13
‒ оценка качества показателей прибыли;
‒ анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и
прибыли;
‒ анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и
потока денежных средств;
‒ анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.
С помощью финансового анализа принимаются решения по:
‒ краткосрочному финансированию организации (пополнение
оборотных активов);
‒ долгосрочному финансированию (вложение капитала в
эффективные инвестиционные проекты и эмиссионные ценные бумаги);
‒ выплате дивидендов владельцам акций;
‒ мобилизации резервов экономического роста (роста объема продаж
и прибыли).
Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе
оценки результативности и деловых качеств организации, степени его
надежности и финансового благополучия, как партнера.
Следовательно, информация, в которой заинтересованы все
пользователи, должна давать возможность оценивать способности
организации генерировать денежные средства, формировать прибыль, а
также предоставлять возможность сравнивать информацию за разные
периоды времени, чтобы принимать обоснованные управленческие решения
4
.
Нормативное регулирование формирования, распределения и
использования финансовых результатов представлено следующей системой
нормативных актов.
1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023)
5
. Указанным нормативно-правовым
4
Богаченко, В. М. Основы бухгалтерского учета. Учебник / В.М. Богаченко. - М.: Феникс, 2023. - 336 c.
ISBN 978-5-222-38512-8. - Текст : электронный. - URL:
https://znanium.com/catalog/product/1903121.html
5
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023)
14
актом регулируются правоотношения, связанные с хозяйственной и иной
деятельностью предприятия, которая, в свою очередь, отражается в учете
финансовых результатов. Нормами Гражданского кодекса Российской
Федерации также регулируются особенности заключения договоров,
возникшие, в связи с этим обязательственные правоотношения, их
исполнение и т.д.
2) Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2023). Названный нормативно-правовой
акт содержит Главу 25 «Налог на прибыль¬, нормы которой определяют
перечень плательщиков налога на прибыль, порядок его исчисления, сроки
уплаты
6
.
3) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете¬ (ред. от 12.12.2023). Является базой организации учета
хозяйствующего субъекта, регулирует объекты, задачи, основные понятия
учета, основные требования к его введению, определяет первичные
документы, их содержание, регистры бухгалтерского учета и т.д
7
.
Систему законодательных актов, касающихся процесса формирования,
распределения и использования финансовых результатов, составляют
Положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), имеющие обязательный
характер исполнения.
ПБУ – это российские стандарты бухгалтерского учета, регулирующие
организацию учета активов, обязательств или событий хозяйственной
деятельности.
К основным ПБУ, регулирующим особенности формирования,
распределения и использования финансовых результатов относятся
следующие.
1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации¬ (ПБУ
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред.25.12.2023г.
№643-ФЗ)
7
Федеральный закон от 06.12.1996 г. №402-ФЗ (в ред. от 12.12.2023г. №579-ФЗ) «О бухгалтерском учете¬
15
9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от
27.11.2020). Данное Положение определяет понятие и виды доходов
организации, устанавливает их перечень. ПБУ 9/99 устанавливает доходы от
обычных видов деятельности и прочие доходы. Перечень названных видов
доходов приведен в Приложении 1.
2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации¬ (ПБУ
10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред.
от 06.04.2015). Данное Положение определяет понятие и виды расходов
организации, устанавливает их перечень. ПБУ 10/99 устанавливает расходы
от обычных видов деятельности и прочие расходы. Перечень названных
видов доходов приведен в Приложении 1.
3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль¬ (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от
19.11.2002 № 114н (ред. от 20.11.2018). Данное Положение определяет
правила формирования в учете и порядок раскрытия в бухгалтерской
отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.
4) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации¬ (ПБУ 4/99)¬
8
. Данное положение
устанавливает состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений.
Таким образом, финансовый результат является одним из наиболее
значимых факторов деятельности субъектов рыночного механизма в силу
того, что определяет степень достигнутого экономического эффекта от
хозяйственной и производственной деятельности, конкурентоспособность
8
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации¬ (ПБУ 4/99)¬
16
выпускаемой продукции, место предприятия среди хозяйствующих
субъектов, осуществляющих схожий вид деятельности.
1.2. Порядок формирования и бухгалтерский учет финансовых
результатов предприятия
Финансовый результат находит свое выражение в виде определенного
показателя прибыли. Чистая прибыль - основной показатель финансовых
результатов организации, характеризующий его экономический эффект.
Схема формирования показателей прибыли представлена на рис. 1.2.
Рис. 1.2 - Схема формирования показателей прибыли
Порядок формирования финансового результата предприятия в конце
отчетного период можно представить в виде определенного алгоритма (табл.
1.2).
(+,-)
(+,-)
(+,-)
(-)
Выручка
стр. 2110
Коммерческие и
управленческие расходы:
стр. 2220 + стр. 2210
Прибыль от продаж:
стр. 2200
Сальдо прочих доходов и
расходов тыс. руб.
