13
Рассмотрим классификацию финансовых результатов по основным критериям
(табл. 1.1) [25].
Таблица 1.1
Классификация финансовых результатов деятельности организации
Признак классификации
Вид финансовых результатов
Отношение к издержкам
хозяйствующего субъекта
Экономическая прибыль.
Нормальная прибыль.
Бухгалтерская прибыль
Отношение к отчетному периоду
формирования показателей
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) прошлых периодов.
Прибыль (убыток) отчетного периода.
Доходы и расходы будущих периодов
Однородность хозяйственных
операций
Прибыль (убыток) от обычных видов
деятельности.
Прибыль (убыток) от прочих видов
деятельности
Состав элементов, представляемых в
отчетности
Валовая прибыль.
Прибыль (убыток) от продаж.
Прибыль (убыток) до налогообложения.
Чистая прибыль (нераспределенная
прибыль/убыток) отчетного периода)
Характер налогообложения
Налогооблагаемая прибыль.
Прибыль, не подлежащая налогообложению
Характер распределения прибыли
Капитализированная прибыль.
Прибыль, изъятая из оборота (потребленная)
Информация о финансовых результатах деятельности организации
формируется в виде отчета о финансовых результатах, форма которого
утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от
19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [10].
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» определяет, что для
отражения в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах
необходимо применять следующие счета [4]:
Счет 90 «Продажи»;
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
14
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Счет 97 «Расходы будущих периодов»;
Счет 98 «Доходы будущих периодов»;
Счет 99 «Прибыли и убытки».
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
применяется одноименный счет 84.
В соответствии со ст. 284 части второй Налогового Кодекса РФ
налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%, при
этом в 2022г. [1]:
ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет
устанавливается в размере 3%;
ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ
устанавливается в размере 17%.
В таблицах 1.1 и 1.2 представлены корреспонденции счетов по учету
финансовых результатов [25].
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов по обычным
видам деятельности
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи продукции с НДС
62
90.1
Начислен НДС
90.3
68
Списана фактическая производственная себестоимость продукции
90.2
43 (20)
Отражена экспортная пошлина
90.5
68
Списаны расходы на продажу
90.6
44
Отнесена выявленная сумма прибыли от продаж на счет прибылей и
убытков
90.9
99
Отнесена выявленная сумма убытка от продаж на счет прибылей и
убытков
99
90.9
Списываются обороты по учету выручки от продаж (закрывается
субсчет)
90.1
90.9
Списываются обороты по учету себестоимости (закрывается субсчет)
90.9
90.2
Списываются обороты по учету НДС (закрывается субсчет)
90.9
90.3
Списываются обороты по учету экспортной пошлины (закрывается
субсчет)
90.9
90.5
Списываются обороты по учету расходов на продажу (закрывается
субсчет)
90.9
90.6
15
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов по прочим видам
деятельности
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражение прочих доходов
10, 50, 52,
62, 58,….
91.01
Отражение прочих расходов
91.02
10, 70,
69, 76,...
Отнесена выявленная сумма прибыли от прочих доходов и расходов на
счет прибылей и убытков
91.9
99
Отнесена выявленная сумма убытка от прочих доходов и расходов на
счет прибылей и убытков
99
91.9
Списываются обороты по учету прочих доходов (закрывается субсчет)
91.9
91.9
Списываются обороты по учету прочих расходов (закрывается субсчет)
91.9
91.2
Закрыт счет 99 «Прибыли и убытки» на сумму:
–
чистой прибыли
–
убытка
99
84
84
99
1.2. Порядок отражения финансовых результатов в отчетности
организации
Задачами бухгалтерского учета финансовых результатов являются [18]:
сбор информации обо всех видах деятельности организации,
четкое определение произведенных расходов;
определение выручки и доходов организации;
контроль за определением и своевременным отражением в учете
финансовых результатов;
своевременное предупреждение негативных фактов, приводящих
к возникновению убытков;
определение и своевременная уплата налогов, вычисляемых от
финансового результата;
определение приоритетных направлений использования прибыли
и контроль за ее использованием.
С помощью документов осуществляется первичная регистрация
хозяйственных операций по учету финансовых результатов. Они
16
обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной
деятельности предприятия. Каждый отдельный документ – письменное
свидетельство факта совершения хозяйственной операции. Аналитический и
синтетический учет отражения выручки от продажи организуется с помощью
регистров бухгалтерского учета. Регистры аналитического и синтетического
учета включают карточки, накопительные ведомости, журналы-ордера,
оборотно-сальдовые ведомости [20].
