13
Чистая прибыль остается в распоряжении организации и используется
для удовлетворения социальных и потребительских нужд, развития
производства, отчислений в благотворительные фонды, фонды оплаты труда
сверх зарплат. Но не вся чистая прибыль применяется предприятием по
своему усмотрению. За счет нее могут уплачиваться иные виды сборов и
налогов, например, сбор за право торговли, налог на имущество предприятия,
санитарных правил и норм и другое.
Наряду с формированием прибыли в любой организации должно быть
гарантировано результативное управление ее распределением, чтобы
способствовать повышению эффективности производства.
В соответствии с законодательством и учредительными документами
из прибыли, остающейся в распоряжении организации, последняя имеет
возможность формировать разного рода резервные финансовые источники и
спецфонды (фонд резервного назначения, потребительский фонд,
накопительный фонд и пр. Это делается в качестве страховки на случай
возникновения негативных факторов из разряда «непредвиденные¬.
Финансовая прибыль коммерческого предприятия предназначена для
раскрытия достигаемых в рамках его функционирования финансовых
результатов, которые, в свою черед, характеризуют продуктивность и
прибыльность производственной деятельности, уровень качества и объем
выпущенных товаров (оказанных услуг, осуществленных работ),
фактическое состояние трудовой производительности в коммерческой
организации, объем издержек и пр. [21].
Чтобы современное коммерческое предприятие функционировало
эффективно и прибыльно в непростых условиях нынешней экономической
среды, требуется сохранение приемлемой величины индикатора
рентабельности, перераспределение и применение финансовой прибыли в
качестве ключевого источника финансового обеспечения запросов из разряда
«инвестиционные¬ и удовлетворения имеющихся у субъектов-собственников
интересов экономического характера.
14
1.2. Нормативное регулирование, значение и задачи бухгалтерского
учета прибыли
Нынешних экономических реалиях финансовая прибыль раскрывает
уровень продуктивности функционирования коммерческого предприятия, в
связи с чем, повышение эффективности и качества механизма учета прибыли
– это один из самых значимых вопросов с точки зрения бухгалтерского и
финансового ответвлений экономической науки.
«Фундамент¬ системы нормативно-правовой регламентации бухучета
образован нормативно-правовой документацией, которая утверждена и
издана российским Минфином (Министерством финансов Российской
Федерации). Эти акты обладают обязательным характером во всем
государства.
Перед системой нормативно-правовой регламентации бухучета в РФ
стоит ключевая цель сформировать устойчивый и эффективно
функционирующий механизм правового типа для коммерческих структур,
дающий возможность последним разрабатывать и внедрять в практику
собственную политику учета, руководствуясь действующими по всей
территории Российской Федерации законодательными предписаниями.
Законодательный акт федерального значения (ФЗ) №-402 «О
бухгалтерском учете¬ включает в свое содержание положения,
обеспечивающие праворегламентацию обобщенных вопросов, касающихся
образования финансовых результатов коммерческого предприятия в рамках
его функционирования, учета данных и отражения индикаторов,
характеризующих их, в формах отчетности [3].
Сфера регламентации бухучета в Российской Федерации представлена
следующей документацией:
- Рекомендации в сфере бухучета;
- издаваемые ЦБ РФ (Центробанком РФ) нормативные акты;
- отраслевые нормы и стандарты бухучета;
- ФСБУ (Федеральные стандарты бухучета);
15
- стандарты, которые коммерческие организации разрабатывают и
вводят в свою практику самостоятельно.
Самыми значимыми НПА (нормативными правовыми актами),
регламентирующими составление финансовых отчетов, выступают
следующие:
- План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности
коммерческих предприятий;
- Инструкция по использованию настоящего Плана;
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль¬;
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы
организации¬;
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 02 «Доходы
организации¬;
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации¬.
ПБУ 4/99 рассматривается в качестве методологического
«фундамента¬, который в себя включает целостный комплекс правил,
которым нужно сделать при составлении отчетов предприятиями. В качестве
исключений здесь можно выделить лишь учреждения, относящиеся к
категориям «муниципальные¬ и «государственные¬, а также организации
кредитной сферы.
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отражают суть издержек и финансовых
поступлений коммерческого предприятия по обыкновенным разновидностям
деятельности, а также прочих издержек и поступлений. Также в этих
документах регламентируются признаки и необходимые для их признания
критерии в регистрах налогового учета и бухучета и в отчетах организации.
ПБУ 9/99 включают в свое содержание правила отражения в бухучете
сведений о финансовых прибылях хозяйственных субъектов (помимо
организаций, ведущих свою деятельность в страховой и кредитной сферах),
16
которые зарегистрированы в статусе юрлиц, в соответствии с действующими
на территории РФ законодательными предписаниями.
