33
реализованной продукции составила 237164 тыс. руб. Расходы на
реализацию составили 53,7 тыс. руб. По состоянию на 31.12.2023 г. выручка
237164 в счет оплаты составила 124372,8 тыс. руб., НДС – 22387,1 тыс. руб.
Сумму финансового результата – 60356 тыс. руб.
Описанные выше операции ООО «ТД Золотая Русь», связанные с
розничной реализацией ювелирной продукции в 2023 г., были сопровождены
следующими бухгалтерскими проводками:
Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт90 «Продажи» –
320094 тыс. руб. – отражена выручка от реализации товарной продукции за
2023 г.
Дт90 «Продажи» К68.2 «Начисленный НДС» – 63953,2 тыс. руб. –
учтена сумма НДС.
Дт90 «Продажи» Кт41 «Товары» – 237164 тыс. руб. – отражена
себестоимость товарной продукции, реализованной в 2023 г.
Дт90 «Продажи» Кт44 «Расходы на продажу» – 53,7 тыс. руб. –
отражены расходы на продажу.
Дт90 «Продажи» Кт99 «Прибыли и убытки» – 60356 тыс. руб. – учтен
финансовый результат по итогам 2023 г.
В целях определения финансового результата ООО «ТД Золотая Русь»
от прочей деятельности – не связанной с оптовыми и розничными
продажами, применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы», при этом
бухгалтерские записи по субсчетам 91 счета производятся накопительно в
течение года. А при составлении годового отчета, то есть в конце декабря
происходит закрытие всех субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» на
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по
счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих
доходов и расходов.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают.
Сумму чистой прибыли списывают с Дт99 в Кт84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» заключительной записью декабря. В
34
соответствии с этим сумму убытка списывают с Кт99 «Прибыли и убытки» в
Дт84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Формирование конечного финансового результата в ООО «ТД Золотая
Русь» осуществляется в соответствии с нормативными актами. Для
обобщения информации о формировании конечного финансового результата
деятельности ООО «ТД Золотая Русь» в отчетном году используется счет 99
«Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат ООО «ТД Золотая
Русь» складывается под влиянием: финансового результата от продажи
товаров; сальдо прочих доходов и расходов. Реформация бухгалтерского
баланса происходит в результате закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, можно сделать вывод о том, что финансовый результат
от прочих видов деятельности формируется по прочим доходам и расходам,
которые не связаны с основной деятельностью предприятия.
Общий финансовый результат отражается в отчетности предприятия, и
для его учета бухгалтер формирует соответствующие учетные регистры.
Карточка счета 90 «Продажи» содержит информацию о выручке от
реализации товаров или услуг, карточка счета 91 «Прочие доходы и
расходы» отражает прочие доходы и расходы, а карточка счета 99 «Прибыли
и убытки» предназначена для учета общего финансового результата
предприятия.
2.3 Анализ финансовых результатов организации
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его
деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и
инвестиционной.
Прибыль обеспечивает возможности самофинансирования,
удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника
капитала и работников предприятия.
35
Методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль
от реализации продукции состоит в следующем.
1. Сначала осуществляется расчет общего изменения прибыли от
реализации продукции, в формуле (2.1):
∆П = Пi – П0, (2.1)
где IIi и П0– прибыль соответственно отчетного и базисного периодов.
2. Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений отпускных цен
на проданную продукцию, в формуле (2.2):
∆П1 = ∑piqi– ∑p0qi, (2.2)
где р–цена изделия;
q–количество изделий;
∑piqiи ∑p0qi–реализация в отчетном году в ценах соответственно
отчетного и базисного периодов.
3. Следующим этапом рассчитывается влияние на прибыль изменений
в объеме продукции (∆П2) (собственно объема продукции в оценке по
плановой (базовой) себестоимости), в формуле (2.3):
∆П2 = П0К1 – П0 = П0(К1 – 1), (2.3)
где К1– коэффициент роста объема реализации продукции, в формуле
(2.4):
К1 = Ci,0/ С0, (2.4)
где Ci,0 – фактическая себестоимость продаж продукции за отчетный
период в ценах и тарифах базисного периода;
С0 – себестоимость базисного периода.
4. Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений в объеме
продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (∆П3), в
формуле (2.5):
∆П3 = П0 (К2 – К1), (2.5)
где К2–коэффициент роста объема продаж в оценке по отпускным
ценам, в формуле (2.6):
К2 = Рi,0 / Р0, (2.6)
36
где Рi,0 – реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;
Р0–реализация в базисном периоде.
