43
1. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле
1.4 (К а.л. = ДС / КО):
К
а.л.2021
= 1311,52 / 27883,96 = 0,05;
К
а.л.2022
= 815,18 / 60231,33 = 0,01;
К
а.л.2023
= 2143,78 / 61428,11 = 0,03.
2. Коэффициент быстрой ликвидности (К
лб
) показывает, насколько
ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную
задолженность. Он определяется по формуле:
К
лб
= (А1 + А2)/(П1 + П2), (2.15)
К
лб 2021
= (1311,52 + 10269,6) / (15791,3 + 12092,66) = 0,42
К
лб 2022
= (815,18+ 22685,44) / (45699,3 + 14532,03) = 0,39
К
лб 2023
= (2143,78 + 22532,12) / (45445,89 + 15982,22) = 0,40
3. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле 1.2 (К
т.л. = ОА / КО).
К
тл 2021
= 16000,03 / 27883,96 = 0,57;
К
тл 2022
= 35081,04 / 60231,33 = 0,58;
К
тл 2023
= 35287,9 / 61428,11 = 0,57.
Динамика показателей ликвидности ООО «ТД Золотая Русь»
представлена в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Динамика показателей ликвидности ООО «ТД Золотая Русь»
Показатели
Норматив
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,2-0,3
0,05
0,01
0,03
Коэффициент быстрой ликвидности
не менее 1
0,42
0,39
0,40
Коэффициент текущей ликвидности
1-2
0,57
0,58
0,57
Значение коэффициента абсолютной ликвидности за период 2021-2023
гг. не соответствует нормативу, что свидетельствует о неэффективной
работе организации и показывает, что в рассматриваемый момент времени
предприятие не может погасить свои обязательства за счет наиболее
ликвидных активов. Это позволяет судить о предприятии как о
44
неплатежеспособном.
Значение коэффициента текущей ликвидности снижается в динамике,
что показывает менее эффективное использование производственных
запасов, а также то, что в отдаленной перспективе предприятие может стать
более неплатежеспособным.
В таблице 2.15 анализируются показатели рентабельности ООО «ТД
Золотая Русь» за исследуемый период 2021-2023 гг.
Таблица 2.15
Анализ показателей рентабельности ООО «ТД Золотая Русь»
за период 2021-2023 гг.
Показатели
2021
2022
2023
Абс. изменение
Темп роста
2022 /
2021
2023 /
2022
2022 /
2021
2023 /
2022
Выручка от реализации
товаров, продукции, работ,
услуг, тыс. руб. (В)
266954
281630
320094
14676
38464
5,5
13,6
Себестоимость реализации (С)
194086
202424
237164
8338
34740
4,3
17,2
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб. (ПП)
20034
23046
20955
3012
-2091
15,0
-9,0
Чистая прибыль (убыток), тыс.
руб.
9431
9714
7766
283
-1948
3,0
-20,0
Собственный капитал, тыс. руб.
(СК)
10272,23
11012,7
10544,76
740,47
-467,94
7,2
-4,2
Заемный капитал, тыс. руб. (ЗК)
27883,96
60231,33
61428,11
32347,37
1196,78
116,0
1,9
Рентабельность
производственной деятельности
= ПП / С×100%
10,3
11,3
8,8
1
-2,5
9,7
-22,1
Рентабельность активов по
прибыли до налогообложения =
ПП/В × 100%
7,5
8,2
6,5
0,7
-1,7
9,3
-20,7
Рентабельность продаж
(оборота)=ЧП/В × 100%
3,5
3,4
2,4
-0,1
-1
-2,8
-29,4
Рентабельность капитала =
ЧП/СК ×100%
91,8
88,2
73,6
-3,6
-14,6
-3,9
-16,5
По показателю рентабельности можно судить об уровне эффективности
предприятия. Он более полно характеризует финансово-хозяйственную
деятельность, окончательные результаты хозяйствования, потому что их
величина показывает соотношение эффекта с наличными и потребляемыми
ресурсами. Применение этих показателей необходимо при формировании
эффективной системы хозяйствования.
Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько
45
предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство
и реализацию услуг. За 2021 год с каждого вложенного рубля, предприятие
получило 10,3 руб. прибыли, в 2022 году 11,3 руб., в 2023 году 8,8 руб.
