23
планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
и другими нормативно-законодательными актами, принятыми в РФ.
Рассмотрим специфику учета доходов и расходов от обычных видов
деятельности в ООО «ТД Золотая Русь».
Учётная политика ООО «ТД Золотая Русь» функционирует в
соответствии с МСФО (IAS) 8 и предполагает осуществление следующих
операций:
- организация работы бухгалтерии;
- ведение бухгалтерского учёта;
- составление рабочего плата счетов;
- обеспечение функционирования системы внутреннего контроля и
учета;
- проведение инвентаризаций;
- составление бухгалтерской отчетности;
- проведение аудита.
Учетная политика ООО «ТД Золотая Русь» основывается на
принятой совокупности способов ведения бухгалтерского учета, которые
включают первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую
группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.
Для ведения синтетического и аналитического учета используется
разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета, который
является одним из приложений к Приказу об учетной политике ООО «ТД
Золотая Русь».
В ООО «ТД Золотая Русь» используется журнально-ордерная
автоматизированная форма учета с применением компьютерной техники
и специального программного обеспечения – «1С: Бухгалтерия 8.3».
Хозяйственные операции оформляются с помощью унифицированных
форм документов, и если нужный документ отсутствует, то применяются
формы, содержащие обязательные реквизиты.
Основная часть выручки ООО «ТД Золотая Русь» приходится на
24
торговлю ювелирными изделиями. Финансовый результат деятельности в
организации определяется путем вычисления разницы между выручкой от
реализации товаров (без учета налога на добавленную стоимость) и их
стоимостью реализации.
Учет расходов в ООО «ТД Золотая Русь» ведется в соответствии с
ПБУ10/99 «Расходы организации». К расходам по обычным видам
деятельности относятся:
- аренда здания;
- коммунальные услуги;
- приобретение необходимого оборудования и материалов;
- оплата труда;
- хозяйственные нужды;
- услуги сторонних организаций и др.
Расходы, связанные с продажей товаров учитываются на счете 44
«Расходы на продажу».
В ООО «ТД Золотая Русь» затраты на рекламу включают в себя:
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление
рекламных стендов и рекламных щитов; изготовление рекламных брошюр и
каталогов, содержащих информацию о продукции и товарах,
предоставляемых организацией.
Например, в 2023 г. ООО «ТД Золотая Русь» заключило договор со
специализированным рекламным агентством на изготовление каталогов о
реализуемых товарах. Стоимость расходов на рекламу, согласно договору и
платежному поручению рекламного агентства, составила 20,8 тыс. руб. (в
том числе НДС 3,5 тыс. руб.).
Корреспонденция счетов по учету издержек на рекламу в ООО «ТД
Золотая Русь» составляет:
Дт44 «расходы на продажу» Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» – отражены расходы на рекламу 17,3 тыс. руб.
Дт19.3 «НДС» Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –
25
отражен НДС по расходам на рекламу 3,5 тыс. руб.
Дт68.3 «Расчеты по налогам и сборам» Кт19.3 «НДС» – НДС принят к
вычету 3,5 тыс. руб.
Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт51
«Расчетные счета» – произведена оплата услуг специализированному
рекламному агентству 20,8 тыс. руб.
Оплата труда работников в ООО «ТД Золотая Русь» производится
через кассу организации. Корреспонденция счетов такова:
Дт44 «Расходы на продажу» Кт70 «Расчеты с персоналом на оплату
труда» – начислена заработная плата.
Дт70 «Расчеты с персоналом на оплату труда» Кт68.3 «Расчеты по
налогам и сборам» – удержан налог на доходы физических лиц.
Дт44 «Расходы на продажу» Кт69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» – начислены страховые взносы.
Дт70 «Расчеты с персоналом на оплату труда» Кт50 «Касса» –
выплачена заработная плата работнику.
По истечении каждого месяца все расходы на продажу списывают на
себестоимость товаров. Следовательно, за 2023 г. ООО «ТД Золотая Русь»
списало расходов на продажу на сумму 108599 тыс. руб. В бухгалтерском
учете ООО «ТД Золотая Русь» при списании расходов на продажу за 2023
г. была сделана запись: Дт90.2 «Себестоимость товаров» Кт44 «Расходы на
продажу» – 108599 тыс. руб.
Таким образом, расходы на продажу в ООО «ТД Золотая Русь»
отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределяемая сумма
расходов на продажу между проданными и непроданными товарами в ООО
«ТД Золотая Русь» исчисляется по среднему проценту.
Для обобщения информации о прочих расходах в ООО «ТД Золотая
Русь» используют счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие
расходы».
