13
следующими проводками:
- Дт 90/9 Кт 99 – списана прибыль предприятия (положительное
сальдо);
- Дт 99 Кт 90/9 – списаны выявленные убытки (отрицательное сальдо).
Промежуточное сальдо по прочим доходам и расходам компании
записывают такой проводкой:
- Дт 91/9 Кт 99 – отнесена прибыль, полученная от прочих доходов и
расходов;
- Дт 99 Кт 91/9 – отражена сумма убытков по прочим операциям.
Финансовый результат по итогам года представляет собой разницу
между общей суммой всех доходов и расходов. Для его определения
используют обобщённые данные счета 99 «Прибыли и убытки», на котором
аккумулируется вся информация об итогах деятельности предприятия. Дебет
сч. 99 – это расходы организации, ее убытки. Кредит сч. 99 – прибыль
организации, ее доходы [35, с. 79].
При подсчете финансового результата по итогам года непокрытые
убытки или нераспределенную прибыль относят на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, учет
финансовых результатов деятельности организации ведется на сч. 84. Счет
корреспондирует со сч. 99, в зависимости от полученных показателей
используются такие проводки:
- Дт 99 Кт 84 – если предприятие получило прибыль;
- Дт 84 Кт 99 – если компания понесла убытки.
1.3 Методика анализа финансовых результатов
На сегодняшний день существует достаточно много различных
методических подходов к анализу финансовых результатов, предлагаемыми
авторами современной экономической литературы. Далее представим
методы и этапы анализа финансовых результатов с точки зрения различных
14
авторов (таблица 1.1) [38].
Таблица 1.1
Методики анализа финансовых результатов организации
С.А. Бороненкова
- структурный анализ доходов и расходов предприятия;
- анализ динамики доходов и расходов;
- сопоставляются темпы роста валовой прибыли и прибыли от продаж;
- сопоставляются темпы роста прибыли от продаж и прибыли (убытка) до
налогообложения;
- анализ показателей рентабельности
С.И. Крылов
- изучение объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до
налогообложения в разрезе основных источников её формирования;
- анализ прибыли (убытка) от продаж;
- анализ прибыли (убытка) от прочей деятельности;
- анализ чистой прибыли (убытка);
- анализ совокупного финансового результата;
- выявление резервов повышения финансовых результатов
Г.В. Савицкая
- анализ состава и динамики прибыли;
- анализ состава прибыли, её структуры, динамики и выполнение плана;
- анализ прибыли от реализации продукции и услуг;
- анализ ценовой политики и факторный анализ уровня
среднереализованных цен;
- анализ прочих доходов и расходов;
- анализ рентабельности предприятия;
- анализ использования прибыли.
Т.У. Турманидзе
- структурный анализ доходов и расходов предприятия;
- анализ динамики доходов и расходов;
- расчет финансовых коэффициентов, характеризующих относительный
уровень доходов и расходов.
А.Д. Шеремет
- формирование показателей, в которых проявляются финансовые
результаты организации;
- анализ по абсолютным и относительным показателям;
- исследование влияния на величину прибыли различных факторов;
- анализ влияния инфляции на финансовые результаты от продаж
продукции;
- анализ «качества» прибыли;
- маржинальный анализ прибыли.
Важно помнить, в финансовом анализе нет жестких правил. Это
означает, что метод расчета и набор исходных и итоговых показателей
аналитик всегда выбирает сам.
Целью анализа финансовых результатов является разработка и
принятие обоснованных управленческих решений, направленных на
повышение эффективности деятельности предприятия.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
предприятия являются:
15
- систематический контроль за формированием финансовых
результатов;
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов
на финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня
рентабельности и прогнозирование их величины;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей
увеличения прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов
[13, с. 32].
Методика анализа финансовых результатов представляет собой
совокупность приемов и способов, которые применяются при проведении
анализа финансово-хозяйственных операций организации.
Направления анализа финансовых результатов включают:
- исследование изменений каждого показателя за текущий
анализируемый период («горизонтальный анализ»);
- исследование структуры соответствующих показателей и их
изменений («вертикальный анализ»);
- изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов
(«трендовый анализ»);
- исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).
Особое внимание при анализе прибыли уделяется изучению влияния
факторов, влияющих на прибыль от продажи продукции.
По методике, предложенной Л.В. Донцовой Н.А. и Н. А Никифоровой
при проведении факторного анализа прибыли от продажи необходимо
учитывать влияние инфляции [16, с. 151].
Факторный анализ по методике Л.В. Донцовой Н.А. и Никифоровой
включает следующие этапы:
I этап – Влияние инфляции на выручку от продаж. Выручка от продажи в
отчетном периоде в сопоставимых ценах рассчитывается по формуле:
16
В1 = В1 / ????ц, (1.1)
где В
1
– выручка от продажи в сопоставимых ценах;
В
1
– выручка от реализации продукции в отчетном периоде;
J
ц
– индекс цен.