Снижение данного показателя в 2023 году свидетельствует о снижение
производственной деятельности предприятия.
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения,
показывающая какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в активы
предприятия за анализируемый период в целом варьировалась от 7,5 % в
2021 году до 6,5% в 2023 году. Снижение данного коэффициента на 20,7% в
2023 году свидетельствует о снижении деловой активности.
Рентабельность продаж характеризует эффективность
предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с
рубля продаж. Снижение за 3 года деятельности предприятия данного
коэффициента на 29,4% свидетельствует о том, что прибыль предприятия с
рубля продаж снижается.
Таким образом, рентабельность или эффективность заемного капитала
снизилась не столько из-за увеличение самого капитала, сколько за счет
снижения эффективности его использования.
Рентабельность собственного капитала снизилась на 14,6 или 16,5%.
Это говорит о том, что собственный капитал использовался менее
эффективнее, прибыль в 2023 году ниже, собственный капитал снижается за
счет снижения нераспределенной прибыли.
Показатель вероятности банкротства ООО «ТД Золотая Русь»
оценивается с помощью показателя Е. Альтмана (Z-показатель).
Степень близости организации к банкротству определяется по
следующей шкале:
Z =
ТА
ВБ
∙ 1,2 +
ДК
ВБ
∙ 1,4 +
ЧП
ВБ
∙ 3,3 +
УК
ВБ
∙ 0,6 +
ВР
ВБ
, (2.16)
где: ТА - текущие активы,
ДК - добавочный капитал,
ЧП - чистая прибыль,
46
УК - уставный капитал,
ВР - выручка от реализации,
ВБ - валюта баланса.
Рассчитаем вероятность банкротства для организации ООО «ТД
Золотая Русь» за 2023 год:
Z =
35287,9
75565,59
∙ 1,2 +
18,68
75565,59
∙ 1,4 +
7766
75565,59
∙ 3,3 +
2302,06
75565,59
∙ 0,6 +
320094
75565,59
=
= 0,47 × 1,2 + 0,00025 × 1,4 + 0,10 × 3,3 + 0,03 × 0,6 + 4,23
= 0,56 + 0,0034 + 0,34 + 0,02 + 4,23 = 5,16
Значение Z представлено в таблице 2.16.
Таблица 2.16
Значение показателя Z
Значение Z
Вероятность банкротства
менее 1,8
Очень высокая
от 2,81 до 2,7
Высокая
от 2,71 до 2,99
Средняя
Согласно таблице 2.15, вероятность банкротства ООО «ТД Золотая
Русь» высокая, несмотря на низкие показатели платежеспособности и
финансовой устойчивости.
Таким образом, было выявлено, что в течение рассматриваемого
периода наблюдается тенденция к увеличению выручки от реализации
товаров: на 5,5% в 2022 г. по сравнению с 2021 г. и на 13,6% в 2023 г. по
сравнению с 2022 г. Чистая прибыль в 2023 г. снизилась на 20%, что, в
сочетании со значительным ростом себестоимости привело к снижению
рентабельности на 29,6%.
В 2022 произошло снижение показателей платежеспособности по
сравнению с 2021 г. Возникла необходимость привлечения дополнительных
источников финансирования. В 2023 г. платежеспособность ООО «ТД
Золотая Русь» также снизилась.
Рассмотрев динамику финансовых коэффициентов, тоже отмечено, что
данные показатели не соответствуют нормативным показателям: организация
зависит от внешних инвесторов и кредиторов.
47
3 РЕКОМЕНДАЦИИ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И УЛУЧШЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
3.1 Основные направления увеличения финансовых результатов
1. Внедрение дополнительных аналитических счетов.
Для улучшения учета доходов от основной деятельности, предлагается
внедрение дополнительных аналитических счетов к счету 90 «Продажи». Это
позволит снизить вероятность ошибок и улучшит эффективность процесса
учета. В настоящее время отбор информации выполняется вручную, что
требует дополнительных ресурсов и может привести к неточностям.
