33
Записи по счету 99 «Прибыли и убытки¬ находят отражение в
программе «1С:УПП¬ в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99¬
Бухгалтерские записи по отражению формирования и использования чистой
прибыли предприятия приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Формирование и использование чистой прибыли ОАО «ДЗИВ¬ на 31
декабря 2022 года
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражена прибыль от продаж
442663
90.09
99.01
Отражен результат от прочих видов деятельности
234310
91.09
99.01
Начислен текущий налог на прибыль
133304
99.01
68.02
Начислены штрафные санкции и пени за нарушение
законодательства; налоги, уплачиваемые
организациями, применяющими специальные
налоговые режимы
10451
99
68.08
Отражена чистая прибыль предприятия
533218
99.01
84.01
Часть прибыли предприятия направлена на выплату
доходов участникам общества
30000
84.01
75.02
Сформированная и отраженная по данным бухгалтерского учета
прибыль в отчетном периоде находит свое отражение в отчете о финансовых
результатах (Приложение 3), представляемом внешним пользователям. По
данным проведенного исследования организации учета формирования
прибыли и направлений ее использования в ОАО «ДЗИВ¬ можно сделать
вывод о том, что ведение учета осуществляется в соответствии с
действующим законодательством автоматизировано с применением
программ «1С: Управление производственным предприятием 8.3¬. Данные
по счетам, отражающие информацию по формированию и использованию
прибыли, формируются в программе автоматически, на основании введенных
в базу данных информации о доходах и расходах предприятия. Полученная
предприятием прибыль используется только на выплату доходов участникам
общества.
34
2.3. Анализ формирования и использования прибыли в ОАО
«Дербентский завод игристых вин¬
Анализ состава и структуры прибыли предприятия проведен по
данным отчета о финансовых результатах (Приложение 3). Необходимая для
этого информация (выборка из Приложения 3) приведена в таблице 2.4
данного исследования. В таблице 2.4 приведены данные по таким видам
прибыли как прибыль от продаж (реализации), прибыль до налогообложения,
прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль).
Таблица 2.4
Анализ отчета о финансовых результатах деятельности ОАО «ДЗИВ¬
за 2020–2022 годы, тыс. руб.
Наименование
показателя
Абсолютные значения по
периодам (годам)
Абсолютное
изменение (+,-)
Темп
изменения, %
2020
2021
2022
2021/
2020
2022/
2021
2021/
2020
2022/
2021
Выручка, тыс.
руб.
2341328
2325840
2469893
-15488
144053
-0,7
6,2
Себестоимость,
тыс. руб.
1671974
1774897
2027230
102923
252333
6,2
14,2
Прибыль от
продажи, тыс.
руб.
669354
550943
442663
-118411
-108280
-17,7
-19,7
Прочие доходы
101114
105549
234310
4435
128761
4,4
122,0
Прочие
расходы
13713
17279
10451
3566
-6828
26,0
-39,5
Прибыль
(убыток) до
налогообложен
ия
756755
639213
666522
-117542
27309
-15,5
4,3
Текущий налог
на прибыль
(начисленный)
151351
127843
133304
-23508
5461
-15,5
4,3
Чистая
прибыль, тыс.
руб.
605404
511370
533218
-94034
21848
-15,5
4,3
35
Как видно по данным таблицы 2.4 динамика поведения всех видов
прибыли ОАО «ДЗИВ¬ неоднозначна. На рисунке 2.5 нами представлена в
сравнении динамика изменения всех видов прибыли ОАО «ДЗИВ¬ за 2020-
2022гг.
Рис.2.5. Динамика показателей прибыли ОАО «ДЗИВ¬ за 2020-2022гг.
Как видно по рисунку 2.5 все виды прибылей ОАО «ДЗИВ¬ имеют
тенденцию к снижению в 2022 году по сравнению с 2020 и 2021 гг.
Так, если величина прибыли от продаж в 2020 году составляла 669354
тыс. руб., то в 2021 г. ее величина сократилась до 550943 тыс. руб. В 2022 г.
относительно 2021 г. прибыль от продаж сократилась на 19,7% и составила
442663 тыс. руб.
На величину налогооблагаемой прибыли повлияли прочие доходы и
прочие расходы. Как видно по данным таблицы 2.4, если в 2021 и 2022 году
по сравнению с 2020 годом их абсолютные величины доходов возросли, а
прочие расходы возросли на в 2021 по сравнению с 2020 годом 26%, что
отрицательно повлияло на итоговое значение величины налогооблагаемой
прибыли, тем ни менее ее прирост в 2022 году по сравнению с 2021 годом
составил 27309 тыс. руб. или 4,3%.
После начисления и уплаты налогов, на предприятии в 2022 году
зафиксирован рост суммы чистой прибыли, ее приращение составило 4,3%
669354
550943
442663
756755
639213
666522
605404
511370
533218
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
800000
2020г 2021 г 2022 г
Прибыль от
продаж,тыс.руб
Налогооблагаемая
прибыль, тыс.руб.