ПБУ 10/99 рассматривает расходы коммерческого предприятия в
качестве сокращения выгод экономического характера вследствие выбытия
из его состава активов (разного рода собственности и финансовых ресурсов)
и/или появления обязанностей, которые обуславливают сокращение объема
капитала данного коммерческого предприятия, помимо сокращения объема
вкладов на основании решения субъектов-участников.
ПБУ 18/02 определяет, что в финансовой отчетности и бухучете
должны отображаться информационные данные, касающиеся налогового
сбора на финансовую прибыль.
Посвященные бухучету Положения регламентируют правила, в
соответствии с которыми происходит коррекция финансового результата при
учете предъявляемых структурами системы налогообложения требований,
для определения подлежащей налогообложению финансовой прибыли, учета
платежей по уплате налоговых сборов, установления разницы,
существующей между налогооблагаемой и бухгалтерской финансовой
прибылью и прочими платежами из разряда «налоговые¬ из состава общей
прибыли для установления объема чистого финансового убытка и чистой
финансовой прибыли коммерческого предприятия за период, называемый
отчетным, а также для отражения финансового результата в составе отчетов
[5,c.39].
План бухгалтерских счетов и Инструкция, связанная с использованием
настоящего Плана, регламентируют вопросы, которые касаются текущего
(оперативного) учета издержек и финансовых поступлений на бухгалтерских
счетах 91 («Прочие доходы и расходы¬); 90 «Продажи¬; сравнения издержек
и финансовых поступлений по разновидностям деятельности организации и
определения по ним финансового результата, являющегося промежуточным;
установления общего финансового результата функционирования
коммерческого предприятия за отчетный период, посредством сравнения
17
издержек и поступлений по обособленным разновидностям деятельности
коммерческого предприятия на счете 99 «Прибыли и убытки¬; установления
объема финансовой прибыли бухгалтерского типа и учета платежей по
налогообложению за нее; установления разницы, существующей между
финансовой прибылью налогового типа и финансовой прибылью
бухгалтерского типа за период, признаваемый отчетным; списания
оставшейся части чистой финансовой прибыли или чистого финансового
убытка за период, признаваемый отчетным, на счет 84, фиксации его в
содержании бухгалтерской отчетности.
Значимость бухучета финансовой прибыли обуславливается тем, что,
благодаря ему, появляется возможность составления подтвержденных
документально, соответствующих действительному положению дел и
целостных сведений об извлеченной финансовой прибыли, понесенных
издержках, итоговом финансовом результате.
Среди основных задач бухучета финансовой прибыли можно выделить
следующие [11]:
1. Правильное формирование финансовых результатов
хозяйственной деятельности организации и формирование достоверных
результатов о прибыли;
2. Своевременное исчисление и перечисление налога на прибыль и
других обязательных платежей;
3. Обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в
годовой бухгалтерской отчетности;
4. Контроль за правильностью отражения на счетах бухгалтерского
учета выручки от продаж, и прочих доходов;
5. Разработка мероприятий по снижению себестоимости и
увеличению прибыли;
6. Контроль за достоверностью учетных и отчетных данных.
В итоге, нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в
целом, установили четкие правила бухгалтерского учета для всех
18
экономических субъектов, задача бухгалтерского учета прибыли состоит в
предоставлении полной и достоверной информации и полученной прибыли,
произведенных расходах и конечном финансовом результате.
1.3. Методика проведения анализа формирования и использования
прибыли
Теоретико-методическте аспекты анализа прибыли организации
рассматриваются в работах многих авторов. Можно выделить методики таких
авторов, как Бердников А. А., Гогина, Г.П., Дубровский В.Ж., Дроздов, О.А.
Ковалёв В.В., Крылов Э.И., Савицкая, Г.В., Толпегина О.А., Усатенко А. Н.,
Боровкова М. А., Шеремет, А.Д.и др.
Целью анализа прибыли является определение сложившегося уровня
доходности капитала предприятия, выяснение причин ее изменения, а также
определение резервов ее роста и подготовка принятия необходимых
управленческих решений по мобилизации выявленных резервов.
В процессе анализа прибыли решают следующие задачи [7]:
– оценку выполнения плана и динамики финансовых результатов;
– проводится структурный анализ прибыли;
– выявляются и оцениваются факторы, оказывающие влияние на
изменение прибыли;
– производится анализ и присваивается оценка качества прибыли;
– осуществляется изучение направлений, пропорций, и тенденций,
влияющих на распределения прибыли;
– выявляется потенциал роста прибыли;
– происходит разработка рекомендаций, направленных на
эффективное распределение прибыли, при этом учитывается перспектива
расширения предприятия.