стр.2310+2320+23-2330-
2350
Прибыль до налогообложения стр. 2300
Текущий налог на прибыль стр. 2410
Сальдо изменений отложенных налоговых обязательств стр. 2430 –
2450
Прочее стр.2460
-
Чистая прибыль
Стр. 2400
Себестоимость продаж стр.
2120
Валовая прибыль
стр. 2100
17
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи продукции с
НДС
62
90/1
Начислен НДС
90/3
68
Списана фактическая производственная
себестоимость продукции, работ, услуг
90/2
20
Списаны расходы на продажу
90/6
44
Отражена выручка от продажи продукции с
НДС
62
90/1
Начислен НДС
90/3
68
Списана фактическая производственная
себестоимость продукции, работ, услуг
90/2
20
Списаны расходы на продажу
90/6
44
Отнесена выявленная сумма прибыли от
продаж на счет прибылей и убытков
90/9
99
Отнесена выявленная сумма убытка от
продаж на счет прибылей и убытков
99
90/9
Списываются обороты по учету выручки от
продаж (закрывается субсчет)
90/1
90/9
Списываются обороты по учету
себестоимости (закрывается субсчет)
90/9
90/2
Списываются обороты по учету НДС
(закрывается субсчет)
90/9
90/3
Списываются обороты по учету расходов на
продажу (закрывается субсчет)
90/9
90/6
Отражение прочих доходов
50,51, 52, 62, 76, 58
91/1
Отражение прочих расходов
91/2
01, 04, 10, 52, 66, 67
Отнесена выявленная сумма прибыли от
прочих доходов и расходов на счет прибылей
и убытков
91/9
99
Отнесена выявленная сумма убытка от
прочих доходов и расходов на счет прибылей
и убытков
99
91/9
Списываются обороты по учету прочих
доходов (закрывается субсчет)
91/9
91/9
Списываются обороты по учету прочих
расходов (закрывается субсчет)
91/9
91/2
Закрыт счет 99 «Прибыли и убытки¬ на
сумму:
‒ чистой прибыли;
‒ убытка
99
84
84
99
Целью бухгалтерского учета финансовых результатов признается
обеспечение полной и достоверной информацией о полученной прибыли,
18
произведенных расходах, конечном финансовом результате.
Задачи бухгалтерского учета формирования и использования прибыли:
контроль за правильностью определения выручки от реализации
продукции, основных средств, прочих активов,
контроль законности отражения прибыли (убытка) от реализации
продукции на счетах бухгалтерского учета,
контроль над своевременностью отнесения (списания) затрат,
контроль обоснованности приведенных в бухгалтерском балансе
и Главной книге данных о фактической себестоимости остатка
нереализованной продукции,
обеспечение контроля правильности отражения фактической
выручки (валового дохода) от реализации продукции и фактических затрат
на производство реализованной продукции,
правильность и законность оформления операций в первичных
документах,
проверка достоверности учетных и отчетных данных.
Бухгалтерская прибыль – это разница между расходами и
поступлениями согласно бухгалтерским правилам, то есть разница между
затратами и расходами.
Бухгалтерская прибыль исчисляется в соответствии с установленными
нормативными и правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской
Федерации. Бухгалтерской прибылью называется показатель, исключающий
неявные издержки. Принимает их во внимание другая величина –
экономическая прибыль. Она помогает сравнивать желаемую рентабельность
с минимально необходимой для оправдания всех ожиданий и представляет
собой разницу между совокупным доходом и всеми видами затрат
9
.
Используя в качестве методической основы нормативные документы,
9
Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет : практикум для бакалавров / В. Э. Керимов. - 13-е изд. -
Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°¬, 2023. - 96 с. - ISBN 978-5-394-05420-4. - Текст :
электронный. - URL:
https://znanium.com/catalog/product/2082480
19
управление коммерческих организаций может группировать показатели
финансовых результатов по различным направлениям, которые диктуются
практическими требованиями хозяйствования.
Выделяют два основных направления формирования показателей
финансовых результатов:
финансовый результат деятельности организации до
налогообложения,
конечный финансовый результат.
Объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты
деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или
убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы
организации.
Управление расходами и доходами предприятия является актуальным
для изучения бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности
предприятия.
Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должен
быть обеспечен учет и эффективный контроль за ее использованием.
Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения
прибыли отчетного периода – это одновременно и процесс обеспечения
эффективных условий ее формирования на расширенной основе в
предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития
предприятия Таким образом, нормативные акты, регламентирующие
бухгалтерский учет в целом в определенной степени регулируют учет
формирования прибыли, задачей бухгалтерского учета финансовых
результатов является обеспечение полной и достоверной информацией о
полученной прибыли, произведенных расходах, конечном финансовом
результате.