В российском законодательстве формирование финансового результата
по истечении отчетного периода проходит определенный алгоритм.
Согласно сложившейся методике бухгалтерского учета финансовый
результат предприятия формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в
корреспонденции со счетами:
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Финансовый результат деятельности предприятия за год определяется
путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 99
«Прибыли и убытки».
Информация о финансовых результатах деятельности предприятия
находит свое отражение в Отчете о финансовых результатах. Данный отчет,
выступая в качестве одной из главных форм промежуточной и годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивает заинтересованных
пользователей необходимой информацией для анализа в зависимости от целей
аналитических процедур [12].
Отчет о финансовых результатах является обязательной формой
отчетности абсолютно для всех организаций, его форма утверждена приказом
Минфина от 02.07.10 №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций», при этом, организации могут вносить свои корректировки по
расшифровки определенных строк данного отчета [10].
17
Рассмотрим подробнее весь этап по заполнению стандартной формы
отчетности о финансовых результатах. Формирование отчетности начинается
с того, что идет заполнение шапки отчета. В ней содержатся сведения об
организации и самой форме. После заполнения шапки отчета, следует перейти
к отражению сведений о выручке и расходам по обычным видам деятельности
[13].
По строке 2110 «Выручка» указывается выручка организации от
основной деятельности, стоит акцентировать свое внимание на то, что
отражения данных производится без включения НДС и акцизов. Чтобы
рассчитать этот показатель, то стоит от оборота по кредиту счета 90
«Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») вычесть оборот по дебету субсчетов 90-
3 «НДС» и 90.4 «Акцизы».
По строке 2120 «Себестоимость продаж» следует указать затраты,
которые связаны с реализованной продукцией, товарами, а также с
оказанными услугами. В бухгалтерском учете, чтобы рассчитать данные для
строки 2120 следует – от оборота по дебету счета 90»Продажи» (субсчет 90-2
«Себестоимость продаж») вычесть как оборот дебетовый счета 90 «Продажи»
(субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») и кредит 44 «Расходы на продажу»,
так и оборот дебетовый счета 90»Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость
продаж») и кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» [19].
Значение строки 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как разность
между таким показателем как «Выручка» и «Себестоимость от продаж».
В строке 2210 «Коммерческие расходы» указываются расходы
связанные, с продвижением и сбытом продукции, товаров и услуг. Это могут
быть расходы на рекламу, доставку, аренду складов и другое.
Строка 2220 «Управленческие расходы» нужна для того, чтобы
отображать расходы, относящиеся не к отдельным видам товаров или
продукции, а к управлению организации в целом. В качестве примера можно
привести – зарплату руководства и бухгалтерии или аренду офиса. В эту
строку включают дебетовые обороты по субсчету 90-2 «Себестоимость
18
продаж» в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные
расходы». Если в отчетном году по окончании месяца были списаны
общехозяйственные расходы в дебет счета 20 «Основное производство»,
строка «Управленческие расходы» не заполняется [29].
Показатель строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» можно
рассчитать, как разности между валовой прибылью, суммой коммерческих и
управленческих расходов.
После отражения сведений о выручке и расходах по обычным видам
деятельности, следует внести в отчет – данные о прочих доходах и расходах.
Подобные доходы и расходы учитываются на отдельном счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Притом доходы отражаются по кредиту субсчета 91.1
«Прочие доходы», а расходы – по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы».
Так, в строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»
заносятся суммы полученных дивидендов или выручку от продажи долей в
уставном капитале либо акций, а в строке 2320 «Проценты к получению»
отражаются - процентные доходы: по депозитам, выданным займам и другому.
В строке 2330 «Проценты к уплате» нужно указать процентные
выплаты: по полученным кредитам, выпущенным облигациям и прочее.
Строки 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы»
подразумевают иные виды доходов и расходов, не связанные с основной
деятельностью компании, которые не вошли в строки 2310 «Доходы от
участия в других организациях, 2320 «Проценты к уплате», 2330 «Проценты к
уплате».
Следующий этап по формированию отчета является – отображения
данных о финансовых результатах и налоге на прибыль. Производить
налоговые отчисления – это необходимо важно для каждой организации, так
как, она может получить штраф и пени за ошибки в отчетности и суммах
налога или просрочку платежей.