5. Далее оценивается влияние на прибыль экономии от снижения
себестоимости продукции (∆П4), в формуле (2.7):
∆П4 = Cj,0– Сj, (2.7)
где Cjо – себестоимость продаж продукции отчетного периода в ценах
и условиях базисного периода;
Cj– фактическая себестоимость проданной продукции отчетного
периода.
6. На последнем этапе осуществляется расчет влияния на прибыль
изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции
(∆П5), в формуле (2.8):
∆П5 = C0К2 – Ci,0., (2.8)
Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется
влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (∆П6),
а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины
(∆П7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от
продаж за отчетный период, что выражается следующей формулой, в
формуле (2.9):
∆П = Пi – П0 = ∆П1 + ∆П2 + ∆П3 + ∆П4 + ∆П5 + ∆П6 +∆П7 или ∆П =
∑∆Пi, (2.9) где ∆П– общее изменение прибыли;
Пi– изменение прибыли за счет i-го фактора.
В таблице 2.7 приведены исходные данные для факторного анализа
прибыли от продаж продукции ООО «ТД Золотая Русь».
Определим степень влияния на прибыль следующих факторов:
1) изменение (рост) отпускных цен на продукцию – определяется как
разность между выручкой от продаж по отчету в фактически действующих
ценах и ценах базисного периода:
320094 – 319951 = 143 тыс.руб.
37
Таблица 2.7
Факторный анализ прибыли ООО «ТД Золотая Русь»
Показатель
По базису
По базису на
фактически
реализованную
продукцию
Фактические
данные по
отчету
Фактические
данные с
корректировкой
на изменение
цен
1. Выручка (нетто) от продажи
товаров, работ,услуг
289909
319674
320094
319951
2. Полная себестоимость продаж
товаров, работ, услуг
209921
215534
237164
232311
3. Прибыль (убыток) от продаж
11961
13073
20955
20138
2) изменение (рост) цен на материалы, тарифов на энергию, перевозки и
пр. – рассчитывается с использованием данных о себестоимости продукции
237164 - 232311 = 4853 тыс.руб.
3) изменение прибыли вследствие нарушения хозяйственной
дисциплины 289909 тыс.руб.
4) изменение объема продаж продукции в оценке по базисной полной
себестоимости – для расчета исчисляют коэффициент роста объема
реализованной продукции в оценке по базисной себестоимости.
Для данного предприятия K1 = 215534 : 209921 = 1,026
Соответственно изменение объема реализации продукции в оценке
по базисной полной себестоимости рассчитывается следующим образом
11961 х 1,026 - 11961 = 318,82 тыс.руб.
5) изменение объема продаж продукции за счет структурных сдвигов в
составе продукции – для расчета необходимо рассчитать коэффициент роста
объема реализации в оценке по отпускным ценам.
Для ООО «ТД Золотая Русь» К2 = 319951 : 289909 = 1,104.
Соответственно изменение объема продаж продукции за счет структурных
сдвигов в составе продукции составляет
11961 х (1,104- 1,026) = 932,5 тыс.руб.
6) изменение затрат на 1 руб. продукции определяется как разность
между базисной полной себестоимостью фактически реализованной
продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения
38
цен на материальные и прочие ресурсы
215534 - 232311 = - 137 тыс.руб.
7) изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе
продукции составило 209921 х 1,104 - 215534 = 16218,7 тыс.руб.
Анализ влияния факторов на прибыль от продаж ООО «ТД Золотая
Русь» представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Анализ влияния факторов на прибыль от продаж ООО «ТД Золотая
Русь»
Фактор
Сумма, тыс.руб.
изменения отпускных цен на продукцию
143
изменение (рост) цен на материалы, тарифов на энергию, перевозки и пр.
4853
нарушений хозяйственной дисциплины
289
изменения объема реализации продукции
318,82
изменения структуры продукции
932,5
снижения уровня затрат (режима экономии)
-137
изменения структуры затрат
16218,7
Итого:
22618,02
Как видно из приведенных данных, наибольшее влияние на отклонение
прибыли оказали факторы изменения структуры затрат.
Анализ финансовой устойчивости компании рекомендуется проводить
как коэффициентным методом, так и с помощью анализа показателя «чистых
активов».
Для детального отражения разных видов источников (внутренних и
внешних) в формировании запасов используют следующую систему
показателей:
1) наличие собственных оборотных средств;
2) наличие собственных и долгосрочных источников финансирования
запасов (СДИ);
3) общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ).
1. Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного
периода устанавливают по формуле 1.1 (СОС = СК – ВОА):
СОС
2021
= 10272,23 – 23770,44 - 13498,2 тыс. руб.
