33
Продолжение табл. 2.5
1
2
3
4
Отчет о финансовых
результатах
Отчет об изменениях
капитала
I. Движение капитала
строка 2400 «Чистая прибыль
(убыток)», графа «За отчетный
год»
7978
либо показатель по строке
3311 «чистая прибыль»
графа «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)», либо показатель по
строке 3321 «убыток» графа
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
7978
строка 2400 «Чистая прибыль
(убыток)», графа «За
аналогичный период
предыдущего года»
8012
либо показатель по строке
3211 «чистая прибыль»
графа «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)», либо показатель по
строке 3221 «убыток» графа
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
8012
Данные таблицы 2.5 свидетельствуют, что в бухгалтерской отчетности
ООО «Кондитер» за 2021г. показатели отчета о финансовых результатах
взаимосвязаны с показателями Бухгалтерского баланса и отчета об
изменениях капитала.
Согласно статье 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового)
периода ООО «Кондитер» исчисляет сумму авансового платежа, исходя из
ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного
(налогового) периода, также в течение отчетного периода налогоплательщики
исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Отчетными периодами
признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года.
Объектом налогообложения является прибыль, то есть доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Налог на прибыль ООО «Кондитер» перечисляет в два бюджета:
3% от суммы прибыли – в федеральный бюджет;
17% от суммы прибыли – в региональный бюджет
34
По итогам года предприятие перечисляет сумму налога на прибыль в
срок не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Ее
рассчитывают с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение
прошедшего года.
По итогам 2021 года ООО «Кондитер» получило прибыль в размере
10625 тыс. руб. Налог на прибыль начислен в сумме:
в федеральный бюджет – 318,75 тыс. руб. (10625 тыс. руб. × 3%);
в региональный бюджет – 1806,25 тыс. руб. (10625 тыс. руб. ×
17%).
В течение 2021 года ООО «Кондитер» перечислило авансовые платежи
в сумме:
в федеральный бюджет – 290,2 тыс. руб.;
в региональный бюджет – 1655,7 тыс. руб.
Авансовые платежи по налогу на прибыль уменьшают сумму налога на
прибыль к уплате по итогам года. Поэтому она составила:
в федеральный бюджет – 28,55 тыс. руб. (318,75 тыс. руб. – 290,2
тыс. руб.);
в региональный бюджет – 150,55 тыс. руб. (1806,25 тыс. руб. –
1655,7 тыс. руб.).
28 марта 2022 года бухгалтер ООО «Кондитер» оформил уплату налога
платежными поручениями.
Указанные операции были оформлены проводкой:
Дебет 68 / «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 179,1 тыс. руб.
35
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАЗРАБОТКА
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ИХ ПОВЫШЕНИЮ НА ПРИМЕРЕ ООО
«КОНДИТЕР»
3.1. Анализ финансовых результатов
По информации, содержащейся в Отчете о финансовых результатах
ООО «Кондитер» за 2021г. выполним анализ состава, структуры и динамики
прибыли. Данные для оценки динамики показателей прибыли приводятся в
таблице 3.1.
Таблица 3.1
Анализ динамики финансовых результатов деятельности ООО «Кондитер»
Показатели
2020г.
2021г.
Изменение
тыс. руб.
Уд. вес, %
тыс.
руб.
Уд. вес, %
тыс.
руб.
в % к
2020г.
Финансовый
результат от основной
деятельности, в т.ч.
17031
149,3
16554
155,8
-477
-2,8
1.1. Прибыль от
продажи продукции
17031
149,3
16554
155,8
-477
-2,8
2. Финансовый
результат от прочей
деятельности, в т.ч.
-5625
49,3
-5929
55,8
-304
5,4
2.1. Проценты к
получению
10
0,1
12
0,1
2
20,0
2.2. Проценты к
уплате
3984
34,9
3695
34,8
-289
-7,3
2.3. Прочие доходы
897
7,9
696
6,6
-201
-22,4
2.4. Прочие расходы
2548
22,3
2942
27,7
394
15,5
3. Финансовый
результат (прибыль
до налогообложения)
11406
100
10625
100
-781
-6,8
По данным таблицы 3.1 видно, что сумма прибыли до налогообложения
уменьшилась в 2021г. на 781 тыс. руб., или 6,8%.