Чистая прибыль, тыс..руб
36
относительно 2021 года. Это позволит расширить спектр социальных
программ и закрепить трудовой коллектив.
Более подробно рассмотрим состав и структуру формирования
прибыли от продаж (таблица 2.5)
Таблица 2.5
Состав и структура формирования прибыли от продаж ОАО «ДЗИВ¬ за
2020-2022гг.
Показатель
2020 г
2021г
2022 г
Доля строки прибыли в
выручке, %
2020 г
2021 г
2022
г
Выручка, тыс. руб.
2341328
2325840
2469893
100,0
100,0
100,0
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
1671974
1774897
2027230
71,5
76,3
82,1
Валовая прибыль, тыс.
руб.
669354
550943
442663
28,5
23,7
17,9
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб
669354
550943
442663
28,5
23,7
17,9
Как видно по данным таблицы 2.5 основной удельный вес в структуре
выручки от реализации составляет себестоимость продаж (условно-
переменные расходы). В 2022 году их удельный вес составил 82,1%, хотя в
2021 году было 76,3%. а в 2020 году – 71,5%. На рисунке 2.6 представлена
структура выручки в динамике за последние три года.
Рис.2.6. Динамика структуры выручки от продаж ОАО «ДЗИВ¬ за
2020-2022гг., %
71,5
76,3
82,1
28,5
23,7
17,9
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2020 2021 2022
Прибыль (убыток) от
продаж,%
Себестоимость продаж,%
37
Далее проанализируем финансовые результаты по структуре
налогооблагаемой прибыли. Данные представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Структура налогооблагаемой прибыли ОАО «ДЗИВ¬ за 2020-2022гг
Наименование
показателя
Абсолютные значения по
периодам (годам)
Доля строки в прибыли до
налогообложения, %
2020
2021
2022
2020
2021
2022
3.Прибыль от продажи,
тыс. руб.
669354
550943
442663
88,5
86,2
66,4
4.Прочие доходы, тыс. руб.
101114
105549
234310
13,4
16,5
35,2
5.Прочие расходы, тыс.
руб.
13713
17279
10451
1,8
2,7
1,6
6.Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
756755
639213
666522
100,0
100,0
100,0
Таким образом, анализ состава и структуры прибыли ОАО «ДЗИВ¬ в
динамике показал, что на формирование прибыли до налогообложения на
предприятии значительное влияние оказывают:
– прибыль (убыток) от продаж (удельный вес ее преимущественный, в
2022 году 66,4%);
– прочие расходы, составили в 2022 году 35,2%
– прочие расходы предприятия, в том числе госпошлина и др. в 2022
году составили 1,6%)
Прочие доходы и расходы зависят от многих внешних факторов
(наличие кризисных явлений в отрасли, не позволяющее значительно
увеличить объемы, снижение инвестиционной активности партнеров,
необходимость привлечения кредитных ресурсов и пр.). Все перечисленные
факторы повлияли на увеличение прочих расходов, что и привело к такой
величине налогооблагаемой прибыли.
Далее посмотрим, как абсолютная величина прибыли отразилась на
показателях эффективности производства.
В таблице 2.7 представлены расчеты нескольких показателей,
38
характеризующих эффективность деятельности ОАО «ДЗИВ¬ за 2020-2022
года.
Таблица 2.7
Показатели эффективности деятельности ОАО «ДЗИВ¬ за 2020–2022 годы, %
Наименование
показателя
Абсолютные значения по периодам
(годам)
Абсолютное изменение
(+,-)
2020
2021
2022
2021/
2020
2022/
2021
Рентабельность
продаж
28,59
23,69
17,92
-4,9
-5,77
Рентабельность по
чистой прибыли
25,86
21,99
21,59
-3,87
-0,4
Рентабельность по
налогооблагаемой
прибыли
32,32
27,48
26,99
-4,84
-0,49
На графике (рисунок 2.7) наглядно представлена динамика
рассчитанных показателей рентабельности.
Рис.2.7. Динамика обобщающих показателей рентабельности ОАО
«ДЗИВ¬ за 2020-2022гг.
Как видно, все показатели рентабельности в 2022 году имели
28,59
23,69
17,92
25,86
21,99
21,59
32,32
27,48
26,99
0
5
10
15
20
25
30
35
2020 2021 2022
Рентабельность
продаж, %
Рентабельность по
чистой прибыли, %
Рентабельность по
налогооблагаемой
прибыли, %
39
тенденции к снижению по сравнению с 2020 и 2021 годами.
Рентабельность продаж сократилась в 2022 году по сравнению с 2021
годом на 5,77 процентных пунктов и составила 17,92% по итогу 2022 года.
Показатели рентабельности производства по налогооблагаемой
прибыли и по чистой прибыли также снизились
Вместе с тем, проведенный анализ не позволяет определить
однозначно, в какой степени каждый из перечисленных факторов повлиял на
итоги прибыли предприятия, особенно учитывая тот факт, что в разные годы
значимыми оказывались разные группы показателей.