Детализация информации о доходах позволяет более точно отражать
финансовые операции, что важно для аналитической, контрольной и
прогностической функций бухгалтерского учета. Подробная информация об
источниках доходов и их размере может быть использована для анализа
финансовой деятельности компании, контроля за денежными потоками и
принятия управленческих решений. Также, такой подход позволяет более
точно определить прибыль по отдельным видам продукции и услуг, что
важно для планирования производства и управления запасами.
По кредиту субсчетов и аналитических счетов следует отражать
доходы от реализации соответствующих видов продаж, по дебету – расходы,
связанные с получением этих доходов.
Таким образом, использование рекомендуемой структуры счета 90
«Прибыли и убытки» позволит более точно определить финансовый
результат деятельности предприятия, а также увеличить удобство и
эффективность управленческого анализа результатов финансовой
деятельности организации.
В ООО «ТД Золотая Русь» могут возникать следующие статьи прочих
расходов и доходов:
- возмещение убытков к получению;
48
- доходы, связанные с реализацией основных средств;
- доходы, связанные с реализацией прочего имущества;
- доходы, связанные с реализацией ценных бумаг;
- доходы прошлых лет;
- проценты к получению;
- списание кредиторской задолженности;
- судебные издержки;
- удержание из з/платы (штрафы).
Предполагаемый перечень статей «Прочие расходы» в ООО «ТД
Золотая Русь»:
- расходы на обслуживание банков;
- расходы на комиссию эквайринга;
- списание дебиторской задолженности;
- имущественные налоги;
- списание НДС на прочие расходы;
- штрафы за несвоевременную уплату страховых взносов;
- штрафы от налоговой инспекции.
Отчет о финансовых результатах является важным инструментом для
принятия управленческих решений, поэтому внесение предложений по
совершенствованию его формы является важной задачей.
2. Введение дополнительных строк в отчет о финансовых результатах.
В ООО «ТД Золотая Русь» применяется такая форма отчета о
финансовых результатах, которая позволяет предоставить промежуточные
итоги и удовлетворить информационные запросы пользователей в разрезе
видов деятельности. Однако, существует проблема отражения показателей в
отчете. С одной стороны, расширение списка показателей обеспечивает более
подробную информацию об условиях их возникновения. С другой стороны,
сокращение показателей позволяет представить информацию в более
удобной форме, но ограничивает ее полноту и не позволяет полностью
раскрыть факторы прибылей и убытков. Поэтому важно найти оптимальный
49
баланс между количеством и качеством отражаемых показателей, чтобы
пользователи могли принимать обоснованные решения на основе полной и
достоверной информации.
Однако, в существующей форме отчета о финансовых результатах
ООО «ТД Золотая Русь» отмечен недостаток – отсутствие строк для
отражения доходов и расходов, подлежащих и не подлежащих
налогообложению.
Для устранения указанного недостатка можно рекомендовать ввести
строки, тогда отчет о финансовых результатах будет иметь следующий вид:
- выручка: доходы, подлежащие налогообложению (доходы от продажи
ювелирной продукции); доходы, не подлежащие налогообложению
(полученные кредиты и займы; целевое финансирование, вклады
учредителей в уставный капитал компании; возврат ваших вкладов в
уставные капиталы других компаний);
- себестоимость: расходы, подлежащие налогообложению; расходы, не
подлежащие налогообложению;
- валовая прибыль: по доходам и расходам, подлежащим
налогообложению; по доходам и расходам, не подлежащим
налогообложению;
- коммерческие расходы: расходы, подлежащие налогообложению;
расходы, не подлежащие налогообложению;
- управленческие расходы: расходы, подлежащие налогообложению;
расходы, не подлежащие налогообложению;
- прибыль (убыток) от продаж: по доходам и расходам, подлежащим
налогообложению; по доходам и расходам, не подлежащим
налогообложению;
- прочие доходы: доходы, подлежащие налогообложению; доходы, не
подлежащие налогообложению;
- прочие расходы: расходы, подлежащие налогообложению; расходы,
не подлежащие налогообложению;
50
- прибыль (убыток) до налогообложения: по доходам и расходам,
подлежащим налогообложению; по доходам и расходам, не подлежащим
налогообложению;
- налог на прибыль;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
2. Разработка рекомендаций по сокращению дебиторской
задолженности.
Необходимо сократить дебиторскую задолженность, удельный вес
которой в 2023 году составляет 63,8 % в оборотных активах и 25,8 % в
имуществе предприятия.
Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с целью
избежать реализации услуг неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии
ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с
покупателями и заказчиками.
Все счета к получению классифицируются по следующим группам: –
срок оплаты не наступил;
- просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
- просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев); – просрочка от 91 до
180 дней (от 3 до 6 месяцев);
- просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года); – просрочка от
360 дней и более (более 1 года).
К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не
наступил или составляет менее одного месяца. К неоправданной относится
просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок
просрочки, тем вероятнее неуплата по счету.
Анализ показал, что 63,8% дебиторской задолженности на предприятии
составляет задолженность, в том числе с просрочкой платежа от 91 до 180 –
45 %, от 181 до 360 – 21 %.
ООО «ТД Золотая Русь» необходимо использовать комплекс мер по
ускорению погашения дебиторской задолженности:
51
1) контроль и анализ состояния дебиторской задолженности;
2) оповещение должников;
3) личные беседы с должниками;
4) начисление пени;
5) предсудебное воздействие;
6) взыскание задолженности в судебном порядке.
3. Мероприятия по увеличению финансового результата ООО «ТД
Золотая Русь».
В качестве данных рекомендаций предлагаются варианты роста
прибыли за счет расширения товарного ассортимента.
Расширение товарного ассортимента через увеличение доли ювелирных
украшений для мужчин. Данное мероприятие рассчитано на увеличение
сегмента целевой аудитории и направлено на привлечение в наши магазины
покупателей мужского пола.
Для проведения данного мероприятия было предложено для компании
сотрудничать с брендом «SERGEY GRIBNYAKOV» и «Sokolov».
3.2 Экономический эффект от предложенных рекомендаций
1. Внедрение дополнительных аналитических счетов.
Введение аналитического учета позволит более эффективно управлять
данными в соответствии с требованиями руководства и мнением
бухгалтеров. В рамках проведенного анализа выше, можно дать
рекомендацию по структуре счета 90 «Продажи», которая будет больше
всего подходить для учета доходов от обычной деятельности в данной
организации. Эта структура была отражена в таблице 3.1, которая может
быть использована как руководство для организации учета.
Предложенное решение по счету 90 «Продажи» позволит
разграничивать информацию о доходах и расходах на дату продаж по видам
продаж услуг, продукции и товаров оптом.
52
Таблица 3.1
Рекомендуемая структура счета 90 «Продажи»
Счет 1-го порядка
Счет 2-го порядка
Номер
Наименование
Номер
Наименование
90.1
Выручка от продаж
90.1.1
Выручка от продаж услуг
90.1.2
Выручка от продаж товарной продукции
90.1.3
Выручка от продаж товаров оптом
90.2
Себестоимость
продаж
92.2.1
Себестоимость продаж услуг
90.2.2
Себестоимость продаж товарной продукции
90.2.3
Себестоимость продаж товаров оптом
По кредиту субсчетов и аналитических счетов следует отражать
доходы от реализации соответствующих видов продаж, по дебету – расходы,
связанные с получением этих доходов.
Таким образом, использование рекомендуемой структуры счета 99
«Прибыли и убытки» позволит более точно определить финансовый
результат деятельности предприятия, а также увеличить удобство и
эффективность управленческого анализа результатов финансовой
деятельности организации.
В таблице 3.2 отражены рекомендуемые субсчеты и порядок
заполнения счета 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 3.2
Рекомендуемая структура счета 99 «Прибыли и убытки»
Счет 1-го порядка
Счет 2-го порядка
Номер
Наименование
Номер
Наименование
99
Прибыли и
убытки
99.1
Прибыли и убытки от продаж услуг
99.2
Прибыли и убытки от продаж товарной продукции
99.3
Прибыли и убытки от продаж товаров оптом
Поскольку финансовые результаты предприятия зависят от основной и
прочих видов деятельности, детализированный учет по счету 91 «Прочие
доходы и расходы» и ведение учета по каждому виду прочих доходов и
расходов являются наиболее оптимальным подходом.
Для оборотно-сальдовой ведомости в ООО «ТД Золотая Русь» по счету
91 «Прочие доходы и расходы», предлагается вариант на таблице 3.3.