Сокращение общей суммы прибыли обусловлено уменьшением
прибыли от продажи продукции в 2021г. на 477 тыс. руб., или 2,8%, прочих
доходов на 201 тыс. руб., или 22,4%, при этом проценты к уплате сократились
на 289 тыс. руб. или 7,3%.
36
Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и такие
негативные изменения, как увеличение прочих расходов в 2021г. на 394 тыс.
руб., или 15,5%.
Анализ структуры прибыли позволяет установить, что основную ее
часть составляет прибыль от продажи продукции – 16554 тыс. руб. за отчетный
год, что на 2,8% меньше по сравнению с 2020г. В 2021г. прочая деятельность
у ООО «Кондитер» была убыточной.
Используя данные таблицы 3.1, рассчитаем влияние факторов на
относительное изменение суммы прибыли до налогообложения и представим
результаты в таблице 3.2. Если изменение показателя способствует
увеличению прибыли, то фактор имеет положительное значение, и наоборот.
Влияние уменьшения суммы прибыли от продаж в 2021г. на величину
прибыли до налогообложения: 477 / 11406 * 100% = -4,2%.
Влияние увеличения процентов к получению в 2021г. на величину
прибыли до налогообложения: 2 / 11406 * 100% = +0,02%.
Влияние уменьшения процентов к уплате в 2021г. на величину прибыли
до налогообложения определим по формуле: 289 / 11406 * 100% = +2,5%.
Влияние уменьшения прочих доходов в 2021г. на величину прибыли до
налогообложения определим по формуле: 201 / 11406 * 100% = -1,8%.
Влияние увеличение прочих расходов в 2021г. на величину прибыли до
налогообложения определим по формуле: 394 / 11406 * 100% = -3,5%.
Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на
сокращение прибыли до налогообложения в 2021г. оказало уменьшение
прибыли от продаж (4,2%), увеличение прочих расходов (3,5%).
Положительное влияние на величину прибыли до налогообложения в 2021г.
оказало увеличение процентов к получению (0,02%), сокращение процентов к
уплате (2,5%). Следовательно, резервами роста прибыли предприятия
являются сокращение расходов и увеличение доходов.
37
Таблица 3.2
Влияние факторов на изменение величины прибыли до налогообложения в
2021г. по сравнению с 2020г. в ООО «Кондитер»
Показатель
Значение
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
10625
Изменение прибыли до налогообложения - всего, %
-6,8
в т.ч. за счет уменьшения суммы прибыли от продаж
-4,2
увеличения процентов к получению
0,02
уменьшения процентов к уплате
2,5
уменьшения прочих доходов
-1,8
увеличения прочих расходов
-3,5
Таким образом, сумма прибыли до налогообложения в 2021г.
сократилась на 6,8%. Сокращение общей суммы прибыли обусловлен
сокращением прибыли от продажи продукции на 2,8%, прочих доходов на
22,4%. Анализ структуры прибыли позволяет установить, что основную ее
часть составляет прибыль от продажи продукции – 155,8%.
Анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг можно провести
на основе следующих данных (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж
Показатели
2020г.
2021г.
Абсолютное
изменение
Относительное
изменение
1. Выручка от продажи
продукции, работ, услуг
183523
188044
4521
2,4
2. Себестоимость продукции
160541
165859
5318
3,3
3. Управленческие расходы
5951
5631
-320
-5,4
4. Прибыль от продажи
продукции, работ, услуг
17031
16554
-477
-2,8
5. Индекс изменения цен
1,0
1,084
0,084
8,4
6. Объем реализации в
сопоставимых ценах
183523
173472
-10051
-5,5
1. Как видим из табл. 3.3 объем реализации за 2021г. в ценах 2020г.
составил 173472 тыс. руб. (188044/1,084). С учетом этого изменение объема
продаж за анализируемый период составил 94,5% (173472/183523*100%), т.е.
