33
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов по выполненным услугам и погрузо-разгрузочным
работам в январе 2022 г. для ООО «ПРИМСНАБ¬
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Выполнены погрузо-разгрузочные работы с
учетом НДС (акт о выполненных работах, счет-
фактура)
62
90/1
86420,00
Отражена сумма НДС по выполненным работам
(счет-фактура)
90/3
68/3
14403,33
Списаны расходы по выполненным работам,
всего
90/2
20
15364,00
В т.ч.
Начислена заработная плата основным
производственным рабочим (наряд-задание)
20
70
5320,00
Начислены взносы во внебюджетные фонды 30%
от ФОТ (справка-расчет)
20
69
2350,00
Списано топливо на перегрузочное оборудование
20
10
6430,00
Начислена амортизация по перегрузочному
оборудованию
20
02
740,00
Распределены общепроизводственные расходы
по нормативу сметы накладных расходов 7,02%
от прямой заработной платы (справка-расчет)
20
25
524,00
Финансовый результат от основного вида
деятельности (справка-расчет)
90/9
99
56652,67
Исследуем особенности учета прочих доходов ООО «ПРИМСНАБ¬ на
следующем примере.
ООО «ПРИМСНАБ¬ в ноябре 2023 г. реализовало лист стальной
компании ООО «ВКМ¬ по цене 86420,00 руб. (в том числе НДС 14403,33
руб.).
Бухгалтерией ООО «ПРИМСНАБ¬ был составлен акт приема-передачи
листа стального в двух экземплярах. К акту были приложены: товарная
накладная. Акт приема-передачи был составлен на момент передачи листа
стального покупателю – ООО «ВКМ¬.
Бухгалтерией ООО «ПРИМСНАБ¬ была сделана следующая
корреспонденция счетов (табл. 2.3).
34
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов по реализации листа стального в ноябре 2023 г.
компании ООО «ПРИМСНАБ¬
Хозяйственные операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражена продажная стоимость листа
стального (с НДС) (акт приемо-передачи)
62
90/1
86420,00
Отражена сумма НДС от продажной стоимости
90/3
68/3
14403,33
Получена оплата за проданный листа
стального (включая НДС)
51
62
86420,00
Определен финансовый результат при продаже
листа стального (прочие доходы)
91/9
99
72016,67
Исследуем учет прочих доходов ООО «ПРИМСНАБ¬ в части
получения дохода от сдачи в аренду погрузочного оборудования на
следующем примере.
В ноябре 2022 г. ООО «ПРИМСНАБ¬ сдало в аренду погрузчик ООО
«ВКМ¬. Арендная плата составила 1624350,00 руб. (в том числе НДС
211165,50 руб.). Расходы составили 1273984,00 руб.
Бухгалтерией предприятия были сделаны следующие бухгалтерские
проводки (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов по прочим доходам и расходам ООО
«ПРИМСНАБ¬ в ноябре 2022 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Поступления, связанные со сдачей в аренду
основного средства
62
91/1
1624350,00
Расходы, связанные с предоставлением в
аренду основного средства, всего
В т.ч.
ГСМ
Амортизация
Прочие расходы
91/2
91/2
91/2
10
02
26
1273984,00
905329,00
236540,00
132115,00
Начислен НДС с арендной платы
91/2
68
211165,50
Отражен финансовый результат
91/9
99
1413184,50
35
Далее исследуем особенности учета прочих расходов ООО
«ПРИМСНАБ¬ на следующих примерах.
ООО «ПРИМСНАБ¬ в январе 2022 г. был оформлен и получен
краткосрочный кредит в банке СКБ «Примсоцбанк¬ сроком на 6 месяцев в
размере 540000,00 руб. под 18 процентов годовых для приобретения ГСМ.
Ежемесячные платежи за кредит составили 94784,00 руб., величина
банковского процента составила 28702,00 руб. Кредит был оформлен по
кредитному договору.
На основании договора займа бухгалтерия предприятия составила
бухгалтерскую справку по расчету процентов по полученному займу за
месяц, а также произвела следующую корреспонденцию счетов (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов по полученному краткосрочному кредиту ООО
«ПРИМСНАБ¬ в январе-июль 2022 г.
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Январь 2022 г.
Получен краткосрочный кредит из банка СКБ
«Примсоцбанк¬ (договор займа)
51
66
540000
Июль 2022 г.
Погашение кредита
66
51
540000
Начислены проценты по кредиту (бухгалтерская
справка) – прочие расходы
91/2
66
28702
Оплачены банковские проценты
66
51
28702
Отражен финансовый результат
99
91/2
28702
Исследуем учет прочих расходов ООО «ПРИМСНАБ¬ в части
списания безнадежной дебиторской задолженности.
