23
выявление и измерение влияния основных факторов,
воздействующих на финансовый результат,
выявление резервов и их использование для повышения прибыли
и рентабельности предприятия,
анализ использования прибыли на капитализацию и потребление,
оценка эффективности распределения прибыли на
капитализацию и потребление.
Поскольку точный анализ формирования и использования прибыли
предприятия включает не только расчеты по основным финансовым
показателям, но и анализ распределения прибыли.
Анализ распределения и использования прибыли предприятия
включает в себя расчет: величины, направленной на расчеты с учредителями
организации; суммы, потраченной на расширение производства.
Различия данных методик в том, что для факторного анализа с
использованием метода цепных подстановок следует использовать такие
источники информации как: данные аналитического по счетам учета
финансовых результатов, отчет о финансовых результатах, отчет об
изменениях капитала, то есть данные более детализированные, чем данные,
содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Анализ прибыли и рентабельности предприятия может быть внешним и
проводиться инвесторами, аудиторами и кредиторами для оценки
финансового состояния предприятия и внутренним и осуществляться для
целей планирования и принятия стратегических решений.
Рентабельность – относительный показатель, характеризующий
уровень прибыльности организации.
Сопоставление показателей рентабельности за разные периоды дает
возможность проанализировать динамику эффективности использования
предприятиям тех средств и вложений, которыми оно обладает, способность
ресурсов предприятия приносить прибыль.
24
Различают рентабельность продукции, производства, активов,
капитала. Сравнение в динамике одних и тех же показателей рентабельности
капитала, вычисленных по разным видам прибыли, дает представление о
разнице в эффективности бизнеса как хозяйствующего субъекта и как
объекта по вложению средств инвесторов.
Таким образом, методика анализа формирования и использования
прибыли является неотъемлемой частью общей методики финансового
анализа, основная цель которого – получение небольшого числа ключевых
параметров, дающих объективную и точную информацию о финансовом
состоянии предприятия, его прибылей и убытков.
25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «ПРИМСНАБ¬
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО
«ПРИМСНАБ¬
Открытое общество является юридическим лицом и действует на
основании Федерального закона «Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ
(ред. от 29.06.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью¬,
Гражданского кодекса РФ, иных действующих нормативно-правовых актом
РФ и устава Общества.
ООО «ПРИМСНАБ¬ – организация с высокой репутацией надежного
поставщика. Сегодня постоянными клиентами являются сотни компаний
Приморского края.
Компания ведёт свою деятельность с 1991 года.
Одно из главных направлений организации — это снабжение
организаций и частных лиц товарами строительного и производственного
назначения.
Обеспечивает комплексное снабжение предприятий по
предварительным заявкам. Оперативно комплектует и выполняет
централизованную доставку МТС с оптовых баз крупных промышленных
центров контейнерами и сборными вагонами.
Многолетняя работа с производителями металлопроката, позволяет
организации предложить клиентам высококачественную продукцию по
низким ценам. Поставки черного, нержавеющего и цветного металлопроката
под заказ занимают минимально возможное количество времени.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам
своих акционеров. Если несостоятельность (банкротства) общества вызвана
действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют
право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют
26
возможность определять его действия, то на указанных участников или
других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть
возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Учредительным документом ООО является Устав.
Высшим органом управления в ООО «ПРИМСНАБ¬ является общее
собрание его участников.
На рис. 2.1 представлена структура учредителей организации.
Рис. 2.1 – Структура учредителей ООО «ПРИМСНАБ¬
Организационная структура ООО «ПРИМСНАБ¬, представлена в
Приложение 2.
Как показывает данная схема, организационная структура ООО
«ПРИМСНАБ¬ построена по линейно-функциональному типу. Между
отдельными подразделениями ООО «ПРИМСНАБ¬ существуют как
вертикальные, так и горизонтальные связи.
В ООО «ПРИМСНАБ¬ применяется разновидность смешанной
системы организационной структуры управления.
ООО «ПРИМСНАБ¬ создано в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об
обществах с ограниченной ответственностью¬ №14-ФЗ.
27
Организация бухгалтерского учета в ООО «ПРИМСНАБ¬
осуществляется в соответствии с учетной политикой, утвержденной
руководителем.
Бухгалтерскую службу организации возглавляет главный бухгалтер,
который назначается и освобождается от должности руководителем
организации.
Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы
организовать руководство процессом функционирования и развития системы
бухгалтерского дела в структуре управления организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
организации и несет ответственность за формирование учетной политики,
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности.
Руководитель организации несет ответственность за организацию
бухгалтерского учета и соблюдение законодательства Российской Федерации
при выполнении любых хозяйственных операций. Им предоставлен широкий
предел полномочий в организации бухгалтерского учета, что позволяет ему
активно участвовать во всех этапах учета.
Организационная форма и структура бухгалтерского аппарата
устанавливается руководителем предприятия в зависимости от объема работ.
Состав бухгалтерии определяется штатным расписанием. Должностные
инструкции и распределение функциональных обязанностей работников
бухгалтерии утверждаются главным бухгалтером.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные учетные документы, фиксирующие факты хозяйственной
деятельности, а также бухгалтерские расчеты и справки. Информация о
чистой прибыли, подлежащая распределению по направлениям, формируется
на основе показателей отчета о финансовых результатах.
28
Ниже представлены основные экономические показатели деятельности
ООО «ПРИМСНАБ¬ в 2020-2022 гг.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО
«ПРИМСНАБ¬ в 2020-2022 гг.
№
п/п
Наименование показателя
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Изменения
Абсолют
ные, +, -
Относит
ельные,
%
1
2
5
4
3
6
7
1
Выручка, тыс. руб.
85468
111168
102965
17497
120,47
2
Себестоимость, тыс. руб.