Выручка от реализации продукции в отчетном году по сравнению с
прошедшим периодом рассчитывается по формуле:
∆В кол − во продукции = В
1
– В
0
, (1.2)
где В
0
– выручка от продажи в базисном периоде.
II этап – Влияние на прибыль от продаж фактора «Цена».
Определение степени влияния изменения цены на изменение суммы
прибыли от продажи рассчитывается по формуле:
(1.3)
III этап – «Количество реализованной продукции». Влияние на сумму
прибыли от продажи (ПП) изменения количества реализованной продукции
рассчитывается по формуле:
(1.4)
где ∆Пп(к) – изменение прибыли от продажи под влиянием фактора
«количество реализованной продукции»;
В
1
–
В
0
–выручка от продажи в отчетном (1) и базисном (0) периодах;
∆Вц – показатель, изменение выручки от продажи под влиянием цены;
р
– рентабельность продаж в базисном периоде.
IV – этап – влияние на прибыль от продаж фактора «Себестоимость
реализованной продукции». Влияние определяется по формуле:
(1.5)
где УС
1
и УС
0
– соответственно уровни себестоимости в отчетном и
17
базисном периодах.
V этап – влияние на прибыль от продаж фактора «Коммерческие
расходы». Влияние определяется по формуле:
(1.6)
где УКР
1
и УКР
0
– соответственно уровни коммерческих расходов в
отчетном и базисном периодах.
VI этап – влияние на прибыль от продаж фактора «Управленческие
расходы». Влияние определяется по формуле:
(1.7)
где УУР
1
и УУР
0
– соответственно уровни управленческих расходов
в отчетном и базисном периодах [16, с. 153].
Результаты факторного анализа прибыли от продажи используются для
принятия экономических решений, направленных на эффективное
использование ресурсов, выбор наилучшего варианта инвестиций,
обоснование перспективы развития предприятия.
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только
абсолютные показатели, но и относительные показатели эффективности
хозяйствования, к которым относятся показатели рентабельности» (таблица
1.2) [12, с. 330].
Существует два пути увеличения финансовых результатов
предприятия:
- обеспечение роста конечного результата производства – прибыли,
объемов производства и реализации продукции при тех же затратах и
соблюдении требований к качеству продукции (работ, услуг);
- обеспечение снижения затрат ресурсов на единицу результата при
повышении качества продукции (работ, услуг).
18
Таблица 1.2
Основные показатели рентабельности
Наименование
показателя
Формула расчета
Характеристика
Рентабельность
продаж, %
«Показывает, сколько прибыли получит
предприятие с каждого рубля
реализованной продукции»
Рентабельность
финансово –
хозяйственной
деятельности, %
Показывает, сколько чистой прибыли
получит предприятие на единицу
выручки. Данный показатель
характеризует эффективность всей
деятельности предприятия.
Рентабельность
затрат, %
Показывает, сколько прибыли получит
предприятие с каждого рубля,
затраченного на производство и
реализацию продукции».
Рентабельность
собственного
капитала, %
СК = Чистая прибыль
/ Среднегодовая стоимость
собственного капитала × 100%
Показывает эффективность
использования собственного капитала
Экономическая
рентабельность,
%
«Показывает, насколько эффективно
используется активы предприятия»
Снижения себестоимости возможно за счет:
- применения производительной техники, что позволит снизить
расходы топлива и электроэнергии, затрат на ремонт и техобслуживание
машин и оборудования;
- проведения реорганизации управления производством;
- улучшения использования рабочей силы - определение и
поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня
квалификации; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; -
экономии материальных ресурсов за счет рационального снабжения,
хранения и расходования [12, с. 332].
Таким образом, приведенный порядок проведения анализа финансовых
результатов позволит обеспечить системный подход к его изучению, дать
полную оценку финансовым результатам предприятия, позволит выявить
негативные тенденции в его деятельности и имеющиеся резервы увеличения
финансовых результатов предприятия.
19
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО ЗОЛОТАЯ РУСЬ
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
В качестве объекта исследования было выбрано Общество с
ограниченной ответственностью торговый дом «Золотая Русь».
Юридический адрес : 680013, Хабаровский край, город Хабаровск, ул.
Карла Маркса, д. 144Б
Среднесписочная численность (ССЧ) работников организации – 452.
Основной вид деятельности: Торговля розничная ювелирными
изделиями в специализированных магазинах
Дополнительные виды деятельности:
- торговля оптовая ювелирными изделиями;
- торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах;
- торговля оптовая часами.
Цель предприятия - обеспечение населения товарами в соответствии со
спросом покупателей с целью получения прибыли.
Задачи предприятия:
- изучение запросов и потребностей в товарах с ориентацией на
покупательскую способность;
- определение ассортиментной политики;
- формирование и регулирование процессов поставки, хранения,
подготовки к продаже и реализации товаров в увязке с целью деятельности
предприятия;
- обеспечение заданного товарооборота материальными и трудовыми
ресурсами;
- привлекать покупателей посредством рекламы, политики скидок.