СОС
2022
= 11012,7 – 38410,18 = - 27397,5 тыс. руб.
39
СОС
2023
= 10544,76 – 40277,69 = - 29732,9 тыс. руб.
2. Наличие собственных и долгосрочных источников финансирования
запасов (СДИ) определяют по формуле:
СДИ = СОС + ДКЗ, (2.9)
где ДКЗ – долгосрочные кредиты и займы (итог раздела IV баланса
«Долгосрочные обязательства»).
СДИ
2021
= - 13498,2 + 1614,83 = - 11883,4 тыс. руб.
СДИ
2022
= - 27397,5 + 2247,19 = - 25150,3 тыс. руб.
СДИ
2023
= - 29732,9 +3592,729 = - 26140,2 тыс. руб.
3. Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ)
определяется как:
ОИЗ = СДИ + ККЗ, (2.10)
где ККЗ – краткосрочные кредиты и займы (итог раздела V
«Краткосрочные обязательства»).
ОИЗ
2021
= - 11883,4 + 27883,96 = 16000,56 тыс. руб.
ОИЗ
2022
= - 25150,3 + 60231,33 = 35081,03 тыс. руб.
ОИЗ
2023
= - 26140,2 + 61428,11 = 35287,91 тыс. руб.
В результате, можно определить три показателя обеспеченности
запасов источниками их финансирования.
1. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств:
∆СОС = СОС − З, (2.11)
где ∆СОС – прирост (излишек) собственных оборотных средств;
З – запасы.
∆СОС
2021
= - 13498,2 – 4414,2 = -17912,4 тыс. руб.
∆СОС
2022
= - 27397,5 – 10378,24 = -37775,7 тыс. руб.
∆СОС
2023
= - 29732,9 - 10482,09 = - 40215 тыс. руб.
2. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников
финансирования запасов (∆СДИ):
∆СДИ = СДИ − З, (2.12)
∆СДИ
2021
= - 11883,4 – 4414,2 = -16297,6 тыс. руб.
40
∆СДИ
2022
= - 25150,3 – 10378,24 = -35528,5 тыс. руб.
∆СДИ
2023
= - 26140,2 – 10482,09 = -36622,3 тыс. руб.
3. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников
покрытия запасов (∆ОИЗ):
∆ОИЗ = ОИЗ − З, (2.13)
∆ОИЗ
2021
= 16000,56 – 4414,2 = 11586,36 тыс. руб.
∆ОИЗ
2022
= 35081,03 – 10378,24 = 24702,79 тыс. руб.
∆ОИЗ
2023
= 35287,91 – 10482,09 = 24805,82 тыс. руб.
Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими
источниками финансирования трансформируют в трехфакторную модель
(М):
М = (∆СОС; ∆СДИ; ∆ОИЗ), (2.14)
Сведем данные по анализу показателей обеспеченности запасами
(таблица 2.9).
Таблица 2.9
Характеристика финансовой устойчивости ООО «ТД Золотая Русь»
Показатели
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Темп роста к
предыдущему
периоду, %
2022 г.
2023 г.
Собственные оборотные средства
-13498,2
-27397,5
-29732,9
102,9
8,5
Собственные оборотные средства и
долгосрочные обязательства
-11883,4
-25150,3
-26140,2
111,6
3,9
Запасы
4414,2
10378,24
10482,09
135,1
1,0
Нормальные источники формирования
товарно-материальных запасов
16000,56
35081,03
35287,91
119,2
0,6
Излишек (недостаток) собственных
оборотных средств
-17912,4
-37775,7
-40215
110,8
6,4
Излишек (недостаток) собственных
оборотных средств и долгосрочных
обязательств
-16297,6
-35528,5
-36622,3
117,9
3,0
Излишек (недостаток) общей
величины нормальных источников
формирования запасов и затрат
11586,36
24702,79
24805,82
113,2
0,4
Трехкомпонентный показатель типа
финансовой устойчивости
(0,0,1)
(0,0,1)
(0,0,1)
С помощью таблицы 2.10 определим тип финансовой устойчивости
ООО «ТД Золотая Русь».
41
Таблица 2.10
Определение типа финансовой устойчивости ООО «ТД Золотая Русь»
за период 2021-2023 гг.