Для проведения анализа доходности предприятия используется
информация из бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о финансовых
результатах (форма №2).
19
При этом используется следующий методический аппарат:
вертикальный и горизонтальный анализ формирования и распределения
прибыли; расчёт темпов изменения показателей по каждой позиции; расчет
абсолютных и относительных изменений; структурный анализ; расчет
коэффициентов доходности (рентабельности), проводится факторный анализ.
Важно выделить факторы, влияющие, в первую очередь, на изменение
прибыли от реализации (продаж). Факторная модель аддитивного типа
выглядит следующим образом [15]:
Пр = В – С – КР – УР (1.1)
где П – прибыль от реализации;
В – выручка от реализации;
С – себестоимость реализованной продукции;
КР – коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы.
С целью выявления различных факторов на изменение прибыли и
рентабельности в научной литературе предлагается несколько методик [28].
Ниже нами представлена одна из рекомендуемых методик факторного
анализа прибыли и рентабельности.
Методика расчета факторного влияния на прибыль от реализации
продукции включает следующие шаги:
1) Расчет влияния фактора «Выручка от реализации¬.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние
инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде
возросли по сравнению с базисным в среднем на 6,4%.
Тогда индекс цены = (100+6,4) / 100 = 1,064 = Jц
Следовательно, выручка от реализации в отчетном периоде в
сопоставимых ценах будет равна:
20
В* = В1 / Jц. (1.2)
где В* – выручка от реализации в сопоставимых ценах;
В1 – выручка от реализации продукции в отчетном периоде;
Jц. – индекс цен.
Получим прирост выручки из данной формулы:
ΔВц = В1 – В1 / Jц. = В1 – В* (1.3)
Влияние на сумму прибыли от реализации (Пр) изменения выручки от
реализации (исключая влияние изменения цены) можно рассчитать
следующим образом:
ΔПр(в) =[(В1 – Во) – ΔВ(ц)]*Rр о / 100 (1.4)
где, ΔПр(в) – изменение прибыли от реализации под влиянием фактора
«Выручка¬;
В1 и Во – соответственно выручка от реализации в отчетном (1) и
базисном (о) периодах;
ΔВ(ц) – показатель (*) изменения выручки от реализации под влиянием
цены;
Rр о – рентабельность продаж в базисном периоде.
А для определения степени влияния изменения цены на изменение
суммы прибыли от реализации необходимо сделать следующий расчет:
ΔПр(ц) = (В1 - В1: Jц) * Rр о / 100 =ΔВ(ц) * Rр о / 100 (1.5)
21
3) Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации¬ осуществляется
следующим образом:
ΔПр(с) = В1 * (УС1 –Усо) /100 , (1.6)
где, УС1 и УСо – соответственно уровень себестоимости в отчетном и
базисном периодах.
Здесь при анализе нужно быть внимательным, так как расходы – это
фактор обратного влияния по отношению к прибыли.
Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы¬. Для расчета
используется формула аналогичная предыдущей:
ΔПр(кр) = В1 (УКР1 – УКРо) /100, (1.7)
где,УКР1 и УКРо – соответственно уровни коммерческих расходов в
отчетном и базисном периодах.
Расчет влияния фактора «Управленческие расходы¬ по следующей
формуле:
ΔПр(ур) = В1 (УУР1 – УУРо) /100, (1.8)
где, УУР1 и УУРо – соответственно уровни управленческих расходов в
отчетном и базисном периодах.
Как уже было отмечено, для оценки уровня эффективности организации,
рекомендуется осуществить анализ показатели рентабельности.
22
Рассмотрим методику факторного анализа рентабельности продаж
(влияющие факторы те же, что и рассмотрены нами при анализе прибыли).
Формулу рентабельности продаж (1.9) можно представить в следующем виде
[15]:
(1.9)
где П
п
– прибыль от реализации (продаж), руб.;
B – выручка от реализации продукции, руб.;
КР – коммерческие расходы;
УП – управленческие расходы.
Влияние изменения выручки от продажи на R
П
(1.10) [22,c.3].
????????
(1.10)
где B
1
и B
0
– отчетная и базисная выручка,
С
1
и С
0
– отчетная и базисная себестоимость;
КР
1
и КР
0
– отчетные и базисные коммерческие расходы;
УР
1
и УР
0
– управленческие расходы в отчетном и базисном
периодах.
Влияние изменения себестоимости продажи на R
П
(1.11):
????????
(1.11)
Влияние изменения коммерческих расходов на R
П
(1.12):