У предприятия ООО «ПРИМСНАБ¬ имеется безнадежная дебиторская
задолженность в сумме 148300 руб. (по результатам проведенной
36
инвентаризации (акт инвентаризации)). Компания-должник – ООО
«Стройторгсервис¬. Критерием отнесения данной дебиторской
задолженности к безнадежной стал факт ликвидации ООО
«Стройторгсервис¬ в марте 2022 года.
Для списания дебиторской задолженности в октябре 2022 г. директор
ООО «ПРИМСНАБ¬ издал приказ о ее списании. На момент списания
дебиторской задолженности бухгалтерией ООО «ПРИМСНАБ¬ была
составлена бухгалтерская справка, на основании которой было произведено
ее списание.
Бухгалтерией ООО «ПРИМСНАБ¬ была сделана следующая
корреспонденция счетов (табл. 2.6).
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по списанию дебиторской задолженности ООО
«ПРИМСНАБ¬ к ООО «Стройторгсервис¬ в октябре 2022 г.
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Списана на прочие расходы безнадежная
дебиторская задолженность (приказ директора,
бухгалтерская справка)
91/2
60
148300
Сумма списанной задолженности отражена за
балансом
007
148300
Отражен финансовый результат
99
91/2
148300
Таким образом, проведенное исследование организации учета
финансовых результатов ООО «ПРИМСНАБ¬ показало правильность и
достоверность учета формирования финансовых результатов на счетах: 90
«Продажи¬ и 91 «Прочие доходы и расходы¬.
37
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ПРИМСНАБ¬
3.1 Анализ финансовых результатов ООО «ПРИМСНАБ¬
Основным источником информации о финансово-хозяйственной
деятельности ООО «ПРИМСНАБ¬ послужила годовая бухгалтерская
(финансовая) отчетность:
«Бухгалтерский баланс¬ (Приложения 3);
«Отчет о финансовых результатах¬ за 2020-2022 гг. (Приложения 4,5).
Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной
деятельности предприятия выражается в форме прибыли или убытка.
Для анализа финансового результата используются данные отчета о
финансовых результатах ООО «ПРИМСНАБ¬ в 2020-2022 гг.
Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки
в финансовой деятельности и определить резервы улучшения финансового
состояния предприятия и его платежеспособности.
Бухгалтерский баланс — это способ обобщения и группировки активов
хозяйства и источников их образования - пассивов, на определенную дату в
денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату.
В процессе анализа финансовых результатов деятельности ООО
«ПРИМСНАБ¬ используются следующие показатели бухгалтерской
прибыли:
прибыль (убыток) от продаж,
прибыль (убыток) до налогообложения,
чистая прибыль (убыток).
В табл. 3.1 представлены показатели прибыли ООО «ПРИМСНАБ¬ в
2020-2022 гг.
38
Таблица 3.1
Показатели прибыли ООО «ПРИМСНАБ¬ в 2020-2022 гг.
№
п/п
Наименование показателя
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Изменения
Абсолю
тные,
+, -
Относи
тельн
ые, %
1
2
5
4
3
6
7
1
Прибыль от продаж, тыс. руб.
8480
22026
9916
1436
116,93
2
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
8391
21368
9715
1324
115,78
3
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
6713
17094
7772
1059
115,78
Значение показателя прибыли от продаж в ООО «ПРИМСНАБ¬ на
протяжении всего исследуемого периода положительно. В 2022 г.
предприятие получило прибыль от продаж в размере 9916 тыс. руб., что на
1436 тыс. руб. больше, чем в 2020 г. Прибыль до налогообложения в
отчетном году выше показателей 2020 г. на 1324 тыс. руб. или 115,78%. За
анализируемый период чистая прибыль ООО «ПРИМСНАБ¬ увеличилась на
1059 или 115,78%, в 2020 г. показатель составляет 6713 тыс. руб., финансовая
устойчивость организации определяется размером полученной прибыли.
На рис. 3.1 представлено динамика показателей прибылей ООО
«ПРИМСНАБ¬ за 2020-2022 гг.
Рис. 3.1 - Динамика показателей прибылей ООО «ПРИМСНАБ¬ за
2020-2022 гг.
39
Ниже представлен факторный анализ прибыли от продаж в ООО
«ПРИМСНАБ¬.
Прибыль за анализируемый период выросла, а именно:
ΔП=9916-8480=1436 тыс. руб.
Для начала используем четырехфакторную модель анализа прибыли.
1. Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль,
рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах
и себестоимости продукции на начало периода, то разница между ними
показывает, насколько произошло изменение прибыли за счет объема и
структуры продукции отчетного периода:
ΔП(P) = 22026-8480 = 13546 тыс. руб.
2. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль
на начало периода умножить на процент роста объема производства, который
определяется делением выручки от реализации, рассчитанной, исходя из
базисной цены и фактического объема реализованной продукции, на выручку
от реализации на начало периода:
Процент роста объема производства:
k = 111168:85468∙100%-100% = 30.07%
ΔП(V) = 8480∙30.07% = 2549.936 тыс. руб.
3. Определим влияние структурного фактора:
ΔП (уд. в) = 13546-2549.936 = 10996.064 тыс. руб.
4. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме
реализации и себестоимости единицы продукции на начало периода и полной
фактической себестоимостью на конец периода:
ΔП (c.c) = 89142-93049 = -3907 тыс. руб.
5. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец
40
отчетного периода с выручкой от реализации, рассчитанной при фактических
объемах продаж и ценах на начало периода:
ΔП(ц) = 102965-111168 = -8203 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
ΔП = 2549.936+10996.064-3907-8203 = 1436 тыс. руб.
Аналогичный анализ можно проделать, используя способ цепной
подстановки.
Таблица 3.2
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от продаж
продукции способом цепных подстановок
Показатель
Формула
Порядок расчета
На начало периода
ВР
0
-С/с
0
8480
Усл. 1
П0∙Кроста
8480∙111168/85468=11029.936
Усл. 2
ВР
усл.
-С/с
усл.
22026
Усл. 3
ВР
1
- С/с
102965-89142=13823
На конец периода
ВР
1
- С/с
1
9916
Изменение суммы прибыли за счет:
1. объема реализации продукции:
ΔП (V) = 11029.936-8480 = 2549.936 тыс. руб.
2. структуры товарной продукции
ΔП (уд. в.) = 22026-11029.936 = 10996.064 тыс. руб.
3. средних цен реализации:
ΔП (ц)=13823-22026 = -8203 тыс. руб.
3. себестоимости:
ΔП (с. с.) = 9916-13823 = -3907 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
ΔП=2549.936+10996.064-8203-3907=1436 тыс. руб.
41
Далее рассмотрим трехфакторную модель анализа прибыли.
Отклонение суммы прибыли от реализации продукции вследствие
изменения:
а) средних цен реализации ΔП(p)=∑(q
1
p
1
-q
1
z
1
)-∑(q
1
p
0
-q
1
z
1
)
ΔП(p) = (102965-93049) - (111168-93049) = -8203 тыс.руб.
б) себестоимости единицы продукции ΔП(z)=∑ (q
1
p
0
-q
1
z
1
) - ∑ (q
1
p
0
-q
1
z
0
)
ΔП(z) = (111168-93049) - (111168-89142) = -3907 тыс.руб.
в) количества реализованной продукции ΔП(q) = ∑ (q
1
p
0
-q
1
z
0
) - ∑ (q
0
p
0
-
q
0
z
0
)
ΔП(q) = (111168-89142) - (85468-76988) = 13546 тыс.руб.
Взаимосвязь ΔП = ΔП(p) + ΔП(z) + ΔП(q) = -8203 – 3907 + 13546 = 1436
тыс. руб.
Ниже представлен индексный анализ прибыли.
Общий индекс изменения прибыли:
а) влияние на прибыль себестоимости;
=
=0.7174
б) влияние на прибыль цены;
=
=0.6276
в) влияние на прибыль объема реализации.
=
=2.5974
Итого: I=0.7174∙0.6276∙2.5974=1.1695
Далее рассмотрим ещё один показатель финансового результата — это
рентабельность.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия в целом, доходность различных уровней направлений
деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной).
42
Рентабельность - показатель эффективности единовременных и
текущих затрат.
В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к
единовременным или текущим затратам, благодаря которым получена эта
прибыль.
Изменение показателей рентабельности ООО «ПРИМСНАБ¬ за период
с 31.12.2020 по 31.12.2022 представлено в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Изменение показателей рентабельности ООО «ПРИМСНАБ¬ в 2020-
2022 гг., %
Показатель
2020
2021
2022
Абсолютные
изменения,
+/-
Рентабельность продаж, %
9,92
19,81
9,63
-0,30
Рентабельность собственного капитала, %
12,61
34,74
17,83
5,22
Рентабельность оборотных активов, %
13,93
28,36
11,39
-2,54
Рентабельность основной деятельности
7,85
15,37
7,54
-0,36
Согласно данным табл. 3.3, рентабельность продаж ООО
«ПРИМСНАБ¬ в 2022 г. по сравнению с 2020 г. уменьшилась на 0,30 %.
Рентабельность собственного капитала – относительный показатель
эффективности деятельности, показывает отдачу на инвестиции акционеров с
точки зрения учетной прибыли.
Снижение показателя ООО «ПРИМСНАБ¬ за анализируемый период
составило 16,91%. Снижение было вызвано увеличением собственного
капитала на 24793,00 руб.
Рентабельность активов – индикатор доходности и эффективности
деятельности организации.