Пример отражения в учете операций и финансового результата
представлен в табл. 1.3.
20
Торговое предприятие за месяц получило следующие результаты:
1. Получена выручка от реализации товаров — 1 200 тыс. руб., в том
числе НДС 200 тыс. руб.,
2. Себестоимость реализованных товаров составляет 600 тыс. руб.,
3. Управленческие, складские и транспортные расходы составили 300
тыс. руб.
Бухгалтер должен отразить в учете операции и финансовый результат.
Таблица 1.3
Отражения в учете операций и финансового результата
Дт
Кт
Сумма, тыс.
руб.
Операция
Операции в течение месяца
62
90-1
1200
Отражены выручка по операциям реализации
90-2
41
600
Списана себестоимость реализованного товара
90-3
68
200
Начислен НДС при реализации товаров
Закрытие счета 44 по итогам месяца
90-2
44
300
Списаны расходы на продажу
Финансовый результат по итогам месяца
90-9
99
100
Отражена прибыль за месяц (1200 тыс. – 600 тыс. – 200
тыс. – 300 тыс.)
По итогам месяца предприятие получило прибыль в сумме 100
тыс.руб., она отражается проводкой «Дт 90-9 – Кт 99¬. Сам счет 90 на конец
месяца не должен иметь сальдо, но его субсчета не закрываются до конца
года и имеют сальдо.
От правильности и достоверности измерения величины финансовых
результатов зависит точность определения налога на прибыль, являющегося
самым значительным обязательным платежом в бюджет. В связи с этим
важная роль отводится учету как информационной системе, способной
обеспечить непрерывность и устойчивость деятельности хозяйствующего
субъекта.
Информационные данные по финансовым результатам организации
21
отражаются в Отчете о финансовых результатах, которым пользуются, как
внутренние, так и внешние пользователи бухгалтерской отчетности для
достижения своих целей.
Таким образом, формирование финансового результата предприятия
можно определить в качестве сложного процесса представления системы
различных операций на счета бухгалтерского учета в целях обоснованности
доходов и расходов соответствующими первичными учетными документами.
1.3. Методы анализа финансовых результатов предприятия
Для повышения эффективности финансово-экономической
деятельности предприятия необходимо проводит финансовый анализ
финансовых результатов. Финансовый анализ представляет собой изучение
основных показателей финансового состояния и финансовых результатов
деятельности организации с целью принятия заинтересованными лицами
управленческих, инвестиционных и прочих решений.
В основе любого анализа финансовых результатов лежат учетные
данные хозяйствующего субъекта за определенный период (или периоды).
Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов
деятельности организации представлены в отчете о финансовых результатах.
Анализ финансово-экономической деятельности организации
осуществляется при помощи различных методов, основные из них можно
увидеть на рис. 1.3.
Рис. 1.3 - Методы финансового анализа на предприятии
Методы финансового анализа на предприятии
Горизонтальный
(временной) анализ
Вертикальный
(структурный)
анализ
Анализ
относительных
показателей
(коэффициентов)
анализ
Факторный
анализ
Сравнительный
(пространственный)
анализ
22
В свою очередь, сущность горизонтального анализа заключается в
сравнении определённой позиции базового периода финансовой отчетности с
аналогичной позицией предыдущего периода. Данный метод позволяет
определить тенденции изменения любого показателя в рамках того или иного
периода.
Что касается вертикального анализа, то он заключается в определении
влияния определенной позиции финансовой отчетности на результат в целом.
Другими словами, дает возможность определить структуру итоговых
финансовых показателей.
Сравнительный анализ предполагает сопоставление или сравнение того
или иного показателя отчетности анализируемой компании с аналогичными
показателями других субъектов хозяйствования, например, конкурентов,
предприятий данной отрасли.
Выявить влияние того или иного фактора или групп факторов на любой
показатель отчетности, с помощью определенных или случайных приемов
исследования призван факторный анализ.
В то же время, анализ относительных показателей заключается в
соотношении отдельных позиций отчетности с целью выявления взаимосвязи
этих позиций. Данный метод анализа применяется как на основании данных
одного периода, так и разных
10
.
В процессе анализа финансовых результатов деятельности организации
выделяют следующие этапы:
изучение данных о формировании финансового результата и
использовании прибыли,
исследование динамики показателей прибыли и рентабельности
предприятия,
10
Кизилов, А. Н. Бухгалтерский (управленческий) учет. Основы теории. Практические задания. Тесты : учебник /
А.Н. Кизилов. — Москва : ИНФРА-М, 2024. — 282 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Высшее
образование). — DOI 10.12737/1840852. - ISBN 978-5-16-017292-7. - Текст : электронный. - URL:
https://znanium.com/catalog/product/1840852