Записи по счета 91.2 «Прочие расходы» производятся в течение года
26
накопительно, то есть аналогично счету 91.1 «Прочие доходы». Обороты по
кредиту счета 91.2 «Прочие расходы» ежемесячно сопоставляются с
оборотами по дебету этого счета, определяют сальдо прочих расходов и
списывают его на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Также
заключительными записями декабря (при составлении годового отчета)
закрывается счет 91.2 «Прочие расходы» на субсчет 91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов». Аналитический учет ведется по каждому виду прочих
расходов по счету 91.2 «Прочие расходы».
В работе ООО «ТД Золотая Русь» за 2023 г. в качестве прочих расходов
выступают: предоставленные скидки покупателям; выплата процентов по
займам; выплаченные штрафы; сумма налога на имущество; сумма
неистребованной дебиторской задолженности; НДС по полученным
штрафам.
В 2023 г. ООО «ТД Золотая Русь» был взят долгосрочный заем, по
которому выплачиваются проценты, учитываемые в качестве прочих
расходов. В бухгалтерском учете организации операции по получению
долгосрочного займа и выплате процентов отражены записями:
Дт51 «Расчетные счета» Кт67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» – получен долгосрочный заем.
Дт91.2 «Прочие расходы» Кт67 – начислены проценты по
долгосрочному займу.
Дт67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт51 «Расчетные
счета» – оплачены проценты по долгосрочному займу.
Уплаченные за нарушение условий договоров ООО «ТД Золотая Русь»
суммы неустоек учитываются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы»: Дт91.2
«Прочие расходы» Кт51 «Расчетные счета».
В 2023 г. сумма неистребованной дебиторской задолженности по
результатам проведенной инвентаризации составила 232197 тыс. руб.
ООО «ТД Золотая Русь» не создает резерв по сомнительным долгам. Сумма
неистребованной дебиторской задолженности списывается проводкой:
27
Дт91.2 «Прочие расходы» Кт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Таким образом, исходя из порядка учета доходов и расходов
организации, финансовый результат от продажи товаров в ООО «ТД Золотая
Русь» определяется по счету 90 «Продажи». Данный счет обобщает
информацию о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации. На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются
расходы, связанные с продажей товаров, которые включают в себя:
амортизационные отчисления; получаемые посреднические услуги;
транспортные расходы; расходы на рекламу; заработную плату персонала,
НДФЛ, страховые взносы во внебюджетные фонды.
Так как учет финансовых результатов в ООО «ТД Золотая Русь»
автоматизирован, по окончании отчетного года все субсчета к счету 90
«Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль
(убыток) от продаж».
Помимо основной деятельности по продаже продукции, компания
может столкнуться с ситуациями, когда ей не нужны некоторые из ее
основных средств, есть свободная площадь, которую можно сдать в аренду и
т. д. В таких случаях бухгалтер формирует финансовый результат по другим
видам деятельности, который включает прочие доходы и расходы.
Для учета прочих доходов и расходов в ООО «ТД Золотая Русь»
используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты
соответствующие субсчета, что представлено на рисунке 2.3.
Рис. 2.3.Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»
28
На конец отчетного периода субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» закрывается внутренними записями субсчетов 91.1 «Прочие
доходы» и 91.2 «Прочие расходы». Это позволяет детально учитывать
затраты по каждому виду прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Записи на субсчете 91.1 «Прочие доходы» производятся
в течение отчетного года, а ежемесячно определяется остаток прочих
доходов за рассматриваемый месяц, который списывается с конечного
оборота субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это позволяет
точно отразить финансовый результат по каждой операции, связанной с
прочими доходами.
В 2023 году у ООО «ТД Золотая Русь» расходы на услуги банков
составили 28 тыс.руб. Данные расходы бухгалтер отразил следующими
проводками:
- отражение расходов по оплате услуг банка: Дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» – 28 тыс.руб.;
- списание суммы расходов с расчетного счета Дебет счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» –
28 тыс.руб.
В конце отчетного периода происходит закрытие субсчетов по счету 91
«Прочие доходы и расходы». Закрытие выполняется следующей проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2
«Прочие расходы» на сумму 34 тыс.руб.
Далее, счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сумму 34
тыс.руб.
По распоряжению директора предприятия в июле 2023 года была
проведена инвентаризация на складе, в результате которой были выявлены
29
излишки товарных запасов на сумму 30 тыс.руб. Согласно учетной политике
и законодательства РФ такие излишки приходуются как прочие доходы.
Данные операции были отражены следующими записями: Дебет 10
«Материалы» Кредит 91.1 «Прочие доходы» – 30 тыс.руб.
