составе управленческих расходов занимают и
отчисления в социальные фонды с заработной платы персонала – в 2015 году
их удельный вес составлял 10,5%, в 2016 году их удельный вес составил 14,4%,
в 2017 году - 12,9%. В стоимостном выражении за три года они увеличились
на 233тыс. руб. Удельный вес амортизационных отчислений увеличился на 0,7
п.п. и составил 10,2%, они стали больше на 114 тыс. руб., чем в 2016 году.
Прочие расходы в составе управленческих расходов составили 4,3%, что
больше удельного веса 2016 года на 0,8 п.п. Остальные элементы затрат
занимают незначительную долю – от 0,6% до 2,7%, изменение их удельного
веса в пределах 0,1 п.п.
Как уже отмечалось ранее, важнейшим финансовым показателем
является прибыль, полученная в результате уменьшения доходов предприятия
понесенными расходами (табл.3.6).
Таблица 3.6
Показатели прибыли ООО «Быковское Производственное Объединение¬,
2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Абсолютное (+,-)
Темп роста (%)
2017 к
2015
2017 к
2016
2017 к
2015
2017 к
2016
Прибыль от продаж
5816
6322
8965
3149
2643
154,1
141,8
Прибыль до
налогообложения
5699
6166
7939
2240
1773
139,3
128,8
Чистая прибыль
4531
4916
6306
1776
1391
139,2
128,3
Как видно из представленных данных, полученная прибыль от продаж в
текущем году значительно уменьшилась за счет операций по не основной
деятельности и в результате прирост прибыли до налогообложения составил
28,8%, а прирост чистой прибыли – 28,3%.
Таким образом, анализ доходов и расходов по обычным видам
деятельности в ООО «Быковское Производственное Объединение¬ показал,
что в целом формирование доходов и расходов соответствует нормам. Доходы
52
превышают расходы, что позволяет предприятию работать безубыточно.
Темпы роста и колебания удельного веса элементов затрат в общей структуре
расходов незначительные.
Перейдем к анализу относительных показателей доходности
предприятия – рентабельности. Динамика показателей рентабельности ООО
«Быковское Производственное Объединение¬ за исследуемый период
представлена в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Динамика показателей рентабельности ООО «Быковское Производственное
Объединение¬, 2015-2017 гг., %
Показатель
2015
2016
2017
Абсолютное (+,-)
2017 к
2015
2017 к
2016
1. Рентабельность затрат
26,32
26,89
32,10
5,79
5,21
2. Рентабельность продаж
18,78
18,98
21,77
2,99
2,79
3. Рентабельность активов ROA
2,10
3,12
3,33
1,23
0,20
4. Рентабельность собственного
капитала ROE
4,53
5,45
7,39
2,86
1,94
5. Рентабельность заемного
капитала
3,90
7,33
6,06
2,16
-1,27
Как видно из данных таблицы 3.7, динамика показателей
рентабельности показывает положительную тенденцию. Так, рентабельность
затрат ООО «Быковское Производственное Объединение¬ в 2017 году
составила 21,77%, что больше 2015 года на 5,79 п.п и 2016 года на 5,21 п.п. –
это очень хороший показатель. То же самое можно сказать и о рентабельности
продаж – она повысилась с 18,78% в 2015 году до 21,77% в 2017 году.
Рентабельность активов и источников их формирования ООО «Быковское
Производственное Объединение¬ в 2017 году составила 3,33%, что больше
2015 года на 1,23 п.п., хотя по отношению к 2016 году увеличение
незначительное – 0,20 п.п. Положительная тенденция и у рентабельности
собственного капитала – ее значение в 2017 году составило 7,39%, что больше
показателя 2015 года на 2,86 п.п., а к 2016 году – 1,94 п.п. Единственный
показатель рентабельности, который снизился за рассматриваемой период –