Чтобы рассчитать показатель для строки 2300 «Прибыль (убыток) до
налогообложения» нужно прибавить к строке 2200 «Прибыль (убыток) от
19
продаж» прочие доходы и вычесть прочие расходы. Строка 2410 «Налог на
прибыль» заполняется только в том случае, если объект хозяйствования
работаете на общей налоговой системе и платите налог на прибыль. Значение
строки 2410 «Налог на прибыль» равно сумме строк 2411 «Текущий налог на
прибыль» и 2412 «Отложенный налог на прибыль» [32].
Строка 2411 «Текущий налог на прибыль» – это сумма налога на
прибыль, которая рассчитывается по данным налогового учета и отражена в
декларации.
Строку 2412 «Отложенный налог на прибыль» используют, если
применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Эта строка включает в себя налоговые разницы – отклонения между
бухгалтерским и налоговым учетами. Чтобы заполнить строку 2412, нужно
сложить дебетовые обороты по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и
77 «Отложенные налоговые обязательства», а затем из получившейся суммы
вычесть кредитовые обороты по этим же счетам [34].
В строке 2460 «Прочее» заносят другие доходы или расходы, которые не
были учтены выше, но влияют на чистую прибыль.
И строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» равна разности строк 2300
«Прибыль (убыток) до налогообложения», 2410 «Налог на прибыль» и 2460
«Прочее».
После отражаются данные в справочных сведениях, которые по
правилам бухучета не влияют на чистую прибыль, но они входят в совокупный
финансовый результат.
Таким образом, основной целью формирования отчета о финансовых
результатах является объединение всех итогов финансовой деятельности
организации, так как, в нем отражаются не только сведения о полученной в
отчетном периоде выручке по основным видам деятельности, но также
итоговая прибыль предприятия в целом. Как мы видим, оставление отчета о
финансовых результатах является трудоемким процессом. Но только
20
благодаря такой детализации показателей та или иная организация может
добиться хорошего результата в своей деятельности.
1.3. Цель, задачи и методика анализа финансовых результатов
Основная цель анализа доходов и расходов организации в российской
практике – выявление тенденций изменения этих показателей и всех
элементов их формирования, выявление резервов по оптимизации и
повышению финансовых результатов деятельности организации [14].
Прибыль – важнейшая категория рыночной экономики, которая
является основным побудительным мотивом предпринимательской
деятельности. Прибыль отражает все многообразные результаты
производственно – хозяйственной деятельности организации и представляет
собой часть чистого дохода, созданного непосредственно в процессе
производства и реализованного в сфере обращения организацией.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
организации являются [22]:
систематический контроль за формированием финансовых
результатов;
определение влияния как объективных, так и субъективных
факторов на финансовые результаты;
выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня
рентабельности и прогнозирования их величины;
оценка работы предприятия по использованию возможностей
увеличения прибыли и рентабельности;
разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
В настоящее время в практике отечественного экономического анализа
существуют различные методики оценки финансовых результатов, на
основании которых можно принимать решения относительно будущей
21
стратегии существования компании, осуществлять взаимодействие с
контрагентами. Наиболее часто применяемыми методами являются
основанные на изучении данных бухгалтерской (финансовой) отчетности,
представленные на рисунке 1.3 [2].
Рис. 1.3. Основные методики анализа финансовых результатов
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия начинают с
изучения состава, структуры и динамики показателей прибыли по данным
бухгалтерской (финансовой) отчетности –Отчета о финансовых результатах.
Такая оценка может быть дана на основе горизонтального, вертикального и
трендового (при долгосрочных сравнениях) методов анализа.
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели [26]:
1. Абсолютное отклонение:
22
Δ П = П
1
– П
0
, (1.1)
где Δ П – изменение прибыли;
П
1
– прибыль отчетного периода;
П
0
– прибыль базисного периода.
2. Темп роста:
Темп роста = П
1
/ П
0
х 100%, (1.2)
3. Уровень каждого показателя к выручке от реализации (У) (в %):
У = П
i
/ П
0
х 100%, (1.3)
Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.
4. Изменение структуры:
ΔУ = УП
1
– УП
0
, (1.4)
(уровень отчетного периода – уровень базисного периода)
Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные
и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между
прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой
зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных
вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен,
структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных
затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть
использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.
Связь прибыли с объемом продаж и затратами такова, что прибыль от
реализации зависит не только от количества проданного, но и от той доли
постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой
продукции.
Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от
затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения
факторов каждый раз составлять график затруднительно, и поэтому удобнее
выполнять расчет, используя формулу [28]: