23
Выручка от реализации в точке безубыточности = постоянные
затраты / (1 – переменные затраты /Выручка от реализации в отчетном
году). (1.5)
Для определения влияния различных факторов на величину
финансового результата следует провести факторный анализ прибыли.
Факторы, влияющие на финансовый результат, представлены на рисунке 1.4
[31].
Рис. 1.4. Факторы, влияющие на финансовый результат
Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить
резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные
управленческие решения.
Показателями, характеризующими эффективность деятельности
предприятия, являются показатели рентабельности (прибыльности).
Рентабельность – это характеристика экономической эффективности
производства на всех управленческих уровнях. Рентабельность – это
относительный качественный показатель, в числителе которого берется один
из вариантов измерений финансового результата деятельности организации, а
в знаменателе – показатель, эффективность которого подлежит изучению.
Поэтому, рассматривая систему показателей и факторы рентабельности,
следует исходить из структуры данного показателя. По линии числителя для
расчета показателей рентабельности используют: валовую прибыль, прибыль
от продаж, прибыль до налогообложения, чистую прибыль, прибыль на
конкретный вид продукции. По линии знаменателя: себестоимость
24
(производственная, полная, конкретного изделия), имущество (основной
капитал, оборотный капитал), капитал (собственный капитал, акционерный
капитал, заемный капитал), денежный поток (выручка от реализации
продукции, объем конкретного вида продукции), ресурсы (трудовые,
материальные, средства труда) [27].
Основные коэффициенты рентабельности, рассчитываемые при оценке
эффективности деятельности предприятия, представлены на рисунке 1.5 [17].
Рис. 1.5. Основные показатели рентабельности
Кроме представленных выше показателей могут быть рассчитаны
специализированные коэффициенты, к примеру, модель Дюпон – показатель
рентабельности собственного капитала, выраженный через производственную
эффективность, эффективность использования активов и финансовый рычаг
[15].
Важность анализа показателей рентабельности отдельных видов
продукции, связана с тем, что предприятие должно осуществлять контроль за
затратами по ее производству и реализации. Если на рынке имеется
25
достаточно высокий спрос на продукцию с низким уровнем рентабельности,
предприятие может сделать выпуск такой продукции выгодным только
сокращая затраты по ее производству.
Формулы, применяемые для проведения оценки рентабельности,
представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Формулы для проведения оценки рентабельности деятельности
Наименование
показателя
Формула для расчета
Расшифровка
Рентабельность
активов
Ra = Р / А
Ra – рентабельность активов;
Р – прибыль до налогообложения;
А – среднегодовая стоимость активов
Рентабельность
производствен-
ной
деятельности
Rпд = [В/F+E] * [Р/В]
Rпд – рентабельность производственной
деятельности;
Р – чистая прибыль;
В – выручка от продажи продукции, работ,
услуг;
F – среднегодовая стоимость основных
производственных фондов;
E – среднегодовая стоимость материальных
оборотных средству
Рентабельность
затрат
Rз = Р/ S
Rз – рентабельность затрат;
Р – прибыль от продажи продукции;
S – общая сумма затрат на производство и
реализацию продукции
Рентабельность
единицы
продукции
Rеп = (Цi – Сi) / Сi
Rеп – рентабельность единицы продукции;
Цi – отпускная цена единицы продукции;
Сi – себестоимость единицы продукции.
Рентабельность
продаж
Rп = Р/ ВО
Rп – рентабельность продаж;
Р – прибыль от продажи продукции
(прибыль до налогообложения или чистая
прибыль);
В – выручка от продажи продукции за
минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных
платежей.
Финансовая
рентабельность
Rф = Р/ СК
Rф – финансовая рентабельность;
Р – чистая прибыль;
СК – средняя стоимость собственного
капитала
Формула
Дюпона
Rф = Р / В * В / К * К /
СК = kp* kа * kк
Rф – финансовая рентабельность;
Р/В (kp) – рентабельность продаж;
В/К (kа) – оборачиваемость активов
(ресурсоотдача);
К/СК(kк) – структура авансированного
капитала.
26
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «КОНДИТЕР»
2.1. Краткая характеристика деятельности организации
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью
«Кондитер» г. Белая Калитва.
Сокращенное наименование: ООО «Кондитер».
Местонахождение общества — Россия, Ростовская область,
Белокалитвинский район, п. Горняцкий, ул. Кирова, д. 2.
ООО «Кондитер» является юридическим лицом. Права и обязанности
юридического лица ООО «Кондитер» приобрело от даты его регистрации.
ООО «Кондитер» имеет печать со своим наименованием, фирменный знак,
расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банка.
ООО «Кондитер» несет ответственность по своим обязательствам
только в пределах своего имущества.
Основной целью ООО «Кондитер» является получение прибыли.
Основными видами деятельности ООО «Кондитер» являются:
производство хлебобулочных и кондитерских изделий; оптовая и розничная
торговля продовольственными товарами; торгово-посредническая
деятельность.
Организационная структура ООО «Кондитер» представлена на рис. 2.1
27
Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Кондитер»
Основные экономические показатели ООО «Кондитер» представлены
в таблице 2.1. Источник – бухгалтерская финансовая отчетность за 2021г.
(приложения 1 и 2).
По данным табл. 2.1, можно сделать вывод о том, что деятельность
предприятия в 2019 – 2021гг. была рентабельной, размер полученной прибыли
от продаж в 2020г. сократился по сравнению с 2019г. на 20,8%, в 2021г.
сократился по сравнению с 2020г. на 2,8%, чистая прибыль сократилась на
0,4%. Рентабельность продукции сокращалась на протяжении всего периода и
в 2021г. составила 8,8%.
28
Таблица 2.1
Основные показатели деятельности ООО «Кондитер» за 2020-2021гг.
Показатели
2019 г.
2020г.
2021 г.
Абс. откл. (+,-),
тыс. руб.
Темп
прироста,%
2020г.
к
2019г.
2021г.
к
2020г.
2020г.
к
2019г.
2021г.
к
2020г.
1. Выручка тыс. руб.
178954
183523
188044
4569
4521
2,55
2,46
2. Полная себестоимость,
тыс. руб.
157462
166492
171490
9030
4998
5,73
3,00
3. Прибыль от продаж,
тыс. руб.
21492
17031
16554
-4461
-477
-20,76
-2,80
4. Чистая прибыль, тыс.
руб.
7563
8012
7978
449
-34
5,94
-0,42
5. Затраты на 1 руб.
выручки, руб.
0,880
0,907
0,912
0,027
0,005
3,10
0,53
6. Рентабельность продаж,
%
12,01
9,28
8,80
-2,73
-0,48
-
-
Полная себестоимость также растет в 2019 – 2021гг., темп прироста в
2020г. составил 5,7%, в 2021г. – 3%. Затраты на 1 руб. выручки в 2020г.
увеличились по сравнению с 2019г. на 3,1%, в 2021г. возросли на 0,5%.
Организация использует рабочий план счетов, разработанный на
основе типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от
31.11.2000 № 94н. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению» (в ред. от 08.11.2010).
В Обществе применяется автоматизированная (компьютерная) форма
бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется с использованием средств
вычислительной техники с помощью программы «1С: Бухгалтерия 7.7.
Базовая версия».
Учетная политика ООО «Кондитер» оформлена приказом директора до
начала 2021г. Изменения в учетной политике не могут производиться в
течение года. В случае изменений законодательства и в нормативном
регулировании бухгалтерского учета в РФ, смены собственников или
реорганизации предприятия в учетную политику могут быть внесены
29
изменения. Они оформляются приказом директора до начала нового отчетного
периода и применяются с 1 января следующего года. ООО «Кондитер»
находится на общей системе налогообложения.
2.2. Организация учета финансовых результатов
Общий финансовый результат (прибыль или убыток) ООО «Кондитер»
за месяц складывается из результатов: по обычным видам деятельности
(формируется на счете 90 «Продажи»); по прочим операциям (формируется на
счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с
общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
В октябре 2022г. ООО «Кондитер» реализовало продукции на сумму
1182356 руб., в том числе НДС – 107487 руб. Себестоимость проданных
товаров составила 601385 руб. Сумма амортизации основных средств,
складских, транспортных и управленческих расходов равна 300090 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Кондитер» будут отражены следующие
записи (табл. 2.2)
Таблица 2.2
Бухгалтерские проводки по отражению финансового результата по обычным
видам деятельности
Хозяйственные операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена выручка от реализации
продукции
1182356
62
90-1
Учтена в составе расходов
фактическая себестоимость
реализованной готовой продукции
601385
90-2
43
Начислен НДС с реализации
готовой продукции
107487
90-3
68 субсчет «Расчеты
по НДС»
Списаны расходы на продажу за
октябрь
300090
90-2
44
Отражена прибыль от реализации за
октябрь
173394
90-9
99 субсчет
«Прибыль (убыток)
до
налогообложения»
30
Для учета доходов и расходов по прочим операциям ООО «Кондитер»
использует синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В октябре 2022г. ООО «Кондитер» сдавало имущество в аренду и
выплачивало проценты за пользование кредитом. Сдача имущества в аренду
не является основным видом деятельности организации. Начисленная сумма
арендной платы составляет 59630 руб. (в т. ч. НДС – 9938 руб.). Сумма
процентов по кредиту – 30150 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Кондитер» будут отражены следующие
записи (табл. 2.3)
Таблица 2.3
Бухгалтерские проводки по отражению финансового результата по прочим
видам деятельности
Хозяйственные операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена начисленная арендная
плата
59630
76
91-1
Начислен НДС с арендной платы
9938
91-2
68 субсчет «Расчеты
по НДС»
Начислены проценты за
пользование кредитом
30150
91-2
66
Отражена прибыль по прочим
операциям за октябрь
19542
91-9
99 субсчет
«Прибыль (убыток)
до
налогообложения»
2.3. Формирование отчета о финансовых результатах
Финансовые результаты деятельности ООО «Кондитер» за 2021г. были
отражены в Отчете о финансовых результатах, утвержденной приказом
Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н. Она включена в состав
промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Отчет о финансовых
результатах сформирован по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы,
расходы, финансовые результаты отражены в Отчете о финансовых
результатах нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
31
По состоянию на 1 января следующего года сальдо по субсчетам 90-1,
90-2, 90-3, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого по итогам
отчетного года в ООО «Кондитер» проводят реформацию баланса.
31 декабря 2021 года бухгалтер ООО «Кондитер» закрыла последний
отчетный период 2021 года. В бухучете отражены сальдо:
по субсчету 90-1 – 221891920 руб.;
по субсчету 90-2 – 171490320 руб.;
по субсчету 90-3 – 33847920 руб.;
по субсчету 91-1 – 708120 руб.;
по субсчету 91-2 – 6637150 руб.;
по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» –
10624650 руб.;
ООО «Кондитер» определяет текущий налог на прибыль по данным
декларации, в бухучете отражены сальдо:
по дебету счета 99 субсчет «Текущий по налогу на прибыль» –
2617235 руб.;
по кредиту счета 99 субсчет «Отложенный налог» – 30487 руб.
При реформации баланса бухгалтер ООО «Кондитер» сделал проводки
(табл. 2.4):
Таблица 2.4
Бухгалтерские проводки по реформации баланса
Хозяйственные операции
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
закрыт субсчет 90-1, руб.
221891920
90-1
90-9
закрыт субсчет 90-2, руб.
171490320
90-9
90-2
закрыт субсчет 90-3, руб.
33847920
90-9
90-3
закрыт субсчет 91-1, руб.
696120
91-1
91-9
закрыт субсчет 91-2, руб.
2942150
91-9
91-2
включена в состав нераспределенной
прибыли чистая прибыль за 2021 год
(10624650 руб. – 2617235 руб. – 30487
руб.)
7977928
99 «Чистая
прибыль
(убыток)»
84
32
Продолжение табл. 2.6
1
2
3
4
В Отчете о финансовых результатах
будет указано, тыс. руб.:
строка 2200 «Прибыль (убыток) от
продаж»
16554
строка 2300 «Прибыль (убыток) до
налогообложения», тыс. руб.
10625
строка 2410 «Налог на прибыль», тыс.
руб.
2647
строка 2411 «в т.ч. текущий налог на
прибыль», тыс. руб.
(2617)
строка 2412 «отложенный налог на
прибыль», тыс. руб.
30
строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»,
тыс. руб.
7978
На этом реформация баланса ООО «Кондитер» за 2021г. завершена.
Данные, представленные в Отчете о финансовых результатах должны
быть взаимоувязаны с данными других форм отчетности предприятия.
Взаимосвязь указанных форм отчетности ООО «Кондитер» за 2021г.
представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Взаимосвязь показателей форм годового отчета за 2021г. ООО «Кондитер»
Бухгалтерский баланс
Сумма
Отчет о финансовых
результатах
Сумма
1
2
3
4
строка 1180 «Отложенные
налоговые активы»
строка 1420 «Отложенные
налоговые обязательства»
(Разница между графами строки
1180 «На конец отчетного
периода» и «На 31 декабря
предыдущего года» минус
строка 1420 графа »На конец
отчетного периода» плюс строка
1420 графа »На 31 декабря
предыдущего года»
-30
строка 2412 «Отложенный
налог на прибыль» значение
на конец отчетного периода
-30
строка 1370 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»,
(разница между графами «На
конец отчетного периода» и «На
31 декабря предыдущего года»
7978
строка 2400 «Чистая
прибыль (убыток)», значение
на конец отчетного периода
7978