Следовательно, необходимо проведение факторного анализа прибыли
предприятия. Используя методику факторного анализа прибыли,
приведенную в п.1.3 настоящей работы определим влияние на изменение
прибыли от продаж таких факторов, как изменение цен с учетом инфляции,
изменение выручки, изменение себестоимости продаж.
Ниже в таблицах 2.8 для удобства расчетов систематизируем исходные
данные для проведения факторного анализа прибыли.
Наша задача – выяснить, как и в какой степени выше обозначенные
факторы повлияли на величину изменения прибыли от продаж.
В нашем случае имеем аддитивную модель зависимости факторов от
результирующего показателя:
Пр = В – С (2.1 )
Ниже представлены расчеты факторного анализа прибыли и
рентабельности попарно по годам: изменение прибыли в 2021 году
относительно 2020 года и изменение прибыли в 2022 году относительно 2021
года.
Факторный анализ прибыли и рентабельности за 2021 год относительно
2020года (по данным таблицы 2.8).
40
Таблица 2.8
Исходные данные ОАО «ДЗИВ¬ за 2021-2022гг. для проведения факторного
анализа прибыли и рентабельности
Показатель
2021г
База 0
2022 г
Отчет 1
Абс. откл.
(+,-)
Доля строки в выручке, %
2021г
2022 г
Откл.
Выручка, тыс. руб. (В)
2325840
2469893
144053
100
100
0
Себестоимость продаж,
тыс. руб. (С)
1774897
2027230
252333
76,3
82,1
5,8
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб., (Пр)
550943
442663
-108280
23,7
17,9
-5,8
Рентабельность
продаж,% (Rр)
23,69
17,92
-5,77
-
-
-
Отклонение прибыли от продаж в 2022 году относительно 2021 года
составило (-) 108280тыс.руб. Рассчитаем как каждый из обозначенных
факторов повлиял на это изменение.
1) Расчет влияния фактора «Выручка от реализации¬.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние
инфляции. Примем для наших расчетов индекс инфляции за 2022 год -
11,94%
1
Тогда индекс цены = (100+11,94) / 100 = 1,1194 = Jц
Следовательно, выручка от реализации в отчетном периоде в
сопоставимых ценах будет равна:
В* = 2469893/ 1,1194 =1362483,0 тыс. руб.
Прирост выручки за счет роста цен составит:
ΔВц = 2 469 893 – 2 206444 = 263449тыс. руб.
Влияние на сумму прибыли от реализации (Пр) изменения выручки от
реализации (исключая влияние изменения цены) рассчитаем следующим
образом:
ΔПр(в) = [144053 – 114312]*11,94 / 100% = 3551 тыс. руб.
Это говорит о том, что увеличение выручки от реализации в 2022 году
1
Данные Росстата
41
на 144053 тыс. руб. (исключая влияние цены) обусловило изменение прибыли
от продаж на величину 28297 тыс. руб.
2) Расчет влияния фактора «Цена¬
Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы
прибыли от реализации следующий расчет:
ΔПр(ц) = (2 469 893 – 2 206444) * 11,94 / 100% = 31 456 тыс. руб.
Прирост цен на продукцию в 2022 году в среднем на 11,94% привел к
увеличению прибыли от продаж на 31 456 тыс. руб.
3) Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации¬ осуществляется
следующим образом:
ΔПр(с) = 2469893 * (5,8) /100% = 143254 тыс. руб.
Так как расходы – это фактор обратного влияния по отношению к
прибыли, то получается, что увеличение удельной себестоимости от продаж в
2022 году относительно 2020 года (на 5,89коп.) способствовало снижению
прибыли от реализации на 143254 тыс. руб.
Далее сведена вся информацию по совокупному влиянию факторов в
таблицу 2.9.
Таблица 2.9
Совокупное влияние факторов на прибыль от реализации по ОАО
«ДЗИВ¬ за 2022 г.
Показатели - факторы
Сумма,
тыс. руб.
Степень
влияния, %
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг
3518
+3,2
2.Изменение цен на реализацию продукции
31456
+29,1
3. Себестоимость реализации продукции, товаров,
работ, услуг
-143254
-132,3
Совокупное влияние на прибыль от реализации
- 108280
100
Подводя итог аналитическим исследованиям по 2022 году, можно
сказать, что основная причина снижения величины прибыли от реализации
до 2022 года была связана с непропорциональным ростом затрат на
42
производство продукции. Увеличение цен на отпускаемую продукцию не
является положительным фактором роста выручки, хотя ситуация частично
выправилась за счет повышения цен на продукцию.
Следовательно, предприятию рекомендуется изыскивать пути
увеличения объема производства при сложившихся уровнях затрат.
ОАО «ДЗИВ¬ рекомендуется:
– наращивать объемы производства, расширяя свое присутствие на
внутреннем рынке, при сохранении сложившегося уровня удельных затрат;
– скорректировать действующую кредитную политику в сторону более
жесткого мониторинга дебиторской задолженности;
– не только использовать весь потенциал производственных
мощностей, но и проводить инновационную политику по наращиванию и
модернизации действующего оборудования.