Организационная структура управления и круг обязанностей
сотрудников подразделений.
20
Рис. 2.1. Схема организационной структуры управления
Общая численность сотрудников каждого магазина «Золотая Русь»,
составляет 58 человек.
Кадровый состав магазина: директор, мастер, помощники, приемщик,
менеджеры отдела сбыта.
В состав ювелирного магазина входят следующие отделы:
1) отдел сбыта. Осуществляет функции планирования и организации
продаж ювелирных изделий, маркетинговый анализ;
2) производственный отдел. Осуществляет организацию, управление,
контроль и анализ производственного процесса по изготовлению, ремонту и
реставрации ювелирных изделий;
3) отдел по работе с клиентами. Осуществляет организацию,
управление, контроль и анализ процесса движения драгметаллов и камней на
складе, приём заказов от клиентов, учет и подготовку внешней и внутренней
отчетности.
Проанализируем работу предприятия с точки зрения его основной
деятельности в отчетном периоде (таблица 2.1 и рисунок 2.2).
Директор
Бухгалтерия
Отдел
сбыта
Отдел
маркетинга
и рекламы
Транспортный
отдел
Розничный
отдел
Магазины
(8 штук)
21
Таблица 2.1
Основные показатели деятельности ООО «ТД Золотая Русь»
Показатели
2021
год
2022
год
2023
год
Абсол. измен.
Отклонение, %
2022 /
2021
2023 /
2022
2022 /
2021
2023 /
2022
Выручка от реализации товаров,
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
266954
281630
320094
14676
38464
5,5
13,6
Себестоимость реализованных
товаров, работ, услуг, , тыс. руб.
194086
202424
237164
8338
34740
4,3
17,2
Валовая прибыль (убыток) , тыс.
руб.
72868
79206
82930
6338
3724
8,7
4,7
Коммерческие расходы, тыс. руб.
50987
54262
60680
3275
6418
6,4
11,8
Управленческие расходы, тыс.
руб.
1847
1898
1295
51
-603
2,7
-31,7
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.
руб.
20034
23046
20955
3012
-2091
15,0
-9,0
Прочие доходы, тыс. руб.
2143
3112
3089
969
-23
45,2
-0,7
Прочие расходы, тыс. руб.
12644
16347
16188
3703
-159
29,2
-0,9
Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
9533
9811
7856
278
-1955
2,9
-19,9
Текущий налог на прибыль, тыс.
руб.
102
97
90
-5
-7
-4,9
-7,2
Чистая прибыль (убыток), тыс.
руб.
9431
9714
7766
283
-1948
3,0
-20,0
Среднесписочная численность
работников, чел.
84
85
85
1
0
0,8
0
Средняя заработная плата, тыс.
руб.
35
41
47
6
6
17,1
14,6
Производительность труда
3178,0
3313,2
3765,8
135,2
452,5
4,2
13,6
Рентабельность общей
деятельности, %
3,5
3,4
2,4
-0,08
-1,02
-2,3
-29,6
Рис. 2.2. Динамика показателей доходов, расходов и чистой прибыли
ООО «ТД Золотая Русь» за 2021-2023 гг.
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
2021 2022 2023
Выручка от
реализации товаров,
продукции, работ,
услуг
Себестоимость
реализованных
товаров, работ,
услуг
Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
22
В течение рассматриваемого периода наблюдается тенденция к
увеличению выручки от реализации товаров: на 5,5% в 2022 г. по сравнению
с 2021 г. и на 13,6% в 2023 г. по сравнению с 2022 г.
Это произошло за счет увеличения объема реализации товаров, путем
привлечения дополнительных работников, повышения качества
обслуживания, и, как следствие, увеличения списка клиентов.
Себестоимость в рассматриваемом периоде тоже увеличивается: в 2022
г. на 4,3% и на 17,2% в 2023 г.
За счет увеличения тарифов на грузоперевозки коммерческие расходы
выросли на 6,4% в 2022 г. и на 11,8% в 2023 г.
Управленческие расходы в 2023 г. выросли на 0,5%, в том числе за счет
расширения штата сотрудников на 4 человека, что повлекло за собой
увеличение фонда оплаты труда.
Чистая прибыль в 2023 г. снизилась на 20%, что, в сочетании со
значительным ростом себестоимости привело к снижению рентабельности на
29,6%. В течение рассматриваемого периода происходит рост средней
заработной платы ежегодно на 6 тыс. руб. Также положительной тенденцией
можно назвать рост производительность труда.
Такая динамика позволила сделать вывод, что с точки зрения
получаемых финансовых результатов ООО «ТД Золотая Русь» работает
эффективно, но снижение чистой прибыли рассматривается как негативная
тенденция.
2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в
организации
Как уже было отмечено объектом исследования служит компания ООО
«ТД Золотая Русь», предприятие осуществляет учет доходов и расходов в
соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,