Финансовый результат от обычных видов деятельности, известный как
операционный финансовый результат, определяется на счете 90 «Продажи».
Этот результат рассчитывается путем вычета полной фактической
себестоимости проданной продукции из общей выручки, за вычетом
косвенных налогов.
Выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается на кредите
счета 90 «Продажи». Для учета продажи продукции, работ и услуг на счете
90 «Продажи» используются утвержденные субсчета, которые обеспечивают
более детальное и структурированное представление данных.
К счету 90 «Продажи» в соответствии с Планом счетов открываются
следующие субсчета, отображенные на рисунке 2.4.
Рис. 2.4. Субсчета счета 90 «Продажи»
В ООО «ТД Золотая Русь» финансовый результат подразумевает под
собой разницу между суммами доходов и расходов.
Далее рассмотрим пример формирования финансового результата от
основного вида деятельности. Так, ООО «ТД Золотая Русь» в июле 2023 года
продало ювелирной продукции на сумму 37 039 279,5 руб. в том числе НДС
20% – 6 173 213,25 руб., себестоимость продукции составила 1 633 141,17
30
руб.
Управленческие расходы составили – 2 443 089,08 руб., расходы на
продажу составили – 118382,67 тыс. руб.
Отражение хозяйственных операций по формированию финансового
результата по обычным видам деятельности отражены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Журнал фактов хозяйственной жизни по формированию финансового
результата по основному виду деятельности за июль 2023 г.
Содержание ФХЖ
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена продажа
37039279,5
62
90/1
Отражена сумма НДС
6173213,25
90/3
68
Отражена себестоимость
1633141,17
90/2
41
Списаны расходы на продажу
118382,67
90/2
44
Списаны управленческие расходы
2443089,08
90/2
26
Отражен полученный убыток
163689,20
99
90/9
Для определения финансового результата от основного вида
деятельности рассматриваемой организации, отразим операции по счету 90
«Продажи» на рисунке 2.5.
Рис. 2.5. Схема синтетического счета 90 «Продажи»
31
Для определения финансового результата отразим операции по счету
91 «Прочие доходы и расходы» на рисунке 2.6.
Рис. 2.6. Схема синтетического счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Также в августе 2023 г. были излишне списаны товарные запасы в
сумме 2106,47 руб. на ремонт склада. По договору подряда в августе 2023 г.
ООО «ТД Золотая Русь» не выполнил свои обязательства по срокам, поэтому
был начислен штраф в размере 6000,00 руб.
В бухгалтерском учете предприятия начисленный штраф был отнесен
на счет прочих расходов.
Кроме того, сотруднику предприятия при увольнении была излишне
начислена сумма заработной платы в сумме 3250,95 руб. Бухгалтер отнес
данную сумму на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в
связи с тем, что сотрудник был уволен.
Но срок исковой давности истек, а бывший сотрудник так и не вернул в
кассу, излишне начисленную ему заработную плату. Такие расходы
бухгалтер отобразил в учете как прочие.
В конце каждого месяца бухгалтер в ООО «ТД Золотая Русь»
составляет оборотно-сальдовую ведомость по счету 91 «Прочие доходы и
32
расходы». Этот счет отражает финансовые результаты, полученные как от
основной деятельности, так и от прочих видов деятельности предприятия.
Все эти результаты обобщаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
В бухгалтерском учете финансовый результат определяется путем
вычитания расходов из полученных доходов. Однако в налоговом учете не
все затраты признаются расходами, и финансовый результат определяется
путем вычитания из прибыли до налогообложения налога на прибыль.
Конечный финансовый результат деятельности ООО «ТД Золотая
Русь» отражается в финансовой отчетности предприятия, а именно отчете о
финансовых результатах и бухгалтерском балансе предприятия. В балансе
предприятия – это показатель по строке 1370 «Нераспределенная прибыль
(убыток)».
Учёт формирования финансового результата является частью
бухгалтерского учёта в ООО «ТД Золотая Русь» и предназначен для
получения итоговых данных о хозяйственной деятельности предприятия.
Учет финансовых результатов деятельности коммерческой
организации ООО «ТД Золотая Русь» ведется в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденными
приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. № 156н, Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденными приказом МФ РФ
от 27.11.2006 г. № 156н.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности ООО «ТД Золотая Русь» в отчетном году
используется счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают
доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.
По итогам отчетного периода происходит сопоставление доходов и
расходов и, как следствие, выявление финансовых результатов.
Приведем практический пример. По итогам 2023 г. ООО «ТД Золотая
Русь» реализовано ювелирную продукцию по розничным ценам на сумму
320094 тыс. руб., включая НДС – 63953,2 тыс. руб. Себестоимость