Тип финансовой
устойчивости
Нормативное
соотношение
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Абсолютная
З < СОС
4414,2 > -13498,2
10378,24> -27397,5
10482,09 > - 29732,9
Нормальная
СОС < З <
СОС+ДП
-13498,2 < 4414,2 >
- 11883,4
-27397,5 < 10378,24
> -25150,3
- 29732,9 < 10482,09
> -26140,2
Не устойчивое
положение
СОС+ДП < З <
СОС+ДП+КП
- 11883,4 < 4414,2
< 16000,56
-25150,3 < 10378,24
< 35081,03
-26140,2 < 10482,09
< 35287,91
Критическое
СОС+ДП+КП
< З
16000,56 > 4414,2
35081,03 >10378,24
35287,91> 10482,09
Согласно таблице 2.7 видно, в 2022 произошло снижение показателей
платежеспособности по сравнению с 2021 г. Возникла необходимость
привлечения дополнительных источников финансирования. В 2023 г.
платежеспособность ООО «ТД Золотая Русь» также снизилась. Согласно
таблице 2.8 финансовая устойчивость ООО «ТД Золотая Русь» неустойчивое.
Далее необходимо провести анализ ликвидности баланса ООО «ТД
Золотая Русь».
Для начала проведем анализ ликвидности баланса ООО «ТД Золотая
Русь» (таблицы 2.11 и 2.12).
Таблица 2.11
Состав и структура оборотных средств по степени ликвидности
Группа оборотных
средств
Состав включаемых статей актива баланса
Сумма, тыс. руб.
2021 г.
2022 г.
2023 г.
1.Наиболее
ликвидные
активы
1.1. Денежные средства
1311,52
815,18
2143,78
1.2. Краткосрочные финансовые вложения
-
-
-
Итого
1311,52
815,18
2143,78
2.Быстрореа лизуемые
активы
2.1. Товары отгруженные
-
-
-
2.2. Дебиторская задолженность
10269,6
22685,44
22532,12
2.3. Прочие оборотные активы
-
-
-
Итого
10269,6
22685,44
22532,12
3. Медленно
реализуемые активы
3.1. Запасы за минусом расходов будущих
периодов
4414,2
10378,24
10482,09
3.2. Долгосрочные финансовые вложения
-
-
-
Итого
4414,2
10378,24
10482,09
4.Труднореализуемые
активы
4.1.Основные средства
7791,06
20365,6
21659,55
4.2.Нематериальные активы
3119,19
2856
2509,72
4.3.Незавершенное строительство
-
-
-
4.4.Доходные вложения в материальные
ценности
-
-
-
Итого
10910,25
23221,6
24169,27
42
Таблица 2.12
Группировка пассивов по степени срочности их выплаты
Группа пассивов
Состав включаемых статей пассива
баланса
Сумма, тыс.руб.
2021 г.
2022 г.
2023 г.
1.Наиболее срочные
обязательства
1.1. Кредиторская задолженность
15791,3
45699,3
45445,89
Итого
15791,3
45699,3
45445,89
2.Краткосрочные
пассивы
2.1. Краткосрочные кредиты и займы
12092,66
14532,03
15982,22
2.2. Прочие краткосрочные пассивы
-
-
-
Итого
12092,66
14532,03
15982,22
3.Долгосрочные
пассивы
3.1 Долгосрочные займы и кредиты
1606,57
2228,98
3592,72
Итого
1606,57
2228,98
3592,72
4.Постоянные
пассивы
4.1.Собственный капитал предприятия
10272,23
11012,7
10544,76
4.2.Расчеты по дивидендам
-
-
-
4.3. Доходы будущих периодов
-
-
-
Итого
10272,23
11012,7
10544,76
Проведем оценку ликвидности баланса ООО «ТД Золотая Русь»,
результаты расчетов представлены в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Оценка ликвидности баланса ООО «ТД Золотая Русь»
Нормативные
соотношения групп
баланса
2021 г.
2022 г.
2023 г.
А1>=П1
1311,52
<
15791,3
815,18
<
45699,3
2143,78
<
45445,89
А2>=П2
10269,6
<
12092,66
22685,44
>
14532,03
22532,12
>
15982,22
А3>=П3
4414,2
>
1606,57
10378,24
>
2228,98
10482,09
>
3592,72
А4<=П4
10910,25
>
10272,23
23221,6
>
11012,7
24169,27
>
10544,76
Характеристика
баланса
Баланс не ликвиден
Баланс не ликвиден
Баланс не ликвиден
По результатам анализа ликвидности баланса очевидно, что его
структура в течение рассматриваемого периода по одному из показателей не
удовлетворительна (кредиторская задолженность превышает наиболее
ликвидные активы). Следовательно, денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения не могут покрыть наиболее срочные обязательства.
Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и
платежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели:
коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и
коэффициент абсолютной ликвидности.