76988
89142
93049
16061
120,86
3
Прибыль от продаж, тыс. руб.
8480
22026
9916
1436
116,93
4
Прочие доходы, тыс. руб.
4
26
22
18
550
5
Прочие расходы, тыс. руб.
93
684
223
130
239,78
6
Среднегодовая стоимость основных
фондов, тыс. руб.
4660,5
6453
5421,5
761
116,33
7
Среднесписочная численность
работников, чел
8
8
8
0
100
8
Фонд заработной платы, тыс. руб.
196800
243200
289600
92800
147,15
9
Среднемесячная заработная плата,
тыс. руб.
24600
30400
36200
11600
147,15
10
Прибыль до налогообложения, тыс.
руб.
8391
21368
9715
1324
115,78
11
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
6713
17094
7772
1059
115,78
12
Рентабельность реализованной
продукции, %
9,92
19,81
9,63
-0,30
97,07
За анализируемый период в ООО «ПРИМСНАБ¬ наблюдается рост
выручки от продаж в начале анализируемого периода, но под конец она
падает, в свою очередь расходы по обычным видам деятельности на
протяжении всего периода увеличиваются, что свидетельствует об
уменьшении прибыли от продаж за счет уменьшения объема производства и
увеличения себестоимости.
29
ФЗП за анализируемый период увеличился на 92800 руб.,
соответственно средняя заработная плата тоже увеличилась в 2022 по
сравнению с 2020 г.
Среднесписочная численность на протяжении всего периода не
меняется.
Увеличение себестоимости продаж составило почти 20%, но в тоже
время увеличение чистой прибыли составило всего около 15% в 2022 году.
Рентабельность продаж в 2022 году составила 8,35%, что на 4,5% хуже,
чем в 2020 году.
Таким образом, по результатам анализа экономического состояния
ООО «ПРИМСНАБ¬ можно сделать вывод, что в анализируемом периоде
организация имеет неудовлетворительные уровни риска, что свидетельствует
о необеспеченности оборотных активов организации собственными
оборотными средствами.
Недостаточность собственного капитала в анализируемом периоде
свидетельствует о зависимости организации от заемных источников
финансирования и риске неплатежеспособности, хотя наблюдается
положительная тенденция в финансовой независимости организации. Общая
платежеспособность организации за анализируемый период также находится
ниже оптимального значения, что свидетельствует о неспособности
организации покрыть все свои обязательства (краткосрочные и
долгосрочные) имеющимися собственными активами, то есть финансовое
состояние организации неустойчивое.
2.2 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов
ООО «ПРИМСНАБ¬
Учет финансовых результатов на предприятии производится по
доходам и расходам от обычных видов деятельности, прочих доходов и
расходов.
30
Формирование финансового результата схематично представлен на
рис. 2.2.
Рис. 2.2 – Формирование финансового результата
Операционная прибыль определяется как положительная разница
между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90 (продажи), которая в
конце месяца переносится на счет 99 (прибыль):
Дт 90-9 Кт 99 (2.1)
Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и
операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91 (прочие доходы
и расходы):
Дт 91-9 Кт 99 (2.2)
Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после
закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и
счету 91 и начисления налога на прибыль:
Дт 68 Кт 99 (2.3)
Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при
списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84
(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)):
Дт 99 Кт 84 (2.4)
31
Финансовый результат от операционной прибыли формируется на
счете 90 – продажи. Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99
«Прибыли и убытки¬. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на
отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи¬ (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на
субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж¬:
Д 90/9 К 99 – прибыль от продажи
Д 99 К 90/9 – убыток от продажи
Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду
проданных товаров.
Аналитический учёт по 91 счёту – ведется по каждому виду прочих
доходов и расходов. Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить
возможность определения финансового результат на основе каждого вида
дохода и расхода.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99
«Прибыли и убытки¬, счет активно-пассивный. Хозяйственные операции
отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный
принцип). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый
убыток) слагается из финансового результата от обычных видов
деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки¬ отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации.
Ниже приведена организация учета финансовых результатов в ООО
«ПРИМСНАБ¬.
В начале проведем исследование учета доходов от основного вида
деятельности ООО «ПРИМСНАБ¬.
32
Для отражения в бухгалтерском учете доходов от основного вида
деятельности предприятия принимаются следующие первичные документы:
накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акт
выполненных работ.
При отражении расходов бухгалтерия принимает и обрабатывает счета-
фактуры, накладные, акты, товарные чеки и др.
Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете доходов от
основного вида деятельности предприятия – транспортной обработки груза в
ООО «ПРИМСНАБ¬ на следующем примере.
ООО «ПРИМСНАБ¬ в январе 2022 г. выполнило услуги резки и
погрузо-разгрузочные работы для ООО «ВКМ¬ на основе договора поставки
продукции на сумму 72016,67 руб. (без учета НДС).
На основании акта была выписана счет-фактура на сумму 86420,00 руб.
(в том числе НДС 14403,33 руб.).
По окончании работ был составлен акт о предоставленных услугах.
На основании указанного акта были составлены следующие первичные
документы по расходам:
наряд-задание на выполненные работы – 5320 руб.;
табель учета рабочего времени (по заработной плате);
справка-расчет о начислении страховых взносов на фонд оплаты
труда – 2350 руб.;
акт на списание ГСМ по перегрузочной технике – 6430 руб.;
справка-расчет бухгалтерии по начислению амортизации на
перегрузочное оборудование – 740 руб.;
справка-расчет бухгалтерии о распределении общехозяйственных
расходов на выполненные работы – 524 руб.
Бухгалтерией ООО «ПРИМСНАБ¬ была выполнена следующая
корреспонденция счетов (табл. 2.2).