произошло уменьшение объема реализованной продукции на 5,5%. За счет
38
снижения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ,
услуг сократилась на 936,7 тыс. руб. (17031 * (-0,055)).
2. Прибыль 2021г., исходя из себестоимости и цен базисного периода,
можно определить с некоторой долей условности следующим образом:
выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода
173472 тыс. руб.;
фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной
себестоимости (166492*0,945) = 157335 тыс. руб.;
прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной
себестоимости и базисным ценам (173472 – 157335) = 16137 тыс. руб.
Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину
прибыли от продаж равно:
16137 – (17031*0,945) = +42,7 тыс. руб.
Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной
продукции в 2021г. увеличился удельный вес продукции с большим уровнем
доходности.
3. Определим влияние изменения себестоимости реализованной
продукции в 2021г. на прибыль:
171490– (166492*0,945) = + 14155 тыс. руб.
Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно,
прибыль от продажи продукции уменьшилась на ту же сумму.
4. Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг в
2021г. на изменение прибыли сопоставим объем продаж 2021г., выраженного
в ценах отчетного и базисного (2020г.) периода, т.е.:
188044 – 173472 = 14572 тыс. руб.
Общее влияние всех перечисленных факторов равно:
изменение объема продаж -936,7 тыс. руб.;
изменение структуры ассортимента реализованной продукции +
42,7 тыс. руб.;
39
изменение себестоимости - 14155 тыс. руб.;
изменение цен реализации + 14572 тыс. руб.;
общее влияние факторов -477 тыс. руб.
Значительное удорожание себестоимости реализованной продукции
произошло в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Кроме
этого, к снижению прибыли привели негативные сдвиги в структуре
продукции. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было
компенсировано повышением уровня цен на реализованную продукцию, а
также увеличение объема продаж
Анализ динамики прибыли и затрат на один рубль реализованной
продукции представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Анализ динамики и затрат на 1 руб. реализованной продукции
Показатели
2020г.
2021г.
Изменение
1. Выручка от продажи продукции, работ,
услуг
183523
188044
4521
2. Себестоимость продукции
166492
171490
4998
3. Прибыль от продажи продукции, работ,
услуг
17031
16554
-477
4. Общие затраты на 1 руб. выручки
0,90
0,91
0,01
5. Прибыль от продажи на 1 руб. выручки
0,09
0,08
-0,01
Как видно из данных таблицы 3.3, в 2021г. по сравнению с 2020г.
наблюдается тенденция увеличения общих удельных затрат, что отрицательно
влияет на прибыль от продажи единицы продукции.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от
изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией,
переоценки основных фондов, изменения уровня оплаты труда и уровня
ресурсоемкости продукции.
Затраты на рубль товарной продукции изменяются под воздействием
следующих факторов:
изменение структуры ассортимента продукции. Уровень затрат не
одинаков по отдельным видам продукции, поэтому изменение удельного веса
40
отдельных наименований в общем объеме приводит к изменению затрат на
рубль продукции в целом по предприятию;
изменение уровня себестоимости. Уменьшение затрат на рубль
продукции при соблюдении режима экономии приводит к снижению
себестоимости, и наоборот;
изменение цен на сырье и материалы. Если цены растут, то
увеличиваются и затраты;
изменение отпускных цен на продукцию. Влияние
вышеперечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной
продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным об
издержках на производство и реализацию продукции и по данным о выпуске
товарной продукции.
Результаты анализа используются при подсчете резервов роста прибыли
предприятия.
Таким образом, резервами роста прибыли предприятия являются
увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме
реализации и снижение себестоимости продукции. В 2021г. наблюдается
тенденция увеличения общих удельных затрат, что отрицательно влияет на
прибыль от продажи единицы продукции.
Анализ показателей рентабельности хозяйственной деятельности на
основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности представлен в таблице
3.5.
Данные таблицы 3.5 позволяют сделать следующие выводы.
В целом по предприятию наблюдается ухудшение в использовании
имущества. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие
получило в 2021г. прибыли меньше, чем в 2020г. Если раньше, каждый
вложенный в имущество рубль приносил 9 копеек прибыли, то теперь – 8
копеек.
41
Таблица 3.5
Анализ показателей рентабельности хозяйственной деятельности
Показатели
2020г.
2021г.
Изменение
1. Чистая прибыль, тыс. руб.
8012
7978
-34
2. Стоимость активов, тыс. руб.
89809
99277
9468
3. Стоимость оборотных активов, тыс. руб.
35075
35209
134
4. Стоимость основных производственных фондов,
тыс. руб.
54399
63655
9256
5. Стоимость материальных оборотных средств, тыс.
руб.
25540
17862
-7678
6. Рентабельность активов по чистой прибыли, %
8,92
8,04
-0,88
7. Рентабельность оборотных активов по чистой
прибыли, %
22,84
22,66
-0,18
8. Рентабельность производства по чистой прибыли, %
10,02
9,79
-0,23
Рентабельность оборотных активов уменьшилась за отчетный период на
0,18%. Также уменьшилась рентабельность производства по чистой прибыли
на 0,23%. Причиной отрицательных сдвигов в уровне рентабельности стало
снижение общей суммы прибыли (0,4%) и прибыли от продаж (2,3%) на фоне
увеличения имущества (10,5%).
Для оценки факторов, влияющих на изменение рентабельности активов,
используем данные таблицы 3.6.
Таблица 3.6
Исходные данные для факторного анализа рентабельности активов
ООО «Кондитер»
Показатели
2020г.
2021г.
Изменение
1. Выручка от продажи продукции, работ, услуг
183523
188044
4521
2. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
11406
10625
-781
3. Стоимость активов, тыс. руб.
74580
85796
11216
4. Коэффициент оборачиваемости активов (ka), раз
2,5
2,2
-0,3
5. Рентабельность продаж по прибыли до
налогообложения (kp), %
6,2
5,7
-0,5
6. Рентабельность активов по прибыли до
налогообложения, %
15,3
12,4
-2,9
42
Как видно из данных таблицы 3.6, рентабельность активов уменьшилась
по сравнению с 2020г. на 2,9%. Это произошло в результате воздействия двух
факторов: изменения рентабельности продаж и оборачиваемости активов
предприятия.
С помощью метода цепных подстановок определим влияние изменения
факторов на рентабельность активов.
Влияние изменения рентабельности продаж:
Dk(kp) = (kp
2021
* kа
2020
) – (kp
2020
* kа
2020
) = -0,5 *2,5 = -1,2
Влияние изменения оборачиваемости активов:
Dk(kа) = (kp
2021
* kа
2021
) – (kp
2021
* kа
2020
) = 5,7*(-0,3) = -1,7
Общая сумма влияния двух факторов составляет: -1,2+(-1,7)=- 2,9%
Таким образом, снижение прибыли на рубль продаж способствовало
снижению уровня рентабельности активов на 1,2%. Уменьшение скорости
оборачиваемости активов привело к снижению рентабельности активов на
1,7%.
Расчет влияния факторов на рентабельность производственной
деятельности можно произвести на основе приведенных данных таблицы 3.7.
Таблица 3.7
Исходные данные для факторного анализа рентабельности производственной
деятельности ООО «Кондитер»
Показатели
2020г.
2021г.
Изменение
1. Чистая прибыль, тыс. руб.
8012
7978
-34
2. Выручка от продажи продукции, работ, услуг,
тыс. руб.
183523
188044
4521
3. Стоимость основных производственных фондов,
тыс. руб.
44205
63315
9256
4. Стоимость материальных оборотных средств,
тыс. руб.
25540
17862
-7678
5. Итого стоимость производственных фондов,
тыс. руб.
69745
81177
1578
6. Рентабельность производства, %
11,5
9,8
-1,7
7. Фондоотдача производственных фондов
2,6
2,3
-0,3
8. Рентабельность продаж по чистой прибыли
0